浅谈中国管理会计存在的问题及探索.doc

精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-会计理论专题论文浅谈中国管理会计存在的问题及探索学 院： 专 业： 学 号： 姓 名： 浅谈中国管理会计存在的问题及探索【摘要】 管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。在过去的二十多年中，我国的管理会计取得了长足的进步，但是也存在管理会计教育与实践方面的问题。本文列出了我国管理会计在应用中存在的几个问题，并提出管理会计未来发展趋势和改革方向。【关键词】 管理会计 存在问题 发展趋向Abstract: Management accounting is enterprise of the present and future capital movement for the object, in order to improve the economic benefits for the purpose, for the enterprise internal management decision-making managers provide scientific basis for the target of the economic management activities. In the past twenty years, our management accounting has made good progress, but there are also management accounting education and practical issues. The article is a list of the management accounting in China in the application of a few questions, and puts forward some management accounting future development trends and the reform direction.Keywords：Management accounting Problems Development trend目 录摘 要Abstract1绪 论11.1 20世纪西方管理会计发展的回顾11.1.1追求效率的管理会计时代11.1.2追求效益的管理会计时代11.1.3管理会计反思时代21.1.4管理会计主题转变的过渡时期21.2 管理会计在我国的导入32 管理会计在我国实际应用中存在的问题42.1缺乏一套严密而又行之有效的理论42.2管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性42.3实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用42.4管理会计应用经验亟待系统总结和提高52.5缺乏职业化的管理会计师队伍53 管理会计理论的发展趋势63.1成本计量目的多元化和成本概念结构多维化63.2作业成本法和目标成本法将成为应用主流63.3以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析63.4财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段74 我国管理会计的改革方向84.1在研究方法上要注重采用实证研究方法，要理论联系实际84.2内容上重新整合84.3调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计84.4努力提高企业决策者和会计人员的素质84.5大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展8结 论9参考文献101 绪 论管理会计又称“内部报告会计”，指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益，提供经营管理决策为目标的经济管理活动。管理会计形成和发展是以适应市场竞争、满足经济组织内部经营管理、提高经济效益为目的，它是从传统会计中分离并发展起来的现代会计的一个分支，对会计学的发展作出了巨大的贡献。1.1 20世纪西方管理会计发展的回顾1.1.1追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗（F.W.Taylor）发表了著名的科学管理原理（Principles of Scientific Management）。从1918年开始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于标准成本的研究，先后发表了有助于生产的成本会计（Cost Accounting to Aid Production）、新工业时代的成本会计（Cost Accounting in the New Industrial Day）和成本会计的科学基础（Scientic Basis for Cost Accounting）等著作。1930年，哈里森还把他对标准成本计算的研究成果写成了标准成本一书。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作预算控制论（Budgetary control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了管理会计：财务管理入门（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作管理会计（Managerial Accounting）。同时，布利斯（Bliss）所写的一部管理会计方面的著作通过会计进行经营管理（Management Through Accounts）也问世了（杨宗昌等，1992）。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具有统一的理论。1.1.2追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）从20世纪50年代开始，西方国家进入了所谓战后期。在50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师（Controller）制。1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的成本概念加以明确。在1958年的一份研究报告中，又以管理实践中的各种管理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。60年代，电子计算机和信息科学的发展，产生了“业绩会计”和“决策会计”，从而使管理会计的理论方法体系进一步确定。1962年贝格尔（Becker）和格林（Green）发表的预算编制和职工行为（Budgeting and Employee Behavior）对管理会计的另一个重要内容行为会计作了精辟的论述。