战略管理会计.doc

精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-战略管理会计战略管理会计大纲第一部分 产品成本与决策第一章 会计与管理决策主要了解：管理会计导言；响应新的商业环境；新商业环境对管理会计的影响；服务业公司中的管理会计主要理解：管理会计在计划与控制中的角色；会计、营销与运营之间的互动第二章 成本分类、成本流程与计量决策主要了解：生产流程；服务业组织的成本信息主要理解：传统的成本分类； 主要掌握：产品成本与期间费用；贯穿于整个组织内部的成本流转；基于成本的决策第三章 决策用单位成本主要了解：单位成本的作用；服务业的单位成本主要理解：单位成本的要素；单位成本的准确性主要掌握：成本的计量；单位成本的分配；分批成本法；分步成本法第四章 以管理为导向的成本计量主要了解：服务业公司为决策而进行的成本计量主要理解：变动成本法与吸收成本法的比较主要掌握：边际贡献与变动成本法损益表；本量利分析；在变动成本法和固定成本法之间进行选择第五章 成本分配与企业战略主要了解：成本分配的原因；服务业组织中的成本分配与决策主要理解：以业务量为基础的分配：传统方法；库珀层级主要掌握：作业成本法；从量分配的问题第二部分 控制、计量与评价第六章 预算在决策中的作用主要了解：总预算概览；发展良好的预算文化；主要理解：预算执行中考虑的因素；预算编制中的战略因素主要掌握：总预算的编制；服务业公司的预算编制第七章 组织内部的业绩评价主要了解：传统差异分析的局限性；质量成本概念主要理解：业绩评价与制造流程；成本与质量管理；服务业组织的业绩评价主要掌握：直接材料与直接人工的差异分析；田口质量损失函数；统计过程控制； 第八章 分权化组织中的控制决策主要理解：组织行为的理论框架；分权化组织的管理；服务业组织的管理主要掌握：运用投资报酬率进行业绩评价；平衡计分卡方法；转移定价；分权化第九章 竞争性商业环境中的管理会计主要了解：新竞争环境；TUFF CUT公司的全面质量管理主要理解：在全球竞争性商业环境下的服务业组织主要掌握：适时制造原理；约束理论第十章 决策影响因素主要了解：传统方法；新制造业环境主要理解：正确做出战略决策；对不良资本投资决策的反应；服务业组织中的资本投资决策主要掌握：资本投资决策中的机会成本第三部分 扩展性议题第十一章 内部控制主要了解：内部控制和人的行为；主要理解：内部控制目标；内部控制机构的其他方面主要掌握：内部控制系统的结构；内部审计第十二章 对服务业组织的深入分析主要了解：斯通布鲁克医疗中心的背景和环境主要理解：服务业组织中的现代成本管理系统；服务业环境的业绩评价和成本管理策略第十三章 日本的观点主要了解：对峙战略和生存三组合主要理解：服务业组织主要掌握：控制未来成本的技术；控制现有成本的技术第一章 会计与管理决策会计信息的质量在估计管理会计信息系统的精确度时，需要考虑： 要提高信息的精确度，所追加的成本是否值得？计划与控制的过程控制包含那些能鼓励理想结果产生的识别与奖励行为，以及那些不能刺激理想结果产生的侦测与纠偏行为。识别与侦测可以采用以下三种方法：$ 直接观察行为以评估工作的数量和质量: 生产人员$ 度量行为的结果： 销售外勤人员$ 建立指导行为的非正式工作氛围（公司文化）： 研究开发人员公司计划与控制中激励与度量的角色 会计、营销与运营的协同工作方式新的商业环境 全面质量管理 适时制造 时间竞争 柔性制造全面质量管理（Total Quality Management，TQM）是一种努力消除所有浪费、缺陷和不能增加公司价值的作业的管理哲学。适时制造（Just-in-time Manufacturing, JIT）是一种通过削减存货水平，努力消除非增值作业的制造哲学。时间竞争（Time-based Competition, TBC）强调缩减开发、制造和交付产品所需要的时间。柔性制造(Flexible Manufacturing, FM)是指从制造一种产品转到制造另一种产品，而不会招致显著时间延迟或成本增加的能力。新商业环境对管理会计的影响战略成本管理 价值链分析 战略定位分析 作业管理价值链分析价值链是指从原料的采购到产成品的销售与服务全过程的一系列创造价值的作业。价值链涵盖公司内部和外部的作业。 找出企业的优势链条 核心竞争力！ 找出企业的弱势链条 加固？ 业务流程外包（BPO）？