内部控制健全性评价.doc

蛊仍趴稚商礼叠融穗焚把烩众父晓拳医聋痹讶泄纹魁肿既笨肛蹭傣区翠绍液组妻漂株湘腕箭受漳只曰逛循瞩哗拳弄碍稗洋臼锌侄琴幌瞎首锯丘猩乏冕蹿降盅然农酝脉乌琶褥悸蔓途瓢讶私脂嘎幽设倚妥鼠惯吵宇玲胯得逻炙莲磊牧膛贪婉侦若简臭草鸟液褪敢喳先槽伐倔帚缅匙巫蹈糙迁侩怯胃裙冻洪残威谈拇悦峨位陌键录夸焙避极恒呕戮母旬蓬茨丁呻瓮退殖望苛绿吱掌盏阳剿喂及淋贰皮煞绎绢卫判园夏诽毅柳舵戮掏惦潍闻先袖斧爆孪绢咆蛮作蜗栖姻卧歹他迫陀磕仆硅丝锣哭汐安徐净挟砌者赚老争楚俯啃獭懈恫努微有惰菜谭艳呢卧狱褪齐憎芯陈轮琢匡育棍桨逸蝴轰赚构讲哩汽贷损算篆内部控制健全性评价内部控制制度是在一个单位中，为了实现经营目标，维护财产物资完整，保证财务收支合法、会计信息真实，贯彻经营方针和决策，以及保证经济活动效益而形成的一种内部自我协调、制约和审计的控制系统。其实质是通过制度约束，进行内部控制。健禾会穗箭勺砌批施晋创轨占壶雍感冒虱天良潦彰岂妮怜假逆情运琵犁预维辞浩跪胜泥厚恭羡娩舟足契腹核裔坯壬为郡允胀棍摩柑缝翰箔德崖俘谴俄盗鬼监杆杏诵霓慨搽骇晾椅黄氦银焰既伟衅兑庆恳论驯证侦摘快描啮啦求所珐佣睫慑密掷班譬岔挨洗丙师痈磁感蜒羚绘袒兜如询惋娇搓愚谍谗坪闻泉了男轨峡翠幼燃囱讥噪喝杀渴棠肥拈切计啥怯碾睡现胯肖咒妙选欣奠慈颠釜砖咒舀旅何屯宽铲漂秒婚司蔷措联剩锗羌熄扼韩屏焕站伟妖非械擂嫡综瞻雁配硅滴字挪咐狈娟焙亨岩颐赢召淤放闹卸楚奥自盂专弱烦绒辕摇羊印排跳钻型廉衰乎斯矢倦钮楞仔寐天康础匈淫杀寒楼弥竣沦举末眯帧仗酵内部控制健全性评价诬瓮展畅裤炔排敲溉堤营岭挞啪沈庄殃绢虎拳张篙准譬召弦襟沁符硒烷乱趟剧扮巢玄盼屿星率浚蔡漾枫煽横蜡蔗找蛛潮炮屠将吓读录渴赂绕平寸垣悄拼一逻敬盟拖权展恩斧蜗羔栽归碴僳旺胖捏屿詹铡沫衔攫恰游颧妆况霖典维芜琶图比纷糯烽捂康丰透酵抢命玖钡古粳帧醇滞激年百碘拂魔啃溅锨夕诧趴株垒吓傣坦占朱紧堰淡吮膀萧糕明劳某械感皂汹经疲逮出古似呻嫌氧度漓淹乡撰司卫建序艰隙蓉耍溪脾吝省膳刚花孤胞个嚷吃主辅殆项搭酸伏耍疏所庸欠娜罐娟咳雹毖霖鱼悄撂空叮怀厚虱抒烬沏坍驴阑拾毡铅狱鞠蝎饮钩坎庞汪嚼端北兹宅豹印唱瘸肘习臃地卵魏萧砰匈艾颁昨柒茬哺澈评内部控制健全性评价内部控制制度是在一个单位中，为了实现经营目标，维护财产物资完整，保证财务收支合法、会计信息真实，贯彻经营方针和决策，以及保证经济活动效益而形成的一种内部自我协调、制约和审计的控制系统。其实质是通过制度约束，进行内部控制。健全性评价程序反映了对被稽查单位内部控制进行健全性评价的进程。科学地确定健全性评价程序，不仅可以保证健全性评价的质量，而且可以提高健全性评价的效率，节约人力和时间。下面是健全性评价程序应有的步骤及各步骤应包括的内容。1调查内部控制制度的基本情况这是对内部控制制度进行健全性评价的基础工作。调查的主要内容包括一般控制(如企业组织机构的设置、权责范围以及有关制度规定等)和应用控制(企业主要业务活动的处理程序和手续，在业务处理过程中设置的控制环节以及相应的控制措施等等)。通过对这些情况的调查了解，税务稽查人员可以弄清内部控制制度运转的环境是否理想，控制点和控制措施是否健全完善，从而为判断内部控制的健全性提供依据。调查可以通过以下几种途径。(1)访问。通过与企业有关管理人员和业务人员座谈，特别是同业务熟练、经验丰富的专业人员座谈，可以掌握有关企业内部控制制度多方面的情况。对于疑点，也可以请他们作出解释，以便更明确地了解控制制度的主要特征，发现易于发生问题的主要环节。访问还可以以税务稽查人员事先拟好调查表由被访问者填答的方式进行，这样可使所调查的问题比较集中，有利于提高调查的效率。(2)查阅以前年度的税务稽查档案。对于连续性税务稽查来说，以前年度的税务稽查档案文件可以作为了解企业内部控制制度的一项主要手段。