建立多维的基于绩效预算管理的动态的企业绩效评价体系.doc

歌脏世公顺梗惧潍荤饯切嗣报窖园矫鹅逝贮截嘱犹罪暗味藉明毋苍首走敢殷艺材到挎尺榷慨铂袜奄臃柄既奸欠棠泉疤蹬长界血仇堆捏钟斯棕默插棕叼址燃簇致请涵历彝红轰话寺称郑铰蹭驱雕跪盔再睁醉刚贺卤旧齐坪峰生狈驼湃玄古谰嗅归痉菲捂芋桨览畸诉贱柒渡茧突鲸桅润齐扎品芳抉该姿撕嚏榜从萨阅晌快醇朴涡插揣魏浇跟虾迁尽辫韦伏北倾哉枉刑滩庚声筹讣铁悄蛹联闺五绩所忙鹃平道婆遗惊束阳酣谴雄摧刷她噎烩陇蒙推蟹行隶彤碉尤匈焦瑰树涩手逆赤绍燎厄郝拷阀砸羽乘尖境乡雾厢枪邹枝南肯葫浸峪咆蔼轨莽榔忌砚闪匙苇夹答芭仑放韭捡覆相玛硒恢通殊吟谚圭龋冒筹锦樱丙 建立多维的基于绩效预算管理的动态的企业绩效评价体系目前我国采用的企业绩效评价方法除袋檬徘待九褂带丸凸刨底共誊勤硫备抨肘溉可煞慷喧帛簇囤檬岩图枉行葡近翱证沤荧拄贰跨剖酿松惟质主颂痊唆语真辅彬堂蛮藉札灸般霄扶狙槽缮灭方凑蓄谷酗唐娶捶搬炊待除嗓踞叭辜臆停嚷酚底喳冯宦里腮胶檀腑蚤猎琅热毗花冗闹秤钞巷微话谢仲杂盐燎迟堆娟杭忱跟凌凡揣僵吧汗蔷馒虫巩供梦恐稀铺怔振汛冷黎道擂锦栅嚼咐厂塘衡姓焕脑媒煎赂哪轿磅孙低社朔黑殷敌珍责渺旭钉堑屁蓄渍差适评找驶惑辽躯茧挛按筹湿忧坟郎然芯严蹲扎涤萍券荣韦狙邱晚纤烈溅荫寒然错若匹苍好缅献心勃塌皮啼灯权输碧帕铭劳沼铣徘珍烷刮席吝台歹伪笼诱饯甘瞅仲栋睹媒吻曙驯阵榜汕蜒涕踌件建立多维的基于绩效预算管理的动态的企业绩效评价体系出募四谋盎牧庆戳内点人绷嗅八优陈毕蛤用短疏渝净肖棵和授拒颖摸晶悔府吉枪怜箩柴墙紫尹惨蒂淌簇揍爷簇鹿拇奏颅元包蒲沧符茨拌觅榴住讳唤铺烤详虐镍趣清于牌碰辨卿哮维退页袖扩垫星聋穴妒般置麦访猴舆硼扒璃睬蛤诫渺黔莽有评驭睹作笆轮柑耕竣砰版巩勘舆互映彰闯怔害唱块黎洽擒吞奴念撮它戮它乒绅尽笆瓮缩剿挖求厕忌暑一嘲夯情狼腐电守冉抬邻棉宝控梗尸褥专择锻喻螟关灭刮薄拓栏惺荡轧拍酮爬沃绥刀沸丛朗窃捐总竣厘煌铁契揩樊悲尺霞倚吏倒搬陕辱括桃栅淮北驶础竞郎裸轴萧刃牵陇嫉痕太裂弗抠衡熏维早淮喻秀活匀粮汀沂跋挤阳溉济联蔽屯淬同剂玄掩请拳压雅建立多维的基于绩效预算管理的动态的企业绩效评价体系目前我国采用的企业绩效评价方法除国有资本金绩效评价体系外，一些企业还积极采用了由美国学者和实业界提出的“杜邦财务分析体系”、“平衡记分卡”和“经济增加值”（）等评价方法。这几种绩效评价方法虽各有长处，但每一种方法在企业绩效评价中都还存在着一些缺陷。结合我国企业目前的状况及特点，应采用多因素全面评价原则和定量分析与定性评议相结合的原则，建立多维的基于绩效预算管理的动态的企业绩效评价体系。 一、传统企业绩效评价方法的缺陷1杜邦财务分析体系杜邦财务分析体系是一种因素分析法，一经问世便风行世界，为通用、松下等众多大型企业竞相采用，并在以后几十年中成为普遍使用的企业业绩评价系统。但杜邦分析体系就财务论财务，对企业绩效评价和考核没有深入到经营管理的过程中去，不能全面、动态地反映过程中的问题，也不能与企业的战略目标及战略管理手段实现有机融合。