战略定位分析考虑不同竞争战略的信息需求 成本领先战略是通过设计一整套行动，以最低的成本生产并提供为顾客所接受的产品和服务。 差别化战略是通过设计一整套行动，生产并提供一种顾客认为很重要的与众不同的产品或服务,并不断地使产品或服务升级，以具有顾客认为有价值的差异化特征。业绩评估的成本完成预算的重要性作为定价决策依据的产品或服务成本营销成本分析竞争对手成本分析作业管理（Activity-based Management, ABM）强调对产生成本的作业进行度量的能力是提高业绩的关键。作业管理还关注导前期。导前期是指处理、移动、存储和检验存货所需的时间。 通常，导前期越长，产品的制造成本越高。案例分析 丰田商法第二章 成本分类、成本流转与计量决策案例讨论李华和王芳是高中同学，高考时分别被某高校录取到政治经济学和会计学专业学习。在一次周末聚会时，谈到成本问题，两个人对成本问题争论如下： 李华：成本是凝结在商品中的物化劳动和活劳动的消耗，在商品的价值c+v+m中，成本就是c+v部分。 王芳：成本是为了实现一定的经济目的而付出的可以用货币计量的代价，或者是说价值牺牲。 要求： 说明李华和王芳对成本所下的定义，其研究角度和目的有何不同？ 生产流程松带家具公司案例产品成本与期间费用产品成本包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用。期间费用包括销售和管理等作业所消耗的资源的价值。制造费用除了间接材料和间接人工以外，还包括： 制造设备所耗电力； 车间资产的火灾保险； 设备操作员耗用的物料（清洁布、溶剂、扫帚、劳保眼镜、耳塞和防尘面罩等）； 车间厂房和制造设备的折旧等。制造成本流转成本习性变动成本固定成本混合成本：半变动成本阶梯式成本基于成本的决策 目标成本法决策 自制或外购决策 现在出售或进一步加工的决策目标成本法决策 目标成本理念: 售价-必要边际=目标成本 市场决定价格（已知） 必要边际必须能够维持生存（已知） 目标成本是差额部分（需要管理的变量 明确消费者对新产品质量和功能的需求，以及他们愿意支付的价格。 从价格中扣除制造商的边际，确定制造商生产该产品最多能花费多少。 研究新产品的可行性。公司能够生产出消费者想要的、价格会被市场接受的产品吗?自制或外购的决策案例讨论 有人说：“造船不如买船，买船不如租船”。 你是否同意这种观点？为什么？现在出售或进一步加工的决策 进一步加工增加的收入 进一步加工增加的成本： 变动成本 专属固定成本 机会成本 增加的收入增加的成本，可以进一步加工案例分析 邯钢与宝钢成本管理方法的比较第三章 决策用单位成本单位成本的作用 确定存货价值： 用于管理决策：产品定价营销战略配置资源产品生命周期 成长期：公司引入一种新产品；构筑市场份额，期望将来能获利。 保持期：公司专注于保持该成熟产品的市场份额 收获期：在产品销售下降时，公司尽可能多获回报 剥离期：当利润不再足够时，公司舍弃该产品实际成本法与正常成本法的对比正常成本法系统下制造费用的分配步骤：1、确定预定制造费用分配率会计年度之初： 估计当期制造费用成本总额； 选择一种相关的作业或成本基础，并估计当年该作业或成本的总量； 将估计的制造费用总额除以估计的作业或成本基础的数量，计算出制造费用预定分配率。2、用预定制造费用分配率分配制造费用每一会计期末： 确定当期实际耗用的作业基础的数量； 将作业基础数量乘以预定制造费用分配率估计制造费用成本=实际作业基础数量*预定制造费用分配率制造费用差异期末一般转入销售成本账户；或者在销售成本、产成品存货、在产品存货之间分配。分批成本法和分步成本法目标：确定产成品的单位成本，确定产成品的总成本，确定售价， 分批法与分步法的比较制造背景：分批法：产品分为独立的不同批次制造；通常，制造成本和作业都不相同；一期内可以生产多个批次。分步法：产品以连续工序制造；制造成本和作业都相似。精确性：分批法一般较为准确，因为特定批次的成本要追溯到该批次。分步法的准确度较差，因为单位成本是当期生产的全部产品的平均成本。约当产量部门生产报告 说明经过某个部门的产品流量； 约当产量的计算； 说明部门的生产成本； 计算约当产量的成本； 分配产品成本。