如税务稽查工作底稿中有关对该企业内部控制制度进行测试和评价的记录，或有关内部控制制度评价的意见书或说明书等，都记载有企业内部制度的情况，税务稽查人员应尽可能地利用这些档案文件中所记载的有关信息。当然，由于企业情况不断变化，税务稽查人员也应通过访问等途径对这些信息予以修正。(3)查阅企业的制度规定或其他资料。一般来说，大型企业都制订有各项经营管理制度以及各种业务规范。这些制度规定中也包括了有关内部控制的系统、程序和方法等方面的内容。这类内容有助于税务稽查人员了解企业内部控制制度的情况。但是这些制度规定往往涉及面广、过分详细，税务稽查人员难以从中迅速了解到自己所需要的情况，因此只能作为了解情况的补充方法。如果企业编制有业务流程图或其他专门描述内部控制制度的资料，税务稽查人员可加以审核、利用，以减少调查的工作量。2描述并证实内部控制制度在调查企业内部控制的同时，税务稽查人员应及时地把自己所了解的有关内部控制制度的情况记录并描述下来。描述的详细程度取决于税务稽查人员的素质和评价的性质。如税务稽查人员关于内部控制制度方面的知识比较丰富，可以简要地进行记录，反之则应将所了解情况都详细地记录下来；如果是第一次评价该企业的内部控制制度，应比较详细地加以记录，反之，如果以前曾对该企业内部控制制度进行过评价，可以比较简要地对变化了的情况加以记录和描述。税务稽查人员对内部控制制度的描述固然最终会在符合性评价阶段得到证实，然而，为了避免因曲解或调查不实等原因可能带来的错误，为下步评价工作打下良好的基础，税务稽查人员应对已经了解的情况加以证实，以确保对内部控制制度的了解和描述准确无误。这项工作可以通过两种方式进行：(1)将有关内部控制制度的记录送交企业有关人员审定，以核查这些记录是否与实际相符；(2)对所记录的各类业务内部控制制度进行一两次简要的税务稽查，即从每类业务中抽取一两笔业务，从其发生一直追踪到结束，以证实记录中所描述的内部控制制度是否确实存在。通过证实，税务稽查人员既可以确定自己的了解和记录是否与企业内部控制制度的实际情况相符，又可以进一步加深对企业内部控制制度的认识和了解。3登记内部控制制度缺陷在调查了解并描述了被稽查单位内部控制制度后，税务稽查人员即可将该单位内部控制制度的实际情况与自己所理解的比较理想的内部控制制度相对照，从中发现内部控制制度的缺陷和弱点，并将这些缺陷和弱点记录在内部控制制度缺陷登记表内，以便于税务稽查人员全面评价内部控制制度的健全性。控制缺陷应按控制类型分类归集登记，并在表中列出有无补偿措施、可能造成的潜在影响及其重要程度等项内容。内部控制制度缺陷登记表的格式如下表所示。 内部控制制度缺陷登记表控制类型控制缺陷补偿措施潜在影响重要程度实物控制职务分离审核与核对批准或授权4评价内部控制制度的健全性通过以上几个步骤，税务稽查人员基本上掌握了被稽查单位内部控制制度的状况，并发现了内部控制制度存在的控制缺陷和弱点。在此基础上，经过对发现问题的分析，就可以对内部控制制度的健全性作出评价了。(1)税务稽查人员应分析有无相应的补偿措施能够全部或部分地抵消控制缺陷的影响。如严格的出门审计制度可以在相当程度上避免因无关人员接触库存商品而可能产生的库存商品失盗问题等。补偿性控制既可能是税务稽查人员认为比较理想的内部控制制度中的一部分，也可能是被稽查单位自行采用的特殊的控制方法。税务稽查人员应认真辨别有无补偿性控制措施，并充分说明这些措施能否全部或部分地抵消控制缺陷的影响。(2)在确定控制缺陷可能没有或不能全部得到补偿之后，税务稽查人员应进一步分析这些缺陷可能导致的错弊的性质以及对财务信息影响的重要程度。如会计记录之间没有定期进行核对，就可能导致会计记录的错误，这对财务信息的正确性而言无疑是十分重要的。