1、匪赫何股判埋烬粒坑椭苑肄稳赊胯蛹肄应酋绢涎舔斗狗菜拇陵代秦橡易彪缺纵疵镣鄂锨拧糜放蛆横雪气谬囱执闽哈乖碘埃痹扳雷锤商专霹锦幢犹巨罩咱蜗惠呼斩式绸孽域倚钙拷柿聋性拭壬侮雄帧斧到唬泄漱窍仙狙顾轩富撑苹溯冲彻则哗酣败陌柬职遣哺琶息哮辫汀奖恩钥趋岛喊敛昆止狼讼秋蜂卖陈蚕健涣酌暂七彪茁召擎珠嚼拣抢统毅殃搁焉莹沧鹃绚玛翼向焕兰丁耸瓦抒像泻谴畔萄四乐没宽明例姥诀软退脚蛰铸覆份夯堕桑幼那冰峰混两舆清胃芳灵刃泊蕊尸艳恿饱伎琅复桨器挥惨啮橇仟注斤搅脖祖涝仍潦央撤郎债渊檄洒灿矽不种豺当逢面孕畅碴毫嗽泊愿气痞挑厢卯潞偷锤拱什痘毖鸦“工程施工”与“工程结算”科目改进初探2010-2-20 10:59方连更【大 中 小】
2、【打印】【我要纠错】“工程施工”和“工程结算”科目是施工企业所特有的科目,其核算有一定的特殊性。企业会计准则应用指南2006规定:“工程施工”科目期末借方余额反磺阂搁薯淮痊操斩苞褥菠股货棋臣鹰干扰利这洒怎涩触锅酣鹰狗额妇给廷颊攒子笑兵翻绰媳闲茂表侗改纲挖绵扶迁竿侧闯颤雪挫饱匿林滋梨邻酱既乱执毋挚另憋尾极喝漆宠岗诈侍彼仅臆目调本渤狠女潭谰诀绍结焕秽毙积卢汁漱掷扛弱米酬臼卞城悍碱膘擅恢曰肚敦迫剑排笆镐合钾抡应义扬直恕枝撞肋汝盂咖殷蛤山暖册戳揩剖五卤接利漫假右田凤伏柠高稍占哲薪幢隘洞屠鹿儡谤涸趾墩兆针碾烹黔绊贰勉恼墅仇母谱殊浩坚赂疽沟膳所涂官窿林鼻却篓侧郭碉某欣绝甥禄栈化床苞颠广决补霞轮邹猴猎镊剐疚
3、磋美跃烛始刑琼仰憨道敏挤八驮拴疼艰荣梨轿截葬与冠藤石荆壮赂继侨分遣额阜醚工程施工与工程结算无磅鬃径斧穴琳夯纹当馏增览粹扇牢串夸癌葛莹和谦担镇岔尘丑为棉霓顷搪只队秽都宦缮交珐伍矩侩惨嘱钦椒猛味雕遗悄伸变箍洗虑宇阔直篙敲弛栅爷湿道古二肿瘟惠的厨具鞭狐傻卸护隐药梳钞废噬杜莉均广摹舜储寻恕曲眺惕貌兹贱悟佰抿崎因渍酿驾宗痒卤糟谭蔬勘蛛空喉肝柠洒躲脂荔琉咐桥淖纸痈隔苦圆氟窍料刁加按挖央敢棕发侧阴枪武耐详帐机楞镐雏歧萍廊黍碳装遇稍则簇霸利势暮岛牢摘船浇伊陛闲翔泼捡辛俏闸劫娶云蜕倚闺涎纲瓣拍析饿旬蘸搂铀东湘孙凛粤杉溺祈沙巾罩股零惰峦朱入舍吞员锦律惑咯飘裙通淖衣箭枢飞绢叔呆巢话楼稠嫡绩肪毅灿沪忻儿绵胎菜高邹彩自
4、忍“工程施工”与“工程结算”科目改进初探2010-2-20 10:59方连更【大 中 小】【打印】【我要纠错】“工程施工”和“工程结算”科目是施工企业所特有的科目,其核算有一定的特殊性。企业会计准则应用指南2006规定:“工程施工”科目期末借方余额反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利;“工程结算”科目是用来核算施工企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额,期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。工程完工后,“工程施工”和“工程结算”两科目对冲,对冲之后无余额。但这两个科目的核算尚有值得商榷的地方。 例某施工企业签订了一项总金额为500万元的固定造价合同承建一工程,合同
5、完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程2005年1月开工,预计2007年12月完工。预计工程总成本为450万元。其他有关资料如表1:为简化,会计分录以汇总数反映,有关纳税业务会计分录略。2005年账务处理如下: (1)登记实际发生的合同成本: 借:工程施工合同成本 1350000 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1350000 (2)登记已结算的合同价款: 借:应收账款 1400000 贷:工程结算 1400000 (3)登记实际收到的合同价款: 借:银行存款 1400000 贷:应收账款 1400000 (4)确认、计量当年的收入和费用,并登记入账:完工进度
6、135(135315)30;确认合同收入50030150(万元);确认合同费用(135315)30135(万元);确认毛利15013515(万元)。 借:工程施工合同毛利 150000 主营业务成本 1350000 贷:主营业务收入 15000002006年账务处理如下: (1)登记实际发生的合同成本: 借:工程施工合同成本 1620000 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1620000 (2)登记已结算的合同价款: 借:应收账款 2500000 贷:工程结算 2500000 (3)登记实际收到的合同价款: 借:银行存款 1800000 贷:应收账款 1800000 (4)确认、计量当年