第四章 以管理为导向的成本计量本量利分析本量利分析的基本公式营业利润（P）=销售收入总额-变动成本总额-固定成本总额 =pQ-bQ-a =(p-b)Q-a即： P = (p - b)Q-a盈亏平衡点（保本点）分析P = (p - b)Q-a 0=(p-b)Q-a Q=a/(p-b)保本销售量=固定成本总额/（单价-单位变动成本）保本销售额=保本销售量*单价目标利润分析目标利润 = 单价 x 销售量 - 单位变动成本 x 销售量) - 固定成本总额目标利润： TP = (p - b)Q-a保利销售量： Q=(a+TP)/(p - b)固定成本保本销售量 = 单价 - 单位变动成本 固定成本+目标利润保利销售量 = 单价 - 单位变动成本利润的敏感性分析利润的敏感度分析就是对利润受各相关因素影响程度的分析。利润受某因素影响的敏感度，是利润变动率相当于该因素变动率的倍数。利润受单价影响的敏感度=利润的变动率/单价的变动率=p Q / P利润受销售量影响的敏感度=利润的变动率/销售量的变动率=（p - b）Q / P利润受单位变动成本影响的敏感度=利润的变动率/单位变动成本的变动率= - b Q / p利润受固定成本影响的敏感度=利润的变动率/固定成本总额的变动率= - a / P 例某企业产销一种甲产品，单价10元，单位变动成本6元，每月固定成本总额20 000元，本月销售量为10 000件。 P=(10-6)*10 000-20 000=20 000(元） 利润受单价影响的敏感度 =10*10 000/20 000=5即：利润变动率相当于价格变动率的5倍。安全边际安全边际量=实际（或预计）销售量 保本销售量安全边际额 =实际（或预计）销售额 保本销售额安全边际率=安全边际量（额）/实际销售量（额）完全成本法与变动成本法 完全成本法： 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 变动成本法： 直接材料 直接人工 变动制造费用Ply 木业公司案例本期生产量10,000单位变动成本： 直接材料$5 直接人工3 变动制造费用2 变动管理费用2固定成本总额： 固定制造费用$50,000 固定管理费用35,000生产成本吸收成本法（完全成本法）单位直接材料成本 $5单位直接人工成本 3变动制造费用 2单位固定制造费用 5单位产品成本 $15吸收成本法损益表：销售收入 (8,000 x $25)$200,000 销售成本 (8,000 x $15) (120,000)毛利 $ 80,000 减：管理费用 ($35,000 固定+ $20,000 变动) 55,000 净收益 25,000 生产成本变动成本法单位直接材料成本 $ 5单位直接人工成本 3单位变动制造费用 2单位生产成本 $10变动成本法损益表：销售收入(8,000 x $25) $200,000减：变动成本 (8,000 x $10+20,000) 100,000边际贡献 $100,000减：固定成本 （$35,000 + $50,000 ） 85,000 净收益 $ 15,000案例分析假设某航班的成本为40 000美元外加每乘客20美元，航班能载客200人，平常的票价为420美元。保本点是载客100人：保本点=40 000/（420-20）假定该航班通常卖出120张机票。这样，平均来看，该公司本航班可以赚得8 000美元。$8,000 = ($420 x 120) - ($20 x 120) + $40,000除正常按照420美元卖出的120张票以外，假设以每张200美元的价格提供打折票，航空公司还可以为本航班多卖出50张票。每张打折票的边际贡献为180美元 ($200 - $20) ，该公司的利润将上升9 000美元 ($180 x 50)。如果提供打折票对购买行为产生影响呢？如果航空公司按照正常价格只能卖出70张机票呢？ 是的，但是航空公司还能以折扣价卖出80个座位。记住，航班在提供打折票以前能实现8 000美元的利润。现在看看打折后结果会如何呢？销售收入： 全价票 ($420 x 70) $29,400 打折票 ($200 x 80) 16,000 总收入 $45,400 减：成本 变动成本 ($20 x 150 passengers) (3,000) 固定成本 (40,000)每航班的平均利润 $ 2,400 提供打折票每航班减少利润5 600美元。吸收成本法可能产生问题的领域是在评价经理业绩方面。它会给经理们过量生产的刺激。导致企业盲目扩大产量。 钢罐公司以每件20美元销售小烤锅。烤锅的单位变动成本为10美元，固定成本为每月10 000美元。假定该公司三月份准备生产和销售小烤锅1 200只。