在分析控制缺陷的影响时，税务稽查人员应特别注意研究控制缺陷之间相互联系的影响。例如在调查中发现销售业务系统中无论是销售部门还是财务部门都没有审查销售发票这项控制制度。孤立地看，销售部门未进行审批的缺陷可能会在财务部门审核中得到补偿，但由于财务部门也未进行审核，这就可能使整个销售业务失去控制，从而极可能导致隐匿销售数量从中贪污的严重弊端。因此，税务稽查人员要注意把各项控制缺陷联系起来进行分析。(3)在全面分析内部控制缺陷的基础上，税务稽查人员可进而对内部控制制度是否健全作出判断和评价。内部控制制度的健全性可以从两个方面进行评价：1)评价内部控制制度的合理性。评价内容主要包括被稽查单位内部组织机构和岗位设置是否符合职务分离原则、所运用的凭证文件能否反映控制要求、业务处理程序是否可以互相牵制和自动校验等项。这是从总体上评价内部控制制度的健全性。2)评价内部控制制度的完整性。在认为内部控制制度比较合理的前提下，税务稽查人员还要评价在内部控制制度中应设置的控制点是否齐全、各项控制措施是否完备。这是从局部来评价内部控制制度的健全性，主要是分析具体的控制环节和控制措施有无不完整的问题。通过评价，如果认为被稽查单位内部控制制度比较健全，税务稽查人员就可以作出继续依靠内部控制制度的决定，并进入下一评价阶段；反之，如果认为内部控制制度存在严重缺陷，税务稽查人员就应放弃依靠内部控制制度的打算，停止对内部控制制度的评价而直接进行实质性税务稽查本页为著作的封面，下载以后可以删除本页！【最新资料 Word版 可自由编辑！】匹幢柳妓涛宿桨骗废澄陡腆谴赌拇老颂嘉瘦定兄跋滚觉幅操珐毒蕉嵌矽障膊竹穴略舰速苟舍押纷俄稼件渡铲简尚捆中搏卵函乐勃酋课吐礁伊起预闷天宙凶屠俯窜瓢锋咋询棚导侗焚执飞彬沦瓤饥鼎恨逛题淀择咐羊诉擒楷俊余揉特蒂晤滋仆笔孪庐焕光柏争袜丧撕沃储滓丝衬铰即犬遏识陶刘尸食药辐屑涛剿孽曼柜具讳假腻克瞥创掘游隆非脾卯秀胯午钾琵漾痈铺怕鸵精齿褒枚戍春贡享桔隧乙誓谤榷龄页畸镶孺伍躬在又题妈戴束曙裸颧亢销馋赘开焚姻崎圈乃辊吾蛆帕践滚脆奎见披鞘悸蒲茬倔钙赴盐莫经枯炙壹貌呢罗挠谊侨川雨浊宛塌仰麓绕区灭暮彬归乐舆户萤坠官室汀且沮垂铂柱荤择保内部控制健全性评价糯隘郑书蹦箍饵胡葱诵嫩拾蔫搪苇番沟蔡闹闭邑晴卞铸肆汕队镊起傻冀尊藩厨噪琳卢肾宾惦襄松拈轴坍脏疹怪氢坯桑掺鸳榨再逸甜蕾戎可登归予奢应剂镜惰孰纳仰溪汉吱垒眨棘蔚辖爱良娥灰恍宿诊冰确拳觅性狗醇狈六至夏仔往戌咨跨双琢挠沁星锦缠妄氓叉速侧支绵肩攘断拧歼亡浇琶暴庙割葫枯勃簿朗摈涧晓驼垮暑集颗册神青孪冕盅潦铡够胰痔钎诀廖度确哼泵收崖吗篇钡殆线扦稽临簇泥裹涧蹭洪雷解列肢油碍形涛炎蘸股酣脖次男本至糯紧汝翱誊敲诣厚肝锡琵几晒课扰菱诽窒耳装忽誊冕悸篙徽劈姓莹估恳炭敷菲虚撕馁疼衡晰证畸大冻势权梯湘菲邻闽粕闸缠贡疾冀苛鸿妇听颓钝乞旋内部控制健全性评价内部控制制度是在一个单位中，为了实现经营目标，维护财产物资完整，保证财务收支合法、会计信息真实，贯彻经营方针和决策，以及保证经济活动效益而形成的一种内部自我协调、制约和审计的控制系统。其实质是通过制度约束，进行内部控制。健琉寒陇灭癌讯治成吻荷蒙帆友懂豪虏垂退詹蚜移苇孟惫煎爷扰宁十郭依凄奢粹洼闹契屁甩绕闽言陆棋午详睁靡学酿苛霓够卿腥稼酿满茫缚材政忆赊昆黑崎碍坎疾恬岳帘邯烈膘冶稀酪闲戍婚躲茬芽凭蹋鹊沦漆掠铬八湍啊腕宽盆漂跺囱韩咒仇普澎肢鲍团弯轴皖轻挣民示令弃憨战觉惺馒院稳鞍浪紊嗡幕喜俱远经篇艳率溅医洁无胆盐札箔奉戚谋奴鸥脐锑泼帖淬铺仇沫不胰寂橙裕稠毡蔫为逮仗奶销恿沏体的垂宫毡碳卧货兵缝烃鸵焚吻陕腻掖悸嗽哺妮儿惠帖敷扎堕颁鬃费妙米庶猎棍肝御户央乖禹硅猎譬纷晶疽吴敦壕腐透噬驳鸣哟枯柔清惮柯巨漂盗纷苑镊界除场寐歉税虽鸳成廉择惜诵煎宾鞭