我国中小企业内部控制问题及对策研究.doc

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XXXXXXXX本科毕业论文

题目：我国中小企业内部控制问题及对策研究

学生姓名： XXX
学 号： XXXXXXX
院 部： 商务学院
专 业： 会 计
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XXXXXXXX本科毕业论文

题目：我国中小企业内部控制问题及对策研究

学生姓名： XXX
学 号： XXXXXXX
院 部： 商务学院
专 业： 会 计
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XXXXXXXX本科毕业论文

题目：我国中小企业内部控制问题及对策研究

学生姓名： XXX
学 号： XXXXXXX
院 部： 商务学院
专 业： 会 计
年 级： 2009 级
指导教师
姓名及职称： XXX (副教授)

完成日期： XXXXXXXXXXX

内容摘要

当前，企业内部控制的重要性逐渐被人们所认识。完善内部控制制度可以有效地促进企业健康稳定的发展。从我国目前的现实情况来看，中小企业的内部控制存在着诸多问题。如：企业管理不规范、账目混乱、财产不实、会计信息失真、现金坐支现象普遍、企业费用支出失控、资产流失严重等等。这对企业的经济效益造成了负面影响，严重阻碍了企业的进一步发展。基于此，对中小企业内部控制的研究具有重要的现实意义。
本文由五部分构成。具体章节安排如下：第一章为中小企业及内部控制相关概念的界定。主要是参照国家有关文件和权威资料对本文所研究的对象进行了界定。第二章为内部控制发展历程及理论基础。主要介绍了内部控制发展的几个重要阶段和内部控制的相关理论，这为本文的研究做了铺垫。第三章为我国中小企业内部控制存在的问题。本章主要是对中小企业在经营过程中内部控制方面存在的问题进行了剖析，找出问题的所在。第四章为我国中小企业内部控制存在的问题分析。本章主要是对上一章存在的问题进行深层次的分析，找出根源，标本兼治。第五章为建议与对策部分。本章主要在前面分析的基础上，提出了改善我国中小企业内部控制问题的相关建议。

关键词:中小企业 内部控制 风险管理 COSO报告

目 录

一、中小企业及内部控制的概念界定 1
（一）中小企业的界定 1
（二）内部控制的概念界定 1
二、内部控制发展历程与理论基础 2
（一）内部控制的发展历程 2
（二）内部控制的理论基础 4
三、我国中小企业内部控制存在的问题 7
（一）管理者对内部控制制度的认知严重不足 7
（二）公司治理体制和组织结构不完善 8
（三）内控制度缺乏科学性和连贯性 9
（四）缺乏有效监督机制 9
（五）内部审计职能弱化 10
四、我国中小企业内部控制存在问题的原因分析 11
（一）内部控制目标过于简单 11
（二）内部控制文化建设乏力 11
（三）企业缺乏风险评估机制 12
（四）企业监督机制不完善 12
（五）公司治理结构不合理 13
五、完善我国中小企业内部控制的对策 13
（一）改善公司治理结构 13

（二）健全内部控制制度完善信息沟通系统 14
（三）提高风险评估能力和风险控制能力 15
（四）完善和加强内部控制的立法 16
（五）建立完善内部审计机制加强内部监督 16
参考文献 18