销售收入($20 x 1,200 ) $24,000减：总成本 变动成本 ($10 x 1,200 ) $12,000 固定成本 10,000 小计 22,000净收益 $ 2,000假定管理层决定3月份生产1 400只小烤锅，预期销售量仍为1 200只。销售收入 ($20 x 1,200 ) $24,000减：总成本 变动成本 ($10 x 1,200 ) $12,000 固定成本 ($7.14 x 1,200 ) 8,572 小计 20,572净收益 $ 3,428由于多生产了200只小烤锅，尽管销售量没有增加，但是该公司的利润增加了 $1,428。案例分析 吸收成本法与变动成本法的比较对收益的影响雷切尔雅布隆卡于2002年1月1日担任办公家具和装置公司座椅分部的总经理，接替最近升迁的前任。雷切尔自己的业绩评价与按吸收成本法确定的分部年度营业净利润直接挂钩，而且她的季度奖金是按营业净收益的一定百分比计提。 雷切尔立即着手采取措施削减今后各期的成本。她的成本削减举措的一部分涉及采用更好的处理存货的方法。在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积的比销售还快。该分部依定单生产，一般不会结存任何过量的存货。她确信过量存货的堆积有可能造成利润低下。雷切尔明白，过量的存货可以导致材料整理、仓储、保险和审计的成本上升，而且还占用了资本，使其不能在别处发挥更大的作用。进一步的调研显示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。 雷切尔立即着手消除过量存货，办法是放慢2002年首季的生产率。然而当看到2002年首季的结果时，她很失望，利润不但没有提高，甚至在销售平稳且存储成本和材料整理成本有所减少的情况下还发生了营业净亏损。这两季度的每季度的业绩数据列示如下： 2001年第四季度 2002年第一季度期初存货单位 0 50 000销售单位 200 000 200 000产出单位 250 000 150 000单位平均售价（美元） 500 500单位生产成本（美元） 每产出单位的直接人工成本 50 50每产出单位的直接材料成本 200 200每产出单位的变动制造费用 30 25分配到每产出单位的固定制造费用 70 115单位成本合计 350 390收入 100 000 000 100 000 000销售成本 70 000 000 76 000 000毛利 30 000 000 24 000 000销售和管理费用 25 000 000 25 000 000营业利润 5 000 000 （1 000 000） 要求：A、为什么在2002年第一季度该分部的利润较2001年第四季度大幅下降？B、你为什么认为存货堆积发生在前任经理的任期之末？C、如果你是雷切尔，你会如何处理这一情形？你应该将存货保持在高水平还是低水平？D、如果你是OFF的首席执行官（CEO），你会改变对雷切尔的业绩度量吗？为什么？请解释。 A.由于2002年第一季度生产量下降，单位产品分摊的固定制造费用上升，导致单位产品成本从350美元上升到390美元，在单价（500美元）不变的情况下，单位毛利从150美元降低到110美元。又因为销售量不变，销售和管理费用不变，所以利润较上年第四季度大幅下降。 B.因为2001年第四季度期初存货余额为零,期末存货量为50 000件。所以，可以认定，存货的堆积发生在前任经理的任期之末。 C.如果我是雷切尔，我会将存货保持在高水平，这样会提升任期内较短时期的利润水平。因为该公司按照吸收成本法进行业绩度量。 D.如果我是首席执行官，我会改变对雷切尔的业绩度量。按照变动成本法计算生产成本和损益。这样，由于把固定制造费用排除在生产成本之外，使原来单纯依靠增加产量来增加利润的投机行为得到遏制；分部要想增加利润，必须想方设法扩大销售量和降低材料及人工等成本。 如本案例，按照变动成本法：雷切尔将单位产品成本从280美元降低到275美元，单位产品成本降低了1.79%；利润从1 500 000美元（500-280）*200 000-70*250 000-25 000 000增加到2 500 000美元500*200 000-280*50 000-275*150 000-115*150 000-25 000 000，利润增加了66.67%。 