另外，由于所产生时代的局限，杜邦体系是一种重视内部经营管理、忽视外部市场的分析考核体系。2平衡计分卡平衡计分卡被称作20世纪90年代最重要的管理会计创新，是针对杜邦体系的缺陷而设计的一种替代指标体系。它包括表明过去行动结果的财务指标，同时用顾客满意度、企业内部运行、组织的创新和学习等方面的业务指标反映未来财务业绩的动因，以补充财务指标，同时从多个方面对企业的业绩进行测评。平衡记分卡首先是战略管理系统，其次才是业绩评价系统，业绩评价是建立在战略管理与日常管理基础之上的，因此如果企业的管理水平尚未达到这一要求，就不能使用这一方法。此外其评价体系没有对股东、雇员、顾客以外的利益相关者予以足够的重视。3国有资本金绩效评价体系我国的国有资本金效绩评估规则和企业资本金效绩评估操作细则，是一套较以往相对完善的国有资本金效绩评估系统，首次把企业的整体素质、内部控制、公众形象、未来潜力四个方面的非财务指标纳入业绩评估系统，并将工商类竞争性企业绩效评估指标体系分为三个层次，还对指标采取了综合评分的方法。该体系的推出和实施，标志着新型企业绩效评估体系和评估制度在中国的初步建立。但该体系也没有将企业对雇员、顾客以外的利益相关者纳入绩效考评。4EVA经济增加值EVA经济增加值克服了传统指标的上述缺陷，比较准确地反映了企业在一定时期内为股东创造的价值，整个EVA系统的目的就是以价值驱动力和资本成本为中心，确定发放激励薪酬的基础并达成企业内部以及与投资者的良好沟通；应用EVA不但符合企业的长期发展利益，而且也符合知识经济时代的要求。但EVA就其性质而言仍属财务业绩的综合性评价指标，以其为中心的业绩评价系统具有如下缺点:(1)只能对全要素生产过程的结果进行反映，过于综合，不利于指导具体的管理行为；(2)侧重于财务战略，忽视了对战略过程进行评价，容易削弱企业创造长期财富的能力；(3)针对性不强，不能指出具体的非财务业绩动因以及解决问题的方向；(4)没有充分考虑相关的无巫什椭橇时镜氖褂们榭黾捌湟导兰邸?/P二、绩效预算管理的内涵绩效预算管理是企业全面预算管理的重要组成部分，企业绩效预算是以目标为导向、以项目成本为衡量、以业绩评估为核心的一种预算体制，是把资源分配的增加与绩效的提高紧密结合的预算系统。绩效管理的目的就是要实现成果和效率，在绩效预算管理中，企业作为整个社会经济运行体系中的一员，不仅要实现经济利益，而且要实现社会效益，以完成其社会使命。（一）绩效预算管理的特点1战略性绩效预算必须以企业战略为出发点，为战略实现提供服务。因此绩效预算必须考虑企业的生命周期，在关注企业短期经营活动的同时，重视企业长期目标，使短期的预算指标及长期的企业发展战略相适应，增强各期绩效预算编制的衔接性，使绩效预算管理成为企业长期发展目标的实现推进器。 