我国中小企业内部控制问题及对策研究

一、中小企业及内部控制的概念界定
（一）中小企业的界定
按照我国2003年1月1日施行的《中小企业促进法》以及2003年2月研究制定的《中小型企业标准暂行规定》，中小企业是指职工人数3000人以下，或销售额3亿以下，或资产4亿以下的建筑业;职工人数800人以下，或销售额1.5亿以下的住宿和餐饮业;职工人数2000人以下，或销售额3亿以下，或资产4亿以下的工业企业以及职工人数500人以下，或销售额1.5亿以下的批发零售企业 资料来源：中小企业划型标准规定的通知工信部联企业〔2011〕300号文件
。由此可见，根据企业职工工资人数、销售额以及资产总额三个标准要求，我国绝大多数企业都属于中小企业的范围。
（二）内部控制的概念界定
COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督2004年10月，COSO委员会对《内部控制——整体架构》做了进一步的延伸和扩展，提出了《企业风险管理——整合框架》。
我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委于2008年6月28日联合发布的《企业内部控制基本规范》中界定了内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
二、内部控制发展历程与理论基础
（一）内部控制的发展历程
1.萌芽期——内部牵制
内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的“双人记账制”--某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。
2.发展期——内部会计控制与内部管理控制
1934年美国《证券交易法》，首先提出了“内部会计控制”的概念。审计程序委员会(CAP)下属的内部控制专门委员会1949年对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。1953年10月，审计程序委员会(CAP)又发布了《审计程序公告第19号》（SAPNo.19)，将内部控制划分为会计控制和管理控制。1972年，美国审计准则委员会(ASB)在第1号公告(SASNo.1)中，对管理控制和会计控制提出今天广为人知的定义：（1）内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成；（2）内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。
3.成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构
（1）内部控制结构。1988年4月美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》(SAS N0.55)，规定从1990年1月起以该文告取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。该文告首次以内部控制结构一词取代原有的“内部控制”。
（2）内部控制整体架构。1992午，美国“反对虚假财务报告委员会”，所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，简称COSO委员会)，在进行专门研究后提出专题报告：《内部控制——整体架构》，也称COSO报告 COSO是全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文缩写。根据萨班斯法案第404节条款以及美国证券交易委员会（SEC）的相应实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB发布了其第2号审计标准：“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计”，并于6月18日经SEC批准。SEC对该标准的认同等于从另外一个侧面承认了1992年COSO公布的《内部控制—综合框架》（也称“COSO内部控制框架”）。这也表明COSO框架已正式成为美国上市公司内部控制框架的参照性标准。
。参与COSO报告的主要机构包括美国注册会计师协会，内部审计师协会，财务经理协会，美国会计学会，管理会计协会）。
我国内部控制制度历史沿革1999年10月31日，修订后的《会计法》首次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。其中，第四章《会计监督》第27条要求，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。2001年6月22日，财政部发布《内部会计控制规范——基本规范(试行)》、《内部会计控制规范——货币资金(试行)》。2006年5月17日，证监会发布《首次公开发行股票并上市管理办法》。第29条规定“发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告”。这是中国首次对上市公司内部控制提出具体的要求。2006年6月16日，国资委发布《中央企业全面风险管理指引》，对内控、全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等进行了详细阐述。2006年7月15日，财政部发起成立了企业内部控制标准委员会；中国注册会计师协会也发起成立了“会计师事务所内部治理指导委员会”。2007年2月1日，证监会发布《上市公司信息披露管理办法》，明确提出上市公司必须建立信息披露内部管理制度。2007年3月2日，企业内部控制标准委员会公布《企业内部控制规范——基本规范》和17项具体规范的征求意见稿，广泛征求意见。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。一并公布的还有《企业内部控制评价指引》、22项内部控制应用指引以及《内部控制鉴证指引草案》，公开征求意见。