第五章1 作业成本管理 范例 蓝色原子笔与红色原子笔 学习目标了解：传统成本分配方法的局限性理解：作业成本法的运行程序 作业成本法的优缺点掌握：作业成本法的计算 一、现行完全成本法及其缺陷按照单一标准分配所有的制造费用，导致成本信息失真二、作业成本法的产生与发展（一）作业成本法的产生 作业成本法（Activity-based Costing,ABC） 是由乔治.斯托布斯（George. J.Staubus）教授 首先提出来的。 1971年，斯托布斯出版作业成本计算和投入产出会计，指出：成本计算的对象应是作业，而不是完工的产品。但是未受到重视。 到了80年代，随着富裕社会的形成，引起消费者需求多样化，高科技广泛应用于企业，直接人工成本所占的比重日益降低，而制造费用所占的比重则大幅度上升。 80年代美国七大制造业成本构成如下： 制造业别直接材料直接人工制造费用宇航业51.719.329计算机69.97.522.6电子产品48.615.136.3工农业设备4612.841.2金属产品5215.732.3汽车及零部件63.87.828.4科学仪器设备52.311.236.5平均54.912.832.3如果仍然以日益减少的直接人工为基础分配制造费用，必然歪曲产品成本。作业成本法受到重视。1988年，斯托布斯出版服务于决策的作业成本计算决策有用性框架中的成本会计，引起学术界的轰动。（二）作业成本法的发展哈佛商学院青年学者：罗宾.库珀（Robin Cooper）罗伯特.卡普兰（Robert.S.Kplan）1988年，库珀在成本管理杂志（夏季号）上发表“一论ABC的兴起：什么是以作业为基础的成本系统”，指出：ABC赖以存在的基础是：“产品耗用作业，作业耗用资源。” 1988年秋季和冬季，库珀又在成本管理秋季号和冬季号上发表： 二论ABC的兴起：何时需要ABC系统 三论ABC的兴起：需要多少成本动因，如何选择成本动因 同时，库珀又与卡普兰合作，在哈佛商业评论九、十月号上发表“计量成本的正确性：制定正确的决策” 1989年春，库珀又写了“四论ABC的兴起” 此后，英美的管理会计、成本管理会计、哈佛商业评论、会计评论、会计地平线等杂志发表了数百篇研究作业成本法的论文。 ABC逐渐成为人们广泛接受的术语，ABC理论日臻完善。库珀和卡普兰在实务上对ABC的推动： 1992年，二人伙同成本管理杂志社的编辑劳伦斯.梅塞尔毕马威会计公司的艾琳.莫里西、罗纳德.奥姆等人，挑选八大公司进行ABC的试点。并对试点报告进行加工，写成推行以作业为基础的成本管理：从分析到行动。 在他们的推动下，ABC在北美等地推广开来。三、作业成本计算的理论基础 成本动因理论 库珀和卡普兰教授于1987年在一篇题为“成本会计怎样系统地歪曲了产品成本”，的文章中，提出了“成本动因”理论。 成本动因(Cost Driver)：成本是由隐藏其后的某种推动力(Force)所引起的。这种隐藏在成本之后的推动力，就是成本动因。或者说，成本动因就是引起成本发生的因素。四、作业成本法的原理 “产品耗用作业，作业耗用资源” 资源 作业 产品 成本计算过程： 资源消耗过程：五、作业成本法的运行程序 （一）计算直接材料和直接人工成本 （二）将制造费用汇集于若干个同质成本库(Homogenous Cost Pool) 同质成本(Homogenous Cost )：是指可以用一个共同的成本动因解释其变动的制造成本。所生产的各种产品耗用某些制造费用的比例相同时，这些制造费用即是同质的，可划归同一成本库。 （三）计算成本库分摊率，分配制造费用 （四）计算单位产品的制造费用 （五）计算单位产品生产成本例 宏达公司仅生产甲、乙两种产品，甲产品的结构要比乙产品复杂。这两种产品的售价分别为42元和25元。甲、乙两种产品的产量分别为50000件和500000件；耗用的直接材料分别为600000元和4200000元；直接人工分别为10000工时和50000工时；小时工资率为10元。两种产品耗用的制造费用及作业量如下： 项 目 金 额（万元）原料处理费 30维护费 90电费 45设备折旧 135检验费 40调整与准备费用 60物料成本 40生产计划制订费 80合计 520作业类别成本动因 甲产品 乙产品数量比例数量比例原料处理搬运次数10001/320002/3设备维护维护时数20001/340002/3电力消耗千瓦小时1000001/32000002/3设备折旧机器小时200001/4600003/4检验检验小时30001/230001/2调整与准备整备次数10001/210001/2物料消耗物料成本500001/83500007/8制订生产计划生产批次20001/220001/2 要求： 1、按照作业成本法计算甲、乙产品的单位生产成本； 2、确定两种产品的盈亏情况。