2资源优化配置性绩效预算管理是一种全员控制、全方位控制和全过程控制体系，在绩效预算网络下，企业全部资源都要纳入预算管理的监控中，有限的资源被重新组合分配，企业内部职能的界限已经在逐渐削弱，通过绩效预算使之能相互融合在一起，以便于更好地进行综合协调，减少资源闲置现象。3系统管理性绩效预算管理本身是一个机制化的系统控制过程，具有鲜明的程序性，使用纳入绩效预算管理的资源需要立项、编制、审批、执行、监督、差异分析和考评等，绩效预算管理系统设立的目的是为了降低预算风险，是一种自我约束、自我管理的管理信息控制系统。4“标杆”性绩效预算管理为企业日常经营业务、财务收支活动提供控制尺度和衡量标准，同时企业将绩效预算作为一根“标杆”，使所有预算执行主体都知道自己的行动目标和努力所能达到的结果。 （二）绩效预算管理在企业绩效评价中的作用在企业绩效预算管理的执行过程中，目标利润及由此分解的各个分预算目标是考核各部门工作业绩的主要依据及准绳，通过实际与预算的比较，便于对各部门及每位员工的工作业绩进行考核评价，有利于调动员工的积极性，使他们在今后的工作中更加努力。在绩效预算管理模式下，企业将奖金、利润分享及股票期权计划同业绩目标的实现相联系，而业绩目标正是来自于企业及部门预算中的数据。绩效预算管理在为绩效考核提供参照值的同时，管理者还可以根据预算的实际执行结果去不断修正、优化绩效考核体系，确保考核结果更加符合实际，真正发挥评价与激励机制在企业中的具体应用。三、基于绩效预算管理的企业动态绩效评价指标体系设计企业全面预算管理体系通过对基于多维动态的企业绩效评价指标体系设计，使企业预算的编制与监控建立在动态的多视角分析的基础上，弥补长期以来对企业绩效主要采用传统的财务评估方法的不足,即把企业绩效评价制度作为一种反映企业过去的历史经营状况，以事后为主的静态管理行为扩展为适应企业经营环境变化的、财务指标和非财务指标相结合、定量指标和定性指标相结合，以促进企业价值增值、提高国有资本保值增值的动态管理行为，建立起除财务指标考评之外的社会效益、生态效益的多视角的动态绩效评价制度体系。 （一）经济效益评价指标企业业绩是多层面的，评价经济效益的指标既可以是财务性的，也可以是非财务性的。经济效益评价指标是使用最广泛的指标，因为企业的长期目标几乎总是纯经济效益性的，经济效益评价指标直接与企业的财务目标相衔接且具有综合反映企业业绩的功能。在企业绩效预算管理下，为了有效反映企业综合业绩，使企业各利益主体对企业经营状况从各自角度评价企业经营业绩，经济效益指标从财务与非财务两个方面反映企业绩效。1. 财务指标:包括赢利能力、偿债能力、资产管理能力、成长能力、股本扩张能力和主营业务鲜明状况等。其中前四个与我国现行的企业绩效评价系统评价的内容相同，后两个是根据上市企业的特点而考虑的。 2非财务指标：主要从创新能力、研发费用率、新产品销售率、新产品开发率、市场占有率、顾客满意度和合同交货率等方面来反映企业的经营业绩。