论审计风险及其对策.doc

论审计风险及其对策
一、审计风险的含义
根据最新颁布的《中国注册会计师审计准则第1101号--财务报表审计的目标和一般原则》中，对审计风险的定义是：”审计风险，是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。以上是审理理论界的”意见不当论”，还有一种理论是”损失可能论”，它对审计风险的定义是：”审计风险是指审计组织或审计人员在审计过程中，由于受到某些不确定因素的影响，而使审计结论与客观事实发生背离；或由于审计人员作出错误的审计结论，从而受到有关关系人指控，并遭受某种损失的可能性。”在审计过程中，审计技术、审计人员的素质、客观经济活动的复杂性、法律法规的规范程度等这些不确定因素会导致审计风险的发生，从而产生某种损失的可能性。所以本人以下的观点是以”损失可能论”为基础进行分析。
二、构成我国审计风险的因素分析
造成我过审计风险的因素可分为客观因素和主观因素。客观因素主要体现在经济体制变革的影响;审计执业环境欠佳； 现代审计对象的复杂性和审计范围的拓宽；政府和社会公众对审计的意见依赖程度日益提高以及对其认识上的偏差这几个方面。接着主要从主观方面分析一下。
1.审计人员的专业胜任能力和执业水平。
审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计 、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。如果审计人员达不到这样的素质，就很难对会计资料反映的经济活动作出科学的判断，审计风险也就在所难免了。我国的审计事业同发达国家相比起步较晚，审计队伍比较年轻，在我国目前的注册会计师中，通过我国专业任职的资格 考试的人数比较少，很多审计人员缺乏经济理论、基建工程技术、现代信息技术等专业知识，与现代审计制度对审计人员的要求不相适应，直接影响了审计工作开展的深度和广度，导致审计风险的产生。
2.审计人员的执业道德、工作的责任心及职业关注。
在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。纵观所有注册会计师的审计过失中，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未严格按照《中国会计师审计准则》执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误的不在少数。对职业关注缺乏热情也是产生审计风险的重要原因。
三、审计风险的应对与控制
（一） 鉴于我国国情的基础上，改善审计环境
从宏观上给独立审计创造一个良好的环境、是减少审计职业风险，促进独立审计健康发展的保障。目前，就我国的具体情况来说，主要应做好以下四个方面工作。第一规范会计行为，加强会计层的管理。加强经济管理，必须严格规范会计行为，在会计工作中准确地反映经济活动的状况，为经济管理决策提供真实可靠的会计信息。第二加强审计网络安全性、可靠性的控制。网络信息的安全性即可靠性和保密性构成了审计风险应对和控制的重点。 第三进一步完善审计法规，加强审计司法力度。市场经济是法治经济，伴随市场经济的独立审计只有在一个有完善法规的环境中才能生存发展。这些年来我国不仅颁布了一系列审计法规，还数次修改审计法规，创造了越来越好的环境。同时加大了审计司法力度，坚决地打击注册会计师与被审计单位共同舞弊行为，起到对其他审计人员警示作用，促使审计人员自觉地提高风险意识。第四加强宣传工作，提高社会公众对审计的认识。
（二） 建立会计师事务所内部良好的运行机制，完善内部的质量控制制度。
建立和完善审计机构内部质量控制制度是减少舞弊、防范控制审计风险的有力保障。质量控制是审计机构内部控制体系的重要组成部分。在该体系中居于核心的地位。内审机构应在综合考虑业务规模和范围、组织形式、分支机构设置及区域分布、成本与效益原则、人员素质及构成等影响控制政策和程序因素的基础上，建立有效的内部运行机制和质量控制制度。各审计机构应建立有效的内部运行机制和质量的控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行。严格审计质量考核办法、减少或消除人员误差、及时发现和解决审计过程中出现的问题，保证审计质量、降低审计风险。
（三） 重视审计人员终身教育，提高审计队伍整体素质。
从根本上说，防范审计风险关键要提高审计工作质量。而高质量的审计来自高素质的审计队伍。审计能否真正发挥为政府和公众服务的最终作用，不仅要有完善的审计行业标准来规范审计机构和人员的行为，更重要的是要建设一支合格的、高素质的审计专业队伍。市场经济的建立和发展对审计人员的业务素质和职业道德提出了更高的要求。培养一批高素质的专业审计人才成为推动我国审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。会计师事务所要尽可能吸收参加全国统一考试取得资格并有丰富执业经验和良好信誉的会计师加入审计队伍，并且不断的对他们进行培训，使他们掌握最先进最优秀的审计技术，造就一批既精通会计业务，又精通管理、审计、法律的高层次复合型人才，与时俱进，始终跟上世界先进审计技术的步伐，以满足日益复杂的审计业务需要。
（四） 应用风险基础审计原理，改进审计技术。
充分运用现代审计技术和工具，提高审计质量。为有效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。而要真正防范和化解审计风险，关键是提高审计质量。审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。在审计方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。审计方法的发展大致经历了三个阶段，即帐项基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险基础审计阶段。
（五） 购买会计师执业责任保险。
《中华人民共和国注册会计师法》规定会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，这一措施能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受或减少损失。现阶段，我国的会计师事务所规模小、数量多、执业质量差、经济实力弱，承担和规避风险的能力有限。推行”注册会计师执业责任保险”，可以互助互保，共担风险，大大提高抵御风险的能力。购买执业责任保险一直是国外会计师事务所抵御风险的重要措施。我国的职业责任保险虽刚刚起步，但随着人们对其认识程度的不断提高，必将在推动我国的审计事业发展、降低审计风险中发挥越来越重要的作用。
（六） 正确处理降低风险与经济效益的关系。
审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上适当范围，超出这个范围，一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。
参考文献:
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[2]宋森;，吴煜丽．论审计风险的防范与控制[j]．《现代商业》，2008
[3]谭民俊．国家审计风险防范与控制对策研究[j]．《事业财会》，2006年
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[5]张圣芬．浅谈审计风险及应对[d]．复旦大学2006级
[6]范兰兰．会计师事务所签约风险管理研究[d]．东北财经大学2006级

合同管理制度

1 范围
本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励；
本标准适用于龙腾公司项目建设期间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。
2 规范性引用
《中华人民共和国合同法》
《龙腾公司合同管理办法》
3 定义、符号、缩略语
无
4 职责
4.1 总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人。负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导。以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责。
4.2 工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同。
4.3 经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同。
4.5 合同管理部门履行以下职责：
4.5.1 建立健全合同管理办法并逐步完善规范；
4.5.2 参与合同的洽谈、起草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量；
4.5.3 审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保），检查合同的履行情况；
4.5.4 保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用；
4.5.5 建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理；
4.5.6 组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作；
4.5.7 在总经理领导下，做好合同管理的其他工作，
4.6 工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责：
4.6.1 在主任领导下，做好本部门负责的各项合同的管理工作，负责保管“法人授权委托书”；
4.6.2 签订合同时，检查对方的有关证件，对合同文本内容依照法规进行检查，检查合同标的数量、金额、日期、地点、质量要求、安全责任、违约责任是否明确，并提出补充及修改意见。重大问题应及时向有关领导报告，提出解决方案；
4.6.3 对专业对口的合同统一编号、登记、建立台帐，分类整理归档。对合同承办部门提供相关法规咨询和日常协作服务工作；
4.6.4 工程技术部专职合同管理员负责收集整理各类合同，建立合同统计台帐，并负责