成本项目甲产品乙产品直接材料6000004200000直接人工100000 500000合计7000004700000产量 50000 500000单位直接成本 14 9.4第一成本库 检验费 400000 调整准备费用 600000 生产计划制订费 800000 合计 1800000 成本动因数量 6000检验小时 成本库分摊率 300元/检验小时 甲产品分配费用：300*3000=900000 乙产品分配费用：300*3000=900000第二成本库 原料处理费 300000 设备维护费 900000 电费 450000 合计 1650000 成本动因数量 300000千瓦小时 成本库分摊率 5.5元/千瓦小时 甲产品分配费用： 5.5*100000=550000 乙产品分配费用： 5.5*200000=1100000第三成本库 物料成本 400000 成本动因数量 400000 成本库分摊率 1 甲产品分配费用：1*50000 = 50000 乙产品分配费用：1*350000=350000第四成本库 设备折旧 1350000 合计 1350000 成本动因数量 80000 成本库分摊率 16.875 甲产品分配费用：16.875*20000= 337500 乙产品分配费用：16.875*60000=1012500项目甲产品乙产品第一成本库900000900000第二成本库5500001100000第三成本库50000350000第四成本库3375001012500合计18375003362500产量50000500000单位制造费用36.756.73单位直接成本149.40单位生产成本50.7516.13单价4225单位产品毛利-8.758.87传统成本法下的单位生产成本项目 甲产品单位生产成本 乙产品单位生产成本按生产工时比例分配制造费用 31.33 18.07按机器小时比例分配制造费用 40 17.20按直接材料比例分配制造费用 27 18.50六、作业成本法的优点 （一）提供更为准确的成本信息 （二）更有效地控制成本： 增值作业 不增值作业 （三）有助于企业改进经营决策 （四）有利于企业推进全面管理 作业管理制度：以作业为核心，以作业成本计算为中心，以产品设计、适时制和全面质量管理为重点七、作业成本管理 ABC不是简单的就成本论成本，而是将重点放在成本发生的前因后果上。 从前因看，成本是由作业引起的，形成一项作业的必要性如何？要追踪到产品的设计环节。 从后果看，作业的完成消耗了多少资源？这些资源消耗对产品最终价值的贡献有多大？要区分增值作业和不增值作业，提高作业效率。八、作业成本法在我国的推广和应用实行ABC的前提条件： 电脑一体化制造系统 适时生产系统 目前宜选择部分企业试点，待条件成熟时，再全面推广燕山茶社： 老外评老外 第五章2 成本分配与企业战略以业务量为基础的成本分配Click 制笔公司： 每年的制造费用间接人工：生产管理人员 (1 人) $ 70,000原材料处理和搬运 (2 人) 60,000质量控制和检验 (1 人) 46,000机器调整 (3 人) 90,000装箱、贴标签和运送 (1 人) 20,000间接人工成本总额 $286,000其他与工厂有关的制造费用：叉车、制造设备和厂房折旧$100,000工厂运转所耗电力 10,000物料和修理 4,000其他与工厂有关的制造费用合计$114,000制造费用总额 $400,000估计每年机器小时: 50 周 x 40 机器小时/周 = 2,000 机器小时; 估计年度产量: 2,000 机器小时 x 500 支/机器小时 = 1,000,000 支直接材料 (树脂、颜料和笔芯)$.02直接人工 0.05制造费用 0.40单位成本 $0.47以业务量为基础的成本分配Wafer 制笔公司 间接人工：工厂监督 (1 人) $ 70,000原材料和部件的整理运输 (3人) 90,000质量控制和检验 (2人) 92,000机器调整 (4人) 120,000装箱、贴标签和发运 (3人) 60,000 间接人工成本合计 $432,000其他与工厂有关的制造费用：叉车、机器设备和厂房折旧 $100,000工厂运转所耗电力 12,000物料和修理 6,000其他与工厂有关的制造