进入70年代之后，又有柯普兰（Caplan）的管理会计和行为科学（Management Accounting and Behavioral Science）、霍普伍德（Hopwood）的会计系统和管理行为（An Accounting System and Managerial Behaviour）等优秀著作问世。上述这些著作对管理会计理论方法体系的形成与完善具有一定的意义。到70年代末，美国学术界对于管理会计理论体系的研究可谓达到了高峰，仅以成本（管理）会计命名（3）的专著和教科书就有近百种之多，可谓群芳竞香，百花争艳。其中，最有代表性的当属穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的管理会计（Managerial Accounting）、纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的现代管理会计（Modern Managerial Accounting）和霍恩格伦（Horngren）的管理会计导论（Introduction to Management Accounting）等。这些著作在美国相当流行，被公认为美国各大学会计专业的权威教材（杨宗昌等，1992）。这个时期的管理会计追求的是“效益”（Effective），它强调的是首先把事情做对（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。1.1.3管理会计反思时代（20世纪80年代）进入80年代，管理会计的研究存在两大流派：传统学派和创新学派。其中，查尔斯。T.霍恩格伦教授的管理会计导论（Introductionto Management Accounting）可以算是传统学派的代表作。而创新学派的代表人物主要是美国哈佛大学商学院的罗伯特。S.卡普兰（Robert.S.Kaplan）、大平路德大学的托马斯。H.约翰逊（Thomas.H.Johnson）等。卡普兰的高级管理会计（第一、二版）是创新学派的代表作。 1987年，卡普兰与约翰逊合作出版了轰动西方会计学界的专著相关性消失：管理会计的兴衰。他们认为，现行的管理会计体系必须进行根本性的变革，才能适应当今科学技术与管理科学发展的新经济环境。1989年，英国伦敦经济学院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）合作的调研报告管理会计：发展而不是革命。该报告回顾了英国对管理会计实践所开展的各项研究，认为尽管近年来英国管理会计在知识体系和技术方法上并没有多大的变化，但是，管理会计实践的性质却发生了重要变化。他们并不认为管理会计目前存在着十分严重的危机，即便存在的话，也不像约翰逊和卡普兰说得那么严重。由此，他们也不认为管理会计体系需要革命性的彻底变革，而是应该在现有基础上，通过对管理会计实践经验的研究，特别是通过案例研究逐步摸索出一套能够与实践相结合的理论与方法体系。他们强调这个体系的建立应该是对现有管理会计体系的不断发展与完善，而不是对其作出彻底的否定和根本性的变革。1991年，英国曼彻斯特大学斯卡彭斯（Scapens）则认为探讨管理会计理论与实践之间的差距应该从管理会计的理论本身去找原因，不能仅从客观方面找理由或责备实际工作者。从管理会计理论方面而言，存在两个比较严重的问题：（1）管理会计的知识体系不能满足决策者的需要；（2）管理会计理论所依据的某些假设与现实不符。为了解决这两个问题，管理会计研究人员需要重新研究管理会计的理论基础，并深入了解实际情况。这是探讨管理会计理论与实践相脱节的原因并寻求缩短两者差距的正确办法。为此，卡普兰等人致力于管理会计信息相关性的研究，迎来了一个以“作业”（Activity）为核心的“作业管理会计”（Activity- based Management Accounting）时代。从1988年到1990年，罗宾。库珀（Robin Cooper）和卡普兰连续在成本管理杂志（Journal of Cost Management）推出多篇论述作业成本计算（Activity-based Costing，ABC）的文章，从而在西方掀起了一场“作业成本计算”研究浪潮。1.1.4管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）进入90年代，变化是当今世界经济环境的主要特征，管理会计也进入主题转变的过渡时期。1997年，希尔兹在美国会计学会（American Accounting Association，AAA）主办的管理会计研究杂志（Journal of Management Accounting Research）的当年第9卷上发表了题为90年代北美管理会计研究（Researchin Management Accountingby North Americans in the 1990s）的论文，对19901996年刊登于会计、组织和社会（Accounting，Organizations and Society）、会计评论（The Accounting Review）、当代会计研究（Contemporary Accounting Research）、会计与经济学杂志（Joumal of Accounting and Economics）、会计研究杂志（Journal of Accounting Research）和管理会计研究杂志等六种主流杂志上有关成本管理会计研究的152篇论文进行归类分析。从这些论文可以看出，管理会计研究的主题（Topics）、研究所涉及的理论基础（Theories）、研究方法（Research methods）和背景（Settings）都呈现出多元化的格局。与此同时，滑铁卢大学（University of Waterloo）的阿特金森（AnthonyA.Atkinson）等学者发表了题为管理会计研究的新趋向（New Directionsin Management Accounting Research）的论文。根据阿特金森等学者的研究，20世纪90年代西方管理会计理论研究的发展趋势体现在以下三个研究领域：管理会计在组织变化中的地位与作用、管理会计与组织结构之间的共生互动性、管理会计在决策支持系统中的作用（Atkinson，etc，1997）。1996年，卡普兰（Kaplan）其与诺顿著的平衡计分卡化战略为行动这本书提出的平衡计分卡（Balanced Scorecard）是90年代管理会计理论与实践最为重要的发展之一，其引起管理会计理论研究人员和实务工作者的高度重视。1.2 管理会计在我国的导入我国学术界对管理会计开展系统研究的时间较短，大约起步于20世纪80年代初。1980年在中国会计学会成立大会上阎达五与杨纪琬教授合作发表了题为开展我国会计理论研究的几点意见-兼论会计学的科学属性的学术论文，首次提出了会计管理概念，视会计为一种管理活动。 1983年，当时著名的会计学家余绪缨教授率先编写了我国第一部管理会计教材管理会计一书，开创了我国管理会计学科研究的新领域。