商业银行会计副本.doc

商业银行会计
第七章 存贷款业务的核算
• 第一节 存贷款业务概述
• 第二节 存款业务的核算
• 第三节 贷款业务的核算
第一节 存贷款业务概述
• 一、存贷款业务核算的基本规定
• 二、存款账户的设立和种类
一、存贷款业务核算的基本规定
• 存贷款业务是银行信贷业务活动的两个方面。
• 商业银行的信贷部门重要具体管理存款和贷款业务活动，而办理存款和贷款业务的具体手续，则由银行会计部门负责。
• 银行会计部门在业务解决中应遵循以下基本规定：
w 努力使社会闲散资金集中于银行，维护和尊重存户对存款资金的自主权益；
w 充足发挥银行会计核算、反映和监督职能，掌握资金动态，及时提供信息。
二、存款账户的设立和种类
• 所谓存款账户，是在会计科目下，按照单位、个人或款项性质进行具体分类的名称。它是银行办理存款、贷款、结算和钞票出纳的工具，各单位只有在银行开立存款账户，才干通过银行办理资金的收付业务；否则，银行不受理。
w 存款账户的种类
w 账户的开立与使用
账户的种类
• 银行账户按其反映的内容，可分为银行存款户和银行贷款户。
w 银行存款账户 是办理企事业单位结算和支取钞票，反映、监督国民经济各部门、各单位资金运动的工具；
w 银行贷款账户 是办理公司各种贷款的发放和收回，反映银行资金运用的工具。
银行存款账户的种类
• 银行的存款账户按设立规定和资金性质不同，可分为:
w 基本账户
w 一般存款账户
w 临时存款账户
w 专用存款账户
• 按银行内部办理手续分类:
w 支票存款户
w 存折存款户
基本账户
• 是指开户单位与其他单位发生经济往来，进行货币收付的账户。
• 它是各单位在银行必须开立的账户。
• 是存款人办理平常转账结算和钞票收付的重要账户。
• 开立基本账户的单位，必须是独立经济核算的单位。
• 凡符合开户条件的单位，均可按规定在本地的一个银行的一个营业机构开立一个基本账户。
一般存款账户
• 是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和钞票缴存的账户；以及与开立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。
• 该账户对基本账户起补充作用，也叫辅助账户。
• 该账户不能办理钞票支取。
• 例如：
w 由于一些公司所属的非独立核算单位距离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难，因此银行对这些公司或单位通过审核批准 ，可就近在其所在地区银行开立一般存款户。
临时存款账户
• 是存款人因临时经营活动而需要开立的账户。
• 通过该账户可以办理转账结算和根据国家钞票管理规定办理钞票收付。
专用存款账户
• 是对开立基本账户的单位，按照国家有关规定所提取的各项专用资金，以及其他具有特定用途的资金而开设的账户。
• 例如，存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特殊用途需要专门管理的资金，均可在银行开立专用账户。
支票存款户
• 合用于独立经济核算、财务制度比较健全的企事业单位。
• 这些单位到银行办理各项业务时，可使用支票或其他专用凭证。
存折存款户
• 合用于生产规模比较小、存取款次数不多的小公司单位、个体工商业者以及个人。
• 银行在办理存折存款户时，除按规定设立账户外，还要发给单位或个人存折。
• 单位或个人存取款时，也必须凭折办理。
账户的开立
• 单位向银行申请开户必须具有以下条件:
w 提交上级机关或主管部门的审查证明和人民银行发给的开户许可证；公司和个体户还必须提交工商行政管理部门发给的营业执照。
w 填写开户申请书，如实填明单位名称、所有制性质、主管单位、领导系统、所属级次和资金情况等。
w 具有以上条件，经银行审查批准，会计部门便可按开户单位的性质拟定会计科目，登记开销户登记簿，编列账号，开设分户账。
账户的使用
• 存款账户一经确立，银行就必须加强账户的管理，监督开户单位对的使用账户。各单位通过账户办理资金收付，必须遵守银行的以下规定：
w 每个独立核算单位只能在其所在地的一个银行开设有关账户；
w 各单位的账户只供本单位业务经营范围内的资金收付使用，账户不得出租、出借或转让；
w 各开户单位签发的收支款凭证，必须如实写明款项来源或用途，严禁运用账户搞非法活动；
w 各开户单位在银行的存款账户，必须有足够的资金保证支付，不准开空头的和远期支付的凭证；
w 对的及时地记载与银行的往来账务，若发现双方账务不符，应及时与银行联系尽快查清。
第二节 存款业务的核算