（二）内部控制的理论基础
1.内部控制的目标
目前会计界对内部控制目标的研究缺乏针对性。一般都在内部控制的定义中对内部控制目标加以笼统阐述。在现代企业中，内部控制主体包括董事会、经理人、管理者和广大职工。内部控制目标应该针对控制主体不同存在差异。内部控制的目标主要有以下四种：（1）以董事会为主体的内部控制目标。（2）以经理人为主体的内部控制目标。（3）以管理者为主体的内部控制目标。（4）以职工为主体的内部控制目标。总之，内部控制体系由上述四个层次共同构成。在四个层次中，以董事会为主体的内部控制处于最高层次，同时，由于董事会是企业的法人代表机构，董事会的内部控制目标代表着企业的内部控制目标，也是其他控制主体的直接或终极控制目标。
2.内部控制的基本原则
内部控制应当遵循一定的原则，这些原则包括：（1）合法性原则。内部控制活动必须符合国家有关法律法规和公司章程的规定。（2）相互牵制原则。就是指对一项完整的经济业务，必须分配给具有两个或两个以上的职位或人员分别完成，从而形成相互制约。（3）程式定位原则。是指在建立内部控制制度时，应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。（4）系统全面原则。内部控制是一个系统，其内容涉及单位的各个部门、生产经营的各个环节。（5）成本效益原则。成本效益原则要求以最小的控制成本取得最大的控制效果。实施内部控制的单位应当对内部控制成本和由此而产生的经济效益进行权衡，如果效益大于成本，便应该建立相应的内部控制制度，否则，便得不偿失。（6）重要性原则。重要性原则要求单位的内部控制应当区别其重要程度，采用不同的控制程序和方法。
3.内部控制的基本内容和方法
目前理论界关于内部控制内容的主要观点有：一是认为包括内部会计控制和内部管理控制，这是一种最常见的划分方法；二是认为包括内部会计控制、内部管理控制和内部业务控制；三是认为包括会计（财务）控制、管理控制、业务控制和规划执行控制。
根据内部控制的目标不同，将内部控制分为三个部分。
（1）会计信息质量控制
会计信息质量控制的目标是保证单位会计信息真实、完整。主要的控制方法包括：①会计系统控制，就是通过建立完善的复式记账会计核算系统，保证企业遵守国家统一的会计制度，从而提供真实、完整的会计信息；②内部审计控制，这不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计信息真实、完整的重要措施。在资产安全控制和经营绩效控制中，也广泛采用内部审计控制方式，因此应当充分发挥内部审计在内部控制中的重要作用。
（2）资产安全控制
　资产安全控制的目标是维护企业财产物资的安全、完整。主要控制方法有：①限制接触控制，就是指严格控制对实物资产的接触，只有经过授权批准的人员才可接触、处置资产。主要适用于现金等变现资产，以及各种存货资产。②定期盘点控制，是指对各项财产物资进行定期盘点清查，进行账实核对。如果账实不符，应查明原因，及时处理。
（3）经营绩效控制
经营绩效控制的主要目标是保证企业经营的效率与效益。控制方法主要有：①授权批准控制，即对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过批准才能进行，否则就不能进行。这样可以保证单位既定方针的执行和滥用职权。②奖惩激励控制，就是通过奖励和惩罚的手段来激励和约束被控制者，使其更好地为实现其控制目标服务。其手段可以通过合理的薪金制度、职务晋升制度等加以实施。③全面预算控制。预算管理由预算编制、预算执行、预算控制、预算分析和预算考核等一系列具有顺序的环节组成。一个现代企业，如果想要提高企业经济效益，实现企业管理目标，就需要实行全面预算体系，推行预算管理。
三、我国中小企业内部控制存在的问题
（一）管理者对内部控制制度的认知严重不足
我国市场经济制度建立时间不长，内部控制一直被视为企业内部事务，很多中小型企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，加之管理层重视程度不够，对内部控制的认识不全面，建立内部控制体系的意识薄弱。错误的认为内部控制就是内部监督，大多数企业把内部控制制度认为是体现在书面上的制度规范；对内部控制的目标和方法不明确；认为建立内部控制制度是要到企业达到一定规模时才应考虑的。这些企业的管理者认为企业的目标和主要精力要放在经营项目的开发，产品的行销，企业成本效益等方面，而内部控制在现阶段是可有可无的内部控制只不过是一堆仅供查阅的手册而已。 导致企业内部控制思想意识淡薄，久而久之控制制度流于形式。就势必导致了中小企业在成长过程中的瓶颈。而中小企业由于自身的特点，其内部环境受管理层的影响较大，管理层对内部控制意识的强弱直接映射到企业的内部成员身上，由此可见，中小企业内部环境的好坏，内部控制是否执行与其管理层的内部控制意识有着很大的关系。因此，提高中小企业管理层的内部控制的意识，使其认识到建立内部控制制度的重要性，是营造良好内部环境，使中小企业内部控制发挥作用的关键。