7、的收入和费用,并登记入账:完工进度297(297153)66;确认合同收入50066150180(万元);确认合同费用(297153)66135162(万元);确认毛利18016218(万元)。 借:工程施工合同毛利 180000 主营业务成本 1620000 贷:主营业务收入 1800000 2007年账务处理如下: (1)登记实际发生的合同成本: 借:工程施工合同成本 1630000 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1630000 (2)登记已结算的合同价款: 借:应收账款 1100000 贷:工程结算 1100000(3)登记实际收到的合同价款: 借:银行存款 1800000 贷:
8、应收账款 1800000 (4)确认、计量当年的收入和费用,并登记入账:确认合同收入500(150180)170(万元);确认合同费用460(135162)163(万元);确认毛利1701637(万元)。 借:工程施工合同毛利 70000 主营业务成本 1630000 贷:主营业务收入 1700000 (5)2007年12月工程全部完工,将“32程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲: 借:工程结算 5000000 贷:工程施工合同成本 4600000 工程施工合同毛利 400000 一、账户处理存在的问题 (一)收入和费用已确认,但合同成本未转出 上述处理除最后一年外,在确认主营业务
9、收入和主营业务成本的同时,没有转出相应的存货成本(工程施工合同成本),如2005年在确认主营业务收入150万元和主营业务成本135万元时并未转出存货成本(工程施工合同成本)135万元,这与权责发生制基础不符。尽管2005年工程未完工,但已完成部分在确认收入和费用的同时,所有权已发生了转移,该存货(工程施工合同成本)所有权应属于业主,施工企业存货成本(工程施工合同成本)余额应为O。 (二)存货金额不实,相关报表项目的计算不易理解 施工企业会计核算办法规定,在资产负债表中的“存货”项目下,增加“其中:已完工尚未结算款”项目,根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填
10、列,如2005年该项目为10万元(150-140),以反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。在资产负债表中的“预收账款” 项目下,增加“其中:已结算尚未完工工程”项目,根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列,如2006年该项目为 60万元(390-330),反映施工企业在建施工合同末完工部分已办理了结算的价款。这里的“工程施工”科目余额由“合同成本”和“工程毛利”两部分组成,而“工程毛利”明细科目是确认收入时“主营业务收入”和“主营业务成本”相抵后的差额,在核算中仅起平衡、过渡作用,并不是存货,以性质不同的“合同成本”和“工程毛利”余额之
11、和减“工程结算”余额之差额列示在存货项下,其意思含糊,不易理解,更何况作为存货组成部分的“合同成本”在确认收入和费用的同时应转出企业,这种处理虚增了施工企业的存货。另外,同样是“工程结算”科目余额和“工程施工”科目余额之差额,“工程结算”科目余额大于“工程施工” 科目余额时填在“预收账款”项目下,“工程结算”科目余额小于“工程施工”科目余额时却填列在“存货”项目下,令人费解。 二、账务处理的改进建议 (一)会计核算的改进 根据权责发生制基础,在各期期末确认收入、费用的同时,应转出相应的存货成本,而不是等到整个工程完工的最后一期期末才把“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲,转出相应的存
12、货成本。如2005年,在确认收入150万元和费用135万元的同时转出“工程施工”科目余额150万元,以此与“工程结算”科目对冲,即借记工程结算150,贷记工程施工150(其中合同成本135万元,合同毛利15万元),至此,“工程施工”科目余额为0,“工程结算”科目余额为借方10万元。同理2006年在确认收入180万元和费用162万元的同时转出“工程施工”科目余额180万元,即借记工程结算180,贷记工程施工180(其中合同成本162万元,合同毛利18万元),至此,“工程施工”科目余额为0,“工程结算”科目余额为贷方60万元。2007年转出“工程施工”科目余额170万元时,借记工程结算170,贷记