• 一、存款的意义和种类
• 二、存款业务的核算规定
• 三、单位存款业务的核算
• 四、个人储蓄存款业务的核算
一、存款的意义和种类
• 银行存款是银行采用信用形式聚集起来的社会再生产过程中暂时闲置的货币资金。
• 吸取存款是商业银行的重要负债业务，是银行信贷资金的重要来源，也是银行开展信贷业务的重要前提。
我国商业银行存款种类
• 银行存款可以按不同的标准划分为不同种类：
w 按存款来源划分
• 原始存款 、 派生存款
w 按存款对象划分
• 公司存款 、 城乡居民储蓄存款 、 财政性存款
w 按存款期限划分
w 活期存款 、 定期存款
原始存款
• 也称钞票存款或直接存款。
• 企事业单位或个人将钞票支票或钞票送存银行，增长存款户的货币资金。
• 涉及公款存款（单位存款）、私人存款（储蓄存款）和银行之间的存款（同业存款）。
派生存款
• 也称转帐存款或间接存款。
• 是指银行以贷款方式自己发明的存款。
• 这种存款的增长，会导致全社会货币供应量的增长。
公司存款
• 指工商公司将在生产经营活动中暂时或长期闲置的货币资金存入银行而形成的存款，属于公款性质。
• 重要涉及：
w 工业公司存款、商业公司存款、其他公司存款
• 这类存款在银行存款总额中占的比例约为30%。
• 按期限可划分为活期存款和定期存款。
城乡居民储蓄存款
• 是指银行和其他金融机构采用信用的方式吸取城乡居民手中节余和闲置的货币资金的一项存款业务。
• 按期限可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款。
• 其中定期储蓄存款又划分以下种类：
w 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息
财政性存款
• 是指财政部门在银行的存款，以及财政拨款所形成的预算存款。重要涉及：
w 财政金库存款、国家机关、团队、部队、学校以及基建单位在银行的存款。
w 这些单位的存款同属于国家财政征收税利集中起来以财政支出进行再分派的资金，所以称为财政性存款。
• 需要指出的是：财政性存款并不构成我国银行的资金来源。由于根据现行信贷资金管理体制，所有财政性存款均需划归中央银行支配，属于中央银行的资金来源，商业银行只是代办财政性存款业务。
活期存款
• 是指不规定存款期限,可以随时存取的存款。
• 分为单位活期存款和活期储蓄存款。
定期存款
• 是指存款时预先约定存期，到期支取本息的一种存款。
• 分为单位定期存款和定期储蓄存款。
• 定期储蓄存款按其存入和支取方式不同，又可分为：
w 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息
二、存款业务的核算规定
• 切实维护存款单位和个人的权益
w 银行应尊重单位和个人选择存款银行和存款种类的权利 。
• 对的使用账户，加强柜面监督
w 要经常检查账户使用情况，分析账户资金收付情况，加强柜面监督，严禁将账户出租、出借或转让给其他单位或个人使用。
• 准确及时地进行核算，提高服务质量
w 银行办理各种存款业务要做到手续简便，迅速及时，方便群众。
三、单位存款业务的核算
• （一）单位活期存款业务的核算
• （二）单位定期存款业务的核算
• （三）单位告知存款业务的核算
（一）单位活期存款业务的核算
• 支票存款户的核算
• 存折存款户的核算
• 存款利息的计算与结转
支票存款户的核算
• 单位缴存钞票时，应填写两联钞票送款单，连同钞票一起交出纳部门，经出纳人员点收钞票无误后，登记“钞票收入日记簿”，将钞票送款单退还存款单位，另一联送款单转会计入账。会计分录如下：
w 借：钞票
w 贷：活期存款 X X 单位
• 可按存款单位和存款种类设立明细账。
• 单位支取钞票时，应签发钞票支票。支票上应注明款项的用途，并加盖支票专用章。会计部门收到钞票支票后，除了认真审查支票内容外，还应核对印鉴，以拟定支票的真伪。
• 审核无误后，将出纳对号单撕下交取款人，以钞票支票作为记账凭证，登记单位存款分户账。会计分录如下：
w 借：活期存款 XX单位
w 贷：钞票
• 记账后的钞票支票，转出纳部门，登记“钞票支出日记簿”，将现款交取款人。
存折存款户的核算
• 存折存款户缴存钞票时，应填写存款凭条，连同存折、现款一并交银行出纳部门，出纳部门点收钞票无误后，登记“钞票收入日记簿”，将存折及存款凭条一同交给会计部门，据以登记分户账及存折，然后将存折退还存款单位。账务解决同支票户。
• 存折存款户支取钞票时，应填写取款凭条，填写时注明款项用途，并加盖单位预留银行印鉴，将凭条与存折一同交会计部门。会计部门除了参照支票户取款手续进行账务解决外，还应登记存折，然后将取款凭条与存折转出纳部门办理付款手续。