（二）公司治理体制和组织结构不完善
中小企业由于自身的资源和条件的限制，企业的所有权与经营权往往统一度较高企业没有按照相关的章程建立合理的公司治理结构，即便是构建了现代企业公司治理结构，也常常是出现部分职位形同虚设、权责不对等的情况，绝大多数中小企业在遇到重大决策时，往往是企业所有者凭借自己的经验主观地予以决断，而缺乏科学的决策程序。另外，中小企业的组织结构总的来说设计比较简单，有些企业为了节约开支，往往出现员工身兼数职的情况，甚至一些关键部门也被精简，这对企业的健康发展，以及内部控制的执行都是非常不利的。
公司治理与内部控制二者紧密相连，健全的公司治理结构能为企业提供一个良好的内部控制制度环境，内部控制制度的有效运行，离不开合理的组织结构为基础。而良好的内部控制能有效进行内部管理监控，有利于完善公司治理结构，从而提高公司治理的效率。缺乏合理的公司治理结构，内部控制便失去了良好的实施环境。因此，为完善中小企业内部控制，健全完善公司治理结构势在必行。
（三）内控制度缺乏科学性和连贯性
随着对外交流的增多,外国企业的很多先进的管理经验也逐渐对我国企业产生了影响。我国很多中小企业也开始认识到内部控制对企业生存和发展的重要性,从而逐步尝试着建立了相关的内部控制制度。但从总体来看,我国中小企业的内部控制制度仍然缺乏科学性与连贯性,致使内部控制难以发挥其应有的功效。一是内部控制系统组织不健全,如预算制度,采购制度,固定资产管理制度等等都是空白,制度上的空白反过来更加重了管理的混乱程度。此外,更有某些企业把加强内部控制系统等同于执行了业务规章制度,甚至于有一些企业还出现了健全控制制度让位于业务发展的现象。二是偏重于事后控制"有的企业仍热衷于传统的经营管理方式,过分的注重事后控制在企业管理中的作用,而忽略事前预防控制作用的发挥,实际工作中通常表现为待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚,而不注重加强事前规范,从而导致企业内部管理成本居高不下,而控制效果却差强人意,从而使内部控制失去了效力。三是企业只注重对有形资产的管理控制,而不注重对企业人员素质!会计信息等无形资产的控制,以至于无形资产发挥不出其应有的作用内部控制制度不健全。
（四）缺乏有效监督机制
为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。若未建立有效的监督评价机制，企业的管理都就难以及时了解内部控制制度的执行效果，更难以对内部控制进行改进及决策，因此，内部控制作用的有效发挥少不了完善的内部监督评价机制。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，但目前相当一部分中小企业对建立内部监督不够重视，内部监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使有内审机构的企业也缺少对制定内部监督评价体制构建的关注，由此可见，我国中小企业内部监督评价机制还很不完善。
（五）内部审计职能弱化
我国内部控制系统中，虽然也有四大监督的关口，即：内部控制的自我检查、会计控制、内部审计监督、外部审计监督等。但是这几项都由于中小企业的种种特点导致监督效力大打折扣。内部审计职能弱化。
内部审计是现代企业内部控制的一个重要环节。然而我国现实情况是大多数中小企业都缺乏内部审计机构，我国《审计法》只对国有单位的内部审计机构做了强制性规定，对非公有制企业未作要求，致使大多数中小企业都缺乏内部审计机构，即使其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效，审计权威性和独立性差。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。审计部门的工作人员有些是直接从财会部门选调的，往往没有经过专业的审计知识培训，这样的人员素质很难发挥企业内部审计的应有作用。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。
我国中小企业的管理模式是经营权和所有权集于一体，审计部门可能会因为自身的发展完全听从管理者的命令而视自身工作准则于不顾。中小企业的内部审计往往是服务于企业的管理者，这就造成内部审计不能有效监督领导管理层。
四、我国中小企业内部控制存在问题的原因分析
（一）内部控制目标过于简单
中小型企业内部控制的目标局限于查错纠弊、会计资料的真实性的方面，缺乏动态和前瞻性。对内部控制的目标往往单纯从会计、审计的角度出发，其关注的范围也仅限企业的作业层，没有从整体上去把握内部控制。没有用发展的眼光去看待内部控制过多的考虑现行条件的限制，侧重于内部的准则、条款的修订和修改，使目标局限于形式。
（二）内部控制文化建设乏力
有近 70%的中小企业并不注重对企业文化的建设 中国中小企业信息网