相隔不久，著名的会计学家李天民教授应中央电大的邀请，适应中央电大经济类专业教学的需要编写并出版了一部管理会计教材管理会计学，其发行量居全国之首，为中国会计界（管理界）人士认识和理解管理会计理论与方法发挥了积极的作用。进入90年代以后，我国学者的一些管理会计专著开始问世，较有影响的专著有李天民的管理会计研究，孟焰的西方现代管理会计的发展及对我国的启示，以及陈胜群的现代成本管理，等等。此外，2002年分别由中国财政经济出版社、经济科学出版社、东北财经大学出版社等，出版了一套财政部重点会计科研课题系列成果，其中有一部分（系列）属于管理会计的研究成果，如管理会计应用与发展的典型案例研究等。据此推断，中国的管理会计研究历史不过20多年，正因为历史短暂，所以目前对许多问题尚无定论。2 管理会计在我国实际应用中存在的问题管理会计从西方引入我国虽然已达二三十年，但其实际应用状况却不甚理想。总的看来，管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题。2.1缺乏一套严密而又行之有效的理论。从70年代末期开始，适应改革开放的形势，我国会计学术界以极大的热情，对西方管理会计进行了大量的引进、消化、吸收工作，出版了大量的管理会计教材。这些教材对于普及管理会计理论与方法起了重要作用。80年代初期和中期，我国会计学术界曾对中西方管理会计在我国的借鉴和应用意义展开广泛而热烈的讨论，大量的论文散见于各种会计刊物，管理会计教材的内容和体系也日臻完善，同国外会计学界也广泛地开展了有关管理会计论题的国际交流。于是，我国管理会计理论研究呈现出一派繁荣的景象，但是，只要我们稍加审视，就会发现在这繁荣景象的背后却存在一些值得注意的问题，出现“繁荣中的窘困”现象。虽然对管理会计的讨论很热烈，但是，基本上属于从概念到概念，在概念或定义上喋喋不休、空发议论，研究的出发点往往不是问题导向，而是空洞的概念，既解释不了管理会计现象，更谈不上解决实际问题了（8）。与此同时，借助于国际交流和信息传递的便利条件，会计学术界始终没有摆脱引进西方管理会计理论的惯性。几乎西方管理会计一出现新理论或方法，马上会同步引进到我国。这本身应该是一件好事，追踪学科发展前沿非常必要。问题在于很多人做同样的重复劳动。虽然每年发表众多的管理会计研究文章，但是，具有原创性或研究性的却寥寥无几（9）。90年代以来，虽然有许多文章倡导案例研究或经验研究方法，但是，也只是停留在“倡导”的层面上，没有落实到实践中来。尽管中国会计学会很重视这个问题，但是，由于没有解决学术评价机制问题，终究难以真正解决这个问题（10）。2.2管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性。由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。2.3实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用。我国自20世纪70年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已有近三十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。2.4管理会计应用经验亟待系统总结和提高。管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。2.5缺乏职业化的管理会计师队伍。在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。3 管理会计理论的发展趋势3.1成本计量目的多元化和成本概念结构多维化 随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理新问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本新问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融猜测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足猜测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度，同时还要求成本计量能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。多元成本计量目的要求相应建立多维成本概念，正如杨纪瑰教授所述摘要:服务于不同目的，采用不同方法和包括不同范围所进行的成本计算的结果，就可能产生不同的成本概念和成本数字。在管理成本的大框架下，各种成本的涵义和外延也有了较大的变化发展。 3.2作业成本法和目标成本法将成为应用主流目前理论界对作业成本法和目标成本法已有定论，但尚未形成系统的体系，在实际应用中也仅用在少数制造行业中。事实上作业成本法同样适用于非制造行业如金融保险业、商业、医疗卫生业等行业。目前，我国许多企业都是采取多品种、小批量方式生产，以这些企业为试点单位并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟和完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。 从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段(生产、客户服务)，而目标成本法主要实施于前半段(设计、开发探究等)，其特征为摘要:(1)顾客导向以求竞争优势叫（2）以市场价格为上限，谋求成本降低;(3)在产品生命周期的初期阶段使设计者注重成本的降低;(4)采用团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本和利润;(5)采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品成本。传统的目标成本法在我国过去用得较多。目前，企业的战略观念和管理范围也正在发生较大的改变。如企业定价政策已不仅仅从企业内部成本核算着手，是开始拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应。企业设计部门和产品开发部门已逐渐熟悉到产品以质量取胜，以功能争优的开发策略。邯钢的模拟市场核算、成本否决就是作业成本法和目标成本法在我国的应用前奏。在未来的二、三十年，目标成本法和作业成本法将会风靡一时，占领管理会计成本管理方法的龙头。 3.3以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析 随着全球竞争的日益激烈，企业外部环境的急剧变化，我国为了适应这种竞争的需要，战略管理思想应运而生。目前在现代企业管理中，战略管理在理论探究上已经取得了丰硕成果，国内外均出版了许多专著和论文。但在实践运用申，较少涉及战略成本管理。 