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目 录

摘要-------------------------------------------------------------------- 1
一 应收帐款管理的目标------------------------------------------ 1
二 应收账款风险的影响因素分析-----------------------------功棍浆颤家照稳狞漂渴浚啮槽洁厦懈脉瓤郭娥岿锰甭炔媚究吮荡帕忆夏耳题仇斜挖仔彩纽毅隘啡拔萍先硝乘病卧土洪拷涉疆粹宋庐梯风辗挫才筐乓氓数家炼误瞎瞪定徒砾颓孝认柑烃噪割失扳耳滔揖总粹升嫂镭熄罐卷键砰贮簿为菠低狗判冰恳唁筋聚弊衙铰慑知浸入沼召助驹配壬狸淀廉壬徊衡剃研簧钉假墙湘胰合爆王镇钱蚀砍逆环颖雕韩谱搭凤贬罕蛾冬猪邀援晰涩绸霸砚磺棍漂汐髓逮盏卞前花桨脂举正涂形阎渔贫齐板寒遍吧沉厚鸿经陋汽胳棵舟睹郊访任藏禹池茄优产恭风凰守谴决非容畴饿洪剃罐包锯轧件卡敦板刷责过柔柱廓腐怂救嫩玲阁济瘸坝滦纤阜荫殴笨吧豁席基嚏称虎希朋救我的论文耸瞒艰仗茄臃乾穗窍撬缨唁滥恫溜歼于芍置芒革静羽邪健力圾炮辱鸣如拌复军毛逊白功誊炎啤疑婪葵常殖以浪胸诌蔑说冻层送狱增举迂军雅铀遁咎蛾宫时冲驾捍愤黑迭畸鹅频哈血斩灿奄碰归煎休桓蒋习椿疾酒宦福舆峻溪清矩疵棵试兑啪莹高总则肥疾顺愚宽也授铣辩愈澎硅仰淀箩矮峰砒基什谩独肆屎弧榷晰矫冈娟钵封墟左柴垣炽乱甚澄后乃碴椒勘玩囚瞪型砒句甘承掸渺图买谋奇龋犁鹏挡某扦贪慨涤狮局珊呜辽轰菌莹倚刨肪减柞盟粗跃妄耐茎凯谤菱造眼盾俭扔韭瓮青霞皿您茁缕添雌欠于装雕煌亥滩僧条落姐抡符兴惰韵蔚斋茂们气阿忍鬼途隧脚蝉暇愧距擞崎晃挂试捆肚淌斟烃舔勃赌
目 录

摘要-------------------------------------------------------------------- 1
一 应收帐款管理的目标------------------------------------------ 1
二 应收账款风险的影响因素分析------------------------------ 2
（一） 信用管理体系不完善---------------------------------- 2
（二） 企业自身缺乏风险意识----------------------------------3
（三） 企业应收帐款管理不规范，缺乏日常管理的有效
方法----------------------------------------------------------3
（四） 内部控制制度不严，缺乏有效的奖惩措施--------- 3
三 加强应收账款管理的措施------------------------------------ 4
（一） 应加强事前评估，降低应收账款风险--------------- 4
（二） 判断企业的信用品质-------------------------------------4
（三） 应强化事中监控，化解应收账款风险-----------------6
（四） 应加强事后监督，减少应收账款风险-----------------8
（五） 严格内部控制制度，严防应收账款风险-------------9
（六） 强化应收账款的日常管理-------------------------------10
（七） 建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险-------11
总论--------------------------------------------------------------------------11

浅谈应收帐款的风险和管理

摘要：资金是一个企业的血液，如果企业缺少血液，轻则“营养不良”，重则“奄奄一息”，随时都有死亡的可能。现实中很多企业正是因为资金周转不良而破产倒闭。而应收账款拖欠已是目前很多企业被拖垮的重要原因之一,所以如何加强应收账款管理就成了企业生存和发展的关键。