参考文献

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，企业文化作用缺失问题普遍存在于我国中小企业中。由于企业文化是在无形中影响着员工的行为，推动着企业的发展，它的缺失不像生产线的短缺一样看得见、摸得着，故企业文化的建设往往不被管理层重视，致使中小企业的发展没有一个良好的文化氛围，严重制约着中小企业内部控制的有效运行。
（三）企业缺乏风险评估机制
由于中小企业规模小,其管理层次也较少,因此决策层能够较快的获取第一手资料。但是,由于大多数中小企业所有者并没有接受过系统的经济学教育,对市场风险的判断还只是凭借着一种经验和直觉,因此企业的经营管理人员既不能通过采取准确的方法和措施对企业所面临的风险进行全面的评估分析,也不能针对这些风险采取有效的措施,从而延误了企业采取适当的措施防止或降低风险的最佳时机。目前,我国许多私营中小企业主是从手工作坊起家的,他们生产经验丰富,却缺乏丰富的行政管理和经济管理的知识和经验,更不具备对内部控制重要性的认知能力,也不可能意识到内部控制对其防范经营风险的重要作用在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性,甚至营私舞弊。
（四）企业监督机制不完善
内部审计既是内控制度的重要组成, 也是内控制度全面实施的基本保障。但在我国的许多中小企业, 由于经营者对内审工作重视不够或存在观念上的误区, 企业或是没有设立内审机构, 或是即便建立了内部审计机构, 内审工作的开展也得不到应有的重视和支持。其结果必然是中小企业的内部审计制度不健全、业务不规范, 审计人员缺乏且整体业务素质不高, 最终导致内部审计效能低下。另一方面, 我国虽然已逐步建立健全了包括政府监督和社会监督等在内的企业外部监督体系, 但由于各种监督的功能交叉、标准不一, 加之管理分散、缺乏横向信息沟通, 亦未能真正形成有效的监督合力, 外部监督效果不尽如人意。缺乏有效的监督机制。对于内部监督，中小企业出于成本费用等因素的考虑极少设立内部审计部门。即使有些企业设立了内审机构，但得不到重视与支持，而且独立性较差，因此也不能充分发挥其应有的职能，再加上内审人员业务素质低，不适应工作的需要，从而导致企业内部监管不力，种种监管形同虚设。
（五）公司治理结构不合理
现代企业要求“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”，而目前中小企业普遍存在权责不清，管理混乱，内部控制不健全，即使有也没有严格执行，在管理中人情味太浓，往往是情大于法、理，制度形同虚设等问题，组织结构不合理，部门和部门之间、上级和下级之间缺少协调、有效的沟通渠道，信息反馈滞后，不能适时监控，信息不对称问题严重，缺乏有效的激励机制和监控机制。导致业务部门之间相互扯皮，办事拖拉，出了问题相互推卸责任，处理事情没有全局观念。
五、完善我国中小企业内部控制的对策
（一）改善公司治理结构
在创业初期中小企业的组织结构都是比较简单的，随着企业的不断成长发展，企业的规模也会逐渐扩大，创业初期的企业内部组织结构已不能适应现今企业的发展。此时要重新设计与企业发展规模相协调的组织结构，组织结构的调整直接影响企业内部控制的效果改变传统的金字塔式的组织结构，使组织结构扁平化、开放化。根据其职能重新整合组织机构，对不能增值的或者重复执行职能的部门、环节能合并的合并，能精简的精简，按照管理幅度划分出管理层次，根据管理层次进而设计不同的组织机构。不能盲目的追求面面俱到设置部门齐全，又不能因陋就简使得关键部门缺失，优化组织机构，减少组织结构中不必要的程序，提高管理效率，同时定岗定员，使不相容职务分离，摒弃任人唯亲的思想,引进关键人才，建立严格的授权审批制度，明确责任，使责权利高度统一。要科学地划分董事会、经理层以及监事会的各个权力主体的权责利，保证责权对等，杜绝有关部门形同虚设情况的出现；最后，要健全完善企业各个权力主体之间的权利制衡机制，以保证内部控制的有效执行。为完善中小企业内部控制，健全完善公司治理结构势在必行。
（二）健全内部控制制度完善信息沟通系统