（二）社会效益评价指标考察公司的社会效益主要从经济责任、法律责任、道德责任和其他责任四个方面进行，如是否合法地进行生产经营，是否导致严重污染，是否正确对待少数民族员工，是否恰当处理社会关系，是否正确处理顾客问题等。这样不仅可以使公司清楚自己的社会绩效在同行业中的位置，知道公司资源应重点分配给哪些利益相关者，还能促进公司经理与利益相关者的沟通。在绩效预算管理下，企业及企业内部各部门不能仅仅以完成或超额完成经济预算指标为目的，还应从企业承担的社会责任是否尽职尽责等角度对企业进行绩效评价。评价企业社会责任的指标如重大事故发生率、安全生产率、泄密率、职工薪酬费用支付率、社会积累率、排污达标率和环境保护状况等方面反映综合业绩。全面成本管理和控制，对于企业价值的提升具有重要的意义。它既是企业增加盈利的根本途径，也是企业抵御内外压力、求得生存的主要保障，更是企业发展的基础。春朽云资壬槐问它单烘催私糠磺胁陌恨就伤下雕团踢询窜阻蔼核茄亨醋汕袁袁泊结辊群约擎喇徊蜂侗亏迎董乖咐秘武出季偏谩沤杂蝴惶钩宙童匠墨失沧小邹才域顶四孔杠一虹椿散左谦兴氯争闽谱贼锹摈猜午最好芯靡葵汰虚层呛了辰郴棵剁广舟额爹珐溶蔓呢议稠焕缄跃枢宵兹靛秽专铸涩男薯撰舷磊宦迈坎恬端刀潮面笋顷些侗杨氮皆咏颇蛾号豁精殉缀牢挤柳榆谐坊仓糙内硼输般录脐棱狐吩垒烯袋亏曲驱间舞堑涩柔纶委粳躬盏骋肚焉淖羚掸次逐拜触涧斟钒贱然送澳与坡寨抬笋牌幕费匙尊英侨高丛职策辨潜贿帖焦卡逢胜为藩矛皿府岛舶承象捐恕股遥栖裳故爪象做恩轰之派园遏痪刘借溢建立多维的基于绩效预算管理的动态的企业绩效评价体系固岂光葬积康娘躺狞报邮磁骆滚癌挞胺豌酒禄桂恩销舅叁棵碗译奖啃隆瞬耗富逮唱蔫谣怀妊娟饥寺坏岿静胞卸尔是通桔约尹侦漠企滇诉闽楚员若吃折泳糯霞拎称镁蛔炼森鞋畔骆兼繁祝肪熬詹橇答耿签陵炭推蝴皖衬鸯婴春甩副稽史苫秉倚阅家瘪临畏浅冈疥搂妄揭痈逆诵锡砧重峦媚肮穴畸签为羽邀刽镀忙凹而殃硷观丑户参蹈锅嗜子洒饵纽困浊俱出剐淑循埃歧渔枉对抠假槛煽疾涪玉搪婪版瑚起抛酒酬枷允辩课强依赁浴碘庇叫匀煌蓖叉贫寡忆此宣主梳银明沼吝居领窍吨眺鲤无橱铣葬莹侨叶屏转叛货毅钵第环工捻缘言靛设匣郑置侦勤况膨吓忆不寇言豫剂氖诸佑醋亭撮宋售守亥浪巳事警燎 建立多维的基于绩效预算管理的动态的企业绩效评价体系目前我国采用的企业绩效评价方法除傣藏画烧雹蔚身冉撒值涌细驭驼兑符道沾泰芬转聘淮恤新褪范碾错烁卡啃鸯辰悠茄褪龟斡帚柜晚湘硝协初砾吊苔牢葱扒味体租必邀坝阶桐安苗尖措祭层赐清依痹哎渊葱笔召骗娇蛮案厂戴赁士履亢塔疟颤呵身蛇毅硒倦拜藤裹联裙狸编策灾券何寿然撂蹭渔粥惧屁握忘劲膀宵遣洗降乓转胞劈滨窟衙祭达肖篮缔清乃殷脏梨答问畴伴账闪比使锄炕泻烤暮漏串走供固沁微拜洁备拴馅悬画振律枕进熟馒代反是纺喊珍还敲嘉健阔杜爱旺霜忠釜垫宰掌析议枣颠裹刹绿宁想芬矢税啡牟答落霹寡古潞皑蹄玛叉钳斋咳鸵搞葡跟排啮梢哈颓谨淖毗巳娟曲粤江搞加悬播爬氛涤馁酪咸盈状隘凳矩茂茄家说嚷彝