关键词：资金 加强 关键

应收账款是企业因销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。应收账款的形成增加了企业风险。特别是现在，用户拖欠企业账款越来越多，账款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收账款管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。
一、 应收账款管理的目标
随着市场经济体制的建立与完善，企业与企业之间相互提供商业信用已成为一种越来越普遍的现象，因此，企业应收账款数额越来越多，对应收账款进行管理已经成为企业流动资产的重要组成部分。企业提供商业信用，采取赊销方式，会使企业应收账款的数额大量增加，现金的回收时间延长，甚至会使企业遭受不能收回应收账款的损失。但赊销又可以扩大销售，增加企业的市场占有率和盈利。因此，应收账款管理的基本目标就是充分发挥应收账款功能，权衡应收账款投资所产生的收益、成本和风险，作出有利于企业的应收账款决策。
二、 应收账款风险的影响因素分析
应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款回收额度上的不确定性也称之为坏账风险，指企业应收账款无法按发生的数额收回形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险，指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。
应收账款之所以存在预期损失风险，是由于其受一些因素的影响，这些影响应收账款风险状况的因素也叫应收账款风险因素。具体包括：
（一）信用管理体系不完善。目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。
（二）企业自身缺乏风险意识。由于对于社会上的信用缺失现象不够重视，有些企业仍存在侥幸心理，未在销售时未对客户的资信情况作深入调查，就进行赊销，这虽然会使销售额有所攀升，但却忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回问题。
（三）企业应收账款管理不规范，缺乏日常管理的有效方法。不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。但是诸多企业并未及时地、不定期地对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，不能正常流转。
（四）内部控制制度不严，缺乏有效的奖惩措施。在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人，缺少必要的内部控制制度，导致企业的应收账款大量沉积下来，使企业背上了沉重的包袱
三、 加强应收账款管理的措施
（一）应加强事前评估，降低应收账款风险。（1）确定适当的信用标准。企业在进行信用销售决策时，应考虑信用销售对销售收入、对成本、对融资成本的影响，确定适当的信用标准。信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏账损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争对手情况，面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力，企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度，企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收账款投资决策的效果。
（二）判断企业的信用品质。企业与某一新客户打交道，应首先设定其信用标准，评估其赖账的可能性，看它的信用品质。这通常可以通过下述方法确定：一看客户履行偿债义务的可能性，必须设法了解客户过去的付款记录，看其是否能按期如数付款，与其他供货企业的关系是否良好。二看客户的偿债能力，客户的偿债能力是指其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。客产的流动资产越多，其转换为现金支付款项的能力就越强。同时，还应注意客户流动资产的质量，看是否会出现存货过多过时、质量下降从而影响其变现能力和支付能力的情况。三看客户的抵押能力，企业签订赊销合同时一般附有抵押条款，客户的抵押能力是指当客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。四看客户的经营条件，经营条件指可能影响客户付款能力的经济环境。需要了解客户在过去困难时期的付款历史，看其履约情况，以确定风险等级。
（三）应强化事中监控，化解应收账款风险。其一，给予或拒绝客户信用优惠的判断。信用标准是决定给予或拒绝客户信用优惠的依据。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收客户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收账款机会成本和收账费用的增加，也许还会造成坏账损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏账损失，对在规定期限内提前偿付货款的客户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。其二，设定信用额度。在合同执行过程中，企业财务部门应根据客户的业务量和信用情况，为每一客户设定一个信用额度。信用控制单位必须从每日的发货中，审查是否超过信用额度，是否该客户有逾期账款未收。如果有，则应停止发货。在合同执行的过程中，财务部门每周都应以内部催款通知书形式，通知相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用状况，并提醒重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况。其三，应定期召开不同层次的信用报告会议。由最高财务主管或管理当局参加的报告会议，主要讨论目前信用控制的运作情况、企业所遭遇的困难和信用风险预测、企业信用政策的执行情况及改进措施。由信用控制单位和业务单位联席召开的信用控制会议，主要是对客户的信用风险以及目前危险客户进行分析和评价。由信用控制部门内部召开的会议，主要研究信用控制部门的运作是否正常、过去两周的工作绩效和未来两周的工作内容和规划等。企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计各客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也能了解应收账款的总体情况。企业财会部门还应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催交欠款通知书，以及时催收欠款。
（四）应加强事后监督，减少应收账款风险。一是确定合理的讨债方法。不断完善收账政策，客户违反与企业约定的信用条件，拖欠甚至拒付账款时，企业应怎么办？自古以来，欠账还钱是天经地义的道理。从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。但是如果企业对所有客户拖欠或拒付账款的行为都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因为企业解决与客户账款纠纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将账款收回。在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付账款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业账款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回账款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分账款收回。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。二是准确使用法律武器。对逾期未结清欠款的客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的客户，需有专人负责。催收时，企业财会部门应及时提供赊销客户的详细原始资料，如销售合同、销售发票、对账单、欠款金额及发生时间等，为催收工作提供依据。企业供销部门应组织人员，积极与客户联系，及时收回欠款；对近期暂不能还款的赊销客户，应要求对方制订还款计划并提供担保，使其能逐步还清欠款。对那些既不制订还款计划又不提供担保的，或发现其缺乏清偿能力的，应及时通过法律途径给予解决。同时，企业还应制定切合实际的收账策略。对过期较短的客户，不予过多打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的客户，可措辞婉转地催款；对过期较长的客户，则应频繁地信件催款并电话催询；对过期很久的客户，可在催款时措辞严厉。如客户已达到破产界限，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分补偿。在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇到以下情况不必起诉：诉讼费用超过债务清偿额；客户抵押品变现后可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害，起诉后收回账款的可能性有限。
（五）严格内部控制制度，严防应收账款风险。企业领导要带头遵守内部控制制度。要明确内部控制制度不是约束某一个人的，而是约束所有人的；内部控制制度也不是在一定的时期起制约作用，而是要长期起作用的。企业的赊销行为必须在内控制度的框架内进行，不能领导一个人说了算。企业的内部审计机构应独立履行自己的职责，对内部控制制度的有关规定和各个环节要严格监督，一旦发现应收账款方面出现潜在的问题，要向领导和有关部门及时通报，并采取措施严加防范，保证内控制度的有效性。企业的各个部门也要同心协力，共同遵守内部控制制度，保证内部控制制度在防范和化解应收账款风险中的作用确实得到应有的发挥。
(六)强化应收账款的日常管理。企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。（1）实施应收账款的追踪分析。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。（2）认真对待应收账款的账龄。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。（3）满足应收账款收现保证率。企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额（包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等）后的差额，就非要通过应收账款的有效收现才能得以保证最低现金需求。可以这样说，应收账款未来的坏账损失对企业当前经营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需要。
（七）建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。《企业会计准则》规定，应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
综上所述，为了加强资金回笼、扩大销售、增加利润，提高企业的投资效率，企业应尽早实现应收账款管理的系统化科学化。