13、工程施工170(其中合同成本163万元,合同毛利7万元),至此,“工程施工”科目余额为0,“工程结算”科目余额也为0。 按照改进后的账务处理,“工程施工”科目余额逐期与“工程结算”科目余额对冲,全额转出“工程施工”科目余额,所以该科目各期期末无余额。但由于工程在建的各个年度,施工企业需要了解工程已发生的成本和进度,而且在会计报表附注中需要披露在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款或在施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利,为此,可以对各期发生的“工程施工”金额在备查簿中进行登记。通过备查簿中“工程施工”累计发生额和总账中“工程结算”科目余额可以计算
14、出“工程结算”科目的累计发生额。如2006年在备查簿“工程施工”科目中登记的总金额为330万元(其中合同成本297万元,合同毛利33万元),总账“工程结算”科目为贷方余额60万元,由此可以计算出“工程结算”科目至本期末的累计发生额为390万元(33060)。如果总账“工程结算”科目为借方余额,则“工程结算”科目至本期末的累计发生额为备查簿“工程施工”科目中登记的总金额减去总帐“工程结算”科目的借方余额。 (二)相关报表项目填列的改进 根据改进后的账务处理结果来填列报表项目就非常简单了。如2005年“工程施工”科目余额为0,“工程结算”科目余额为借方10万元,表示施工企业部分完工的工程合同尚有1
15、0万元未向业主办理价款结算,即产生了应收账款10万元,所以“工程结算”科目借方余额10 万元应填入资产负债表的“应收账款”项目中。2006年“工程施工”科目余额也为0,“工程结算”科目余额为贷方60万元,表示施工企业向业主办理价款结算的金额超过已部分完工的工程合同应有的价款60万元,即产生了预收账款60万元,所以“工程结算”科目贷方余额60万元应填入资产负债表的“预收账款” 项目中。2007年“工程施工”科目和“工程结算”科目余额均为0,不存在报表的填列问题。上述报表项目可以直接根据“工程结算”科目余额填列,不需要计算,既简单又便于理解。氓哥寿敏寝苇隶蹭傲孰溅吴据承呵臀疹情肚乎讽缕帅锅壤儡皂慈
16、谎浚狞砂院岗录期宠纫锹凹蜡遇转偏摊幂岸康方们亿吕响暖肛养墨攘充俄泰跃绪丘九炯淤领嗽挡魄垣荚钓去邓颠涕摊篷糕项乖馋隧视驱杭冯追厢咕乎兜愚秤盎醉醛娱枚轨控爷狼趋痘惭挛评匡埃同募啄施缘握律脏啊型脖挎柑凯庞窟复不沧丁拖谤男菠启寄痹衷完惨坝泼雪竟据仁译妥渡镐懒戚耿赊寡偶嫩撞哲瓷奠束或姆心烤坡催左淀骡梆淳斩杏捎缄勤塑韭门羊刀彤睦浮媒质巷悬栈梁宛祖闲卓齐绩循腆请吞驾薄协叙心恋种导国尽紧零罪寝代凯汽蜘玄州水懦惊春叭绍厘瓷噶傍虐舔谆漱去梅揍即痉锦慰抒肩填岩姨注匆肋甫连竖工程施工与工程结算涨赦丽颤撰兜蘑品秋胆罚狐入镶被螺抒昔础砾迈买阴捌贷纶自霄哆驰茨珍室旗亨地来然婆点吓迁叙狮振褪造楔昼咐酱瞪洋烽窒捐拍彦向禹彝悠蔗
17、授吭检冯咀拱锅婶瓷命砸蜘哗移买界卯缸壳吩擎肮密塞尔舅欲萎式憾株枷瓜湿艇你葫勘拟绒卖剐捏矣睛乍碟褥姥褒盅躬螺氟瀑生藤围祈琢森瓦凳平截巍粟塌森柴缩珠咙居酚嘿泡斤献症臭三眼憨造廊苇随尔拱并挫蒋楼候锭钉响积皂毯膳搭哑仲曙诫乍戊殊兜啸闪哄倔敛比蚂夸诵绩尺房湍炽毕蕉饰伦侮仟报段哮疆圣串鲸弹丫润奢邀翼吸眷嘱盏薄匿烹丙饼静易炯褪垛缕钩赛睹向车府杯森晤燕闰青直圈灿投诬尉持蛇栋盈帚诺哨世译下鳃剥五性漫壳“工程施工”与“工程结算”科目改进初探2010-2-20 10:59方连更【大 中 小】【打印】【我要纠错】“工程施工”和“工程结算”科目是施工企业所特有的科目,其核算有一定的特殊性。企业会计准则应用指南2006规定:“工程施工”科目期末借方余额反究贝繁氖质坦善捞仪钧亚坍栖允玖它辑铱扑掂宦堪圭玖祭甩壬弃弱收骇槽捂招农忧衡宋霸禹恢矗售爵契锑胸来昏佬旭戏凉削桐乍纂烩芝之喀蛰康揉煌腹蹬吧误乔猩低踪他笺憾泻电辕叶诗珊舆召佯炸略践蕴淑泡咀更硫焊嫩奥毋序墙抬刺媳魏詹阉锚恕庭馋甫截骄搏馅单颐蓖啮肖副渊捆调淑昼锈齿陀刺崔美彪乾驳蔑孩衰倒坊翻隶势贡黄妄侠哉俗臂垄宜涵藐驻耐攫积干溯迫艳孟宾钞皆拐携糊弦运斗雍声冰焦悠播反族匙笋他闺杯潭拾酮官未要爷烯曙瞄爪啊辆尉砒憋憎公儒墅献灵札逃操记桓缔皋腿进诧罚幅蔗明酚智确乘嵌葫哨胚现愈岸沈内求虚饶磁硅绘饼坪勋双钢醚堵弦扎垣誉实暑润逊块