现代社会已进入了一个崭新的信息时代, 建构良好的信息交流平台与顺畅的信息沟通系统, 亦已成为我国中小企业内控制度不可或缺的内容。为解决目前我国中小企业在信息与沟通方面的问题，中小企业应改善组织沟通现状，加快信息系统建设，切实促进内部控制的有效运行。提高信息在各部门之间的利用程度离不开有效的沟通,一个完整的信息沟通体系除了具有由上向下和由下向上的沟通渠道外,还要具有横向间的沟通渠道，而这一横向的沟能渠道正是众多中小企业所欠缺的。所以,在实际管理中,中小企业还应注重横向部门之间的合作与协调,实现有用信息在相关部门之间的共享。并利用网络技术运用相关软件保证信息的及时传递、交流和沟通，及时发现问题，减少风险。特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业。中小企业主应根据本企业的实际情况,在借鉴其他成功企业经验的基础上,因地制宜地制定出适用于本企业的内部控制制度。还应时时注意企业实际经营状况以及国家政策制度情况的变化,据此及时修订本企业的内部控制制度,从而确保内部控制实施的有效性。
（三）提高风险评估能力和风险控制能力
当今社会经济环境风云变幻，企业经营风险不断提高。企业面临的风险越来越多，主要有市场风险、自然风险、财务风险、经营风险等，前两种风险属于不可控风险，后两种属于可控风险。有效的内部控制可以极大地防范和控制财务风险和经营风险。要使风险得到控制，首要的任务就是进行风险评估，中小企业必须加强风险意识，尽可能地规避风险。要时刻关注外界环境中的机会和各种存在的威胁。中小企业就要准确定位自身的优势和劣势。发现既存风险，从中找到自身的生存机遇做到巧妙的利用风险。然而前提就是要利用风险评估的方法和技术对企业可能面临的风险做到全面分析，从而判断风险的性质与程度，保证能准确的知晓相关风险的一切可能信息。企业应该在内部控制的过程中做到时时进行风险分析，警惕突发事项对企业风险的影响。有条件的中小企业该设立风险管理专门机构来确保风险管理的和企业经营目标的实现。对于条件不成熟的中小企业，应该重视财务部门对风险的防范，使财务部门成为化解企业风险的第一道防线。要特别注意当企业的外部环境发生变化时，风险是最容易发生的，因此环境改变时企业更要加强管理。
（四）完善和加强内部控制的立法
我国与国外的内部控制理论研究相比而言，还是有一定程度的差距。相对于发达国家内部控制的研究，我国对企业内部控制的研究还是比较落后的，尽管近些年来我们的内部控制制度已经有了很大发展。2008年我国颁布了《企业内部控制基本规范》及相关系列的应用指引。2010年，五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，然而这些内部控制的规范主要是针对大型上市公司的设计。我国尚未出台专门针对中小企业的内部控制的相关法律规范。针对大型企业的内部控制规范是不能完全有效的帮助中小企业的内部控制的，毕竟中小企业有着不同于大企业的发展特点和经营理念，它们面向的市场也是不同的。种种差异就意味着适应大企业的内部控制法律规范是不能完全适合中小企业的。因此，应该立足我国的基本国情，结合我国中小企业的发展特点形成一套适合我国中小企业的内部控制法律规范。
（五）建立完善内部审计机制加强内部监督
建立完善的内部审计机制，加强企业内部监督，必须重视内部审计。内部审计是内部控制的一个组成部分，同时又是内部控制的一种特殊形式，它通过对内部控制的检查与评价来协助管理者完成管理目标。企业应该设立完善的内部审计监督体系，并由专门机构或指定人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利保持相对独立性。内部审计机构应直接对企业最高层领导负责，保证其在行使职权时不受其他方面的影响。对具体负责内部控制执行情况进行监督检查，对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价, 从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。内部审计部门的设置是内部控制制度建设的必要措施。因此审计部门的人员选定应由企业高层负责人直接进行选聘，而不能通过人力资源管理部门的一般程序进行。内部审计部门的员工应该是高素质的，基本业务能力强，重要的是要有正直的品质，实事求是的态度。企业管理者要充分认识到内部审计在企业内部控制中的重要性，内部控制分布在企业经营管理的各方面。内部审计是对企业内部控制的“再控制”，它也是一种监督形式，对企业内部控制进行监督。

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