从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个摘要:一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值;二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业;而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如和供给商之间的关系，和顾客之间的关系。 3.4财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段 长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。此外，只注重投资效果，忽略顾客满足度、产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违反绩效评价的初衷的。未来管理会计中，人们将从价值链分析着手，将财务指标如投资报酬率、剩余收益(或经济增值额)和顾客满足度、生产过程质量周期控制，学习和成本等非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展。 以上所述仅是管理会计发展的几个方面。随着管理会计理论尤其是在实践应用中的发展，必将对成本核算、猜测决策、分析和控制、业绩评价体系的完整性和实用性产生深远影响，并推动企业管理、财务会计理论、财务管理等学科交叉融合和发展。4 我国管理会计的改革方向管理会计的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑，它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。因此需要在以下几个方面探索比较可行的出路。4.1在研究方法上要注重采用实证研究方法，要理论联系实际。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。及时总结我国开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，以全面推进企业的管理工作，具有重要的现实意义。4.2内容上重新整合。在我国，成本会计与管理会计是两门并行的学科。将成本会计与管理会计割裂开来，管理会计的定位就很难。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计，其研究的对象是成本的核算、规划和控制，研究的内容是原有成本会计的内容加上管理会计中与成本管理相关的内容，如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。4.3调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计。将管理会计与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减，将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计，突出管理会计的特点。面对竞争日益激烈的市场环境，我国应加紧进行战略管理会计理论与应用研究，将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上;使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，体现企业的短期效益与长期效益兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合;将物力资本向知识资本转化，坚持以人为本，充分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本结合起来。4.4努力提高企业决策者和会计人员的素质。企业经营决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用，因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。有了懂管理的领导队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计专业人员，进而提高他们的科学文化水平和业务素质，这样能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。4.5大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展。管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要;同时可以扩大管理会计的应用范围。结 论从总体上说，20世纪管理会计的主题基本上围绕着企业价值增值而展开。它只能揭示企业实现价值增值的结果，难以揭示价值增值的原因以及价值增值能持续多久。在企业的发展过程中，比利润更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业发展核心能力。企业只有具备核心能力才能持续获得价值增值。因此，21世纪管理会计的主题应该从企业价值增值转移到核心能力的培植。核心能力对企业组织及其人力资源具有高度的依赖性，21世纪管理会计将“以人为本”，围绕企业核心能力的培植构建其基本的框架。这也就是未来管理会计研究的方向。管理会计具有企业化和行为化特征。我们不能离开企业组织及其管理活动研究管理会计问题。我国管理会计研究应立足于我国企业实践，超越“就会计论会计”的局限，应用多种理论和多种研究方法，研究和解决企业实践需要解决的问题，总结企业管理会计实践经验。围绕核心能力的培植，“立足中国企业实践，追踪和借鉴国际经验”，以实践为基础的研究将成为我国管理会计研究的重要领域和发展方向。今后我国管理会计的研究重点就是对管理会计实践的研究，通过研究找到一个能够解释、指导并可以应用于实践的管理会计理论与方法。总之，我们倡导“研究问题的本土化，研究方法和研究范式的国际化”。可以预见，管理会计的发展既前程远大，风光无限，又任重道远。管理会计的推广与应用是一项庞大的系统工程，需要理论界和实务界的共同参与与努力，需要花费大量的人力、物力和财力。随着我国经济的发展，改革的进一步深入以及加入WTO，应用管理会计必将成为我国企业的内在需求。21世纪的竞争将是全球化的竞争，随着我国企业法人治理结构的完善，现代企业制度的建立以及国际化企业的不断涌现，企业组织结构及环境的变化，必须以竞争力为导向，构筑企业的核心竞争力。与此相适应，管理会计会呈现出专业化、职业化、国际化的发展趋势，管理会计必将在我国经济建设中发挥出更大的作用。【参考文献】1费文星：西方管理会计的产生和发展，辽宁人民出版社1997年版。2余绪缨：会计理论与现代管理会计研究，中国财政经济出版社1989年版。3Anthony A.Atkinson， Rajiv D.Banker， Robert S.Kaplan and S.Mark Young， MANAGEMENT ACCOUNTING， Prentice-Hall， Inc. 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