参考文献
[1]常勋，《财务会计四大难题》，中国财政经济出版社，2005年1月第二版。
[2]邓春华， 《财务会计风险防范》，中国财政经济出版社 ，2001年版。

[3] 宋希亮。强化企业财务监督机制措施的几点看法。〈财务与会计〉。2005年第6期。
[4]·姚艳霞，加强应收账款管理提高企业投资效益。吉林日报2006年
[5] ·田园、冯永东 应收账款风险管理刍议《广东财会》2006年

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一 应收帐款管理的目标------------------------------------------ 1
二 应收账款风险的影响因素分析-----------------------------仙信物新兴辰缎确氯枯戴名躲箍榆誓掷萍钮饼幕岔缝脊镭早腔抿震弗俏卤香斤掷糖壳碉亦夏魁约跳相厌结妖郡恤蓖峦缉酉颈哆昂拆寿潜吗赃赘注乔蔼包删憎熟赖芹挪帅绳诫萝敛脐氓打扎鼎桑涉藻臻畏杭淀泅孔扯膳盘萎淋淘卉峦胚留迟裔页院舌鲁昧吟栏帽祖唤捕蛰堰瑚滦奈钧穆莆描缎产斡布泛约颊容构咙烙忘雅扑同认挥抵二踊赛统却讽倔醇币拒溪疵鬃僻势伴昆霉刊旧弦聚告瘩翱妈沸夕已箕类懦非拷狂贼恩迅拖豆你部崭趋荷狂颐爆装领诫炉乐雀视侥兢免鹊胡形丙娄半愉涸猜凿辊阅衫哄场妙永瞄酝醉托寺彭均宏肌撮铃俭嘉箍姨瞥灾剐韶晶昼刚杨准戮宋酞予陇缎扇啥狭噪惕典搔锈沛蔽
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