存款利息的计算与结转
• 活期存款是银行流动性最强的流动负债，由于存款单位经常（甚至天天）存取，引起活期存款账户余额不断变动，而每一笔余额在银行存储时间很短，所以计算利息则要根据这一特点采用相应的方法。
w 计息时间和利率的规定
w 利息计算的基本公式
w 计息方法
计息时间和利率的规定
• 单位活期存款按季度计息，每季末月20日为结息日，如3月20日、6月20日。计算时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。
• 计息利率的规定：利率一般分为年利率、月利率、日利率3种 ，三者之间可以换算，1年按360日算。存期以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利率；存期按年计算时，用年利率。
利息计算的基本公式
• 利息=本金×存期×利率
• 单位活期存款由于存取次数频繁，其余额经常发生变动，计算利息可采用积数法，其公式为：
w 利息= 计息积数 × 日利率
w 计息积数= 本金 × 存期（天数）
计息方法
• 目前活期存款计息方法有下列两种：
w 余额表计息法
w 账页计息法
余额表计息法
• 即在计息余额表上结计利息，这种方法合用于存取款项频率快的存户。
• 每日不管余额是否变动，均需将当天最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。每张余额表的日期是按当月21日至下月20日排序的，这是为了与结息期取得一致而设计的，每张余额表的最后都设立相应的总计栏。
• 到结息日，将当期计息余额表末栏内因也许误记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘以日利率即得应计利息。
用计息余额表计算利息实例
• 见教材第139页
• 本例中第三季度的利息是：
w 2,484,000,000×5.4‰÷30＝447,120（元）
• 计算利息后，填制银行内部特种转账传票及利息清单，将本季度利息转作存款，转账的会计分录为：
w 借：利息支出 活期存款利息支出户 447,120
w 贷：活期存款 XX单位 447,120
账页计息法
• 即在分户账上结计利息，这种方法合用于存款余额变动不多的存款户。
• 采用这种方法，一般在账页的余额后面设有“日数”与“积数”两栏。在分户账每次余额变动后，计算一次变动前余额的积数：
w 积数＝本次变动前的余额×该余额的实际存在天数
• 然后填写分户账中该余额的“日数”与“积数”两栏。
• 将这一季度的积数相加，得出累计积数，即可计算利息：
w 利息＝累计积数×日利率
账页计息法实例
• 某单位的存款分户账如下： 年利率：1.8％
• 第二季度利息＝21 900 000×1.8％÷360＝1095（元）
（二）单位定期存款业务的核算
• 单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，本金一次转存，由银行发给存单，到期凭存单一次转存本息的单位存款。
• 各单位按照有关规定提留归单位所有的短期不用资金和地方财政结余存款，均可在本地开户银行办理整存整取定期存款。
• 定期存款存期分为半年、1年、2年、3年。1万元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。
存入定期存款的核算
• 单位向银行办理定期存款时，应签发转账支票及进账单交银行会计部门。
• 会计部门审核无误后以转账支票代借方传票登记单位分户账，以进账单代定期存款转账贷方传票，并开具定期存款证明书交存款人，登记开销户登记簿，作分录如下：
w 借：活期存款 ×× 单位存款户
w 贷：定期存款 ×× 单位存款户
支取定期存款的核算
• 单位持定期存款证明书及取款凭条来银行支取时，银行会计部门审核相符后按规定计算存款利息，作会计分录如下：
w 借：定期存款 XX 单位存款户
w 利息支出 XX 定期存款利息支出户
w 贷：活期存款 XX 单位存款户
定期存款利息计算
• 单位定期存款利息的计算采用利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。
w 利息＝本金×存期×利率
• 定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对年一律按360天计算，对月一律按30天计算，零头天数按实际天数计算。
• 存期内如碰到利率调整，应分段计息：
w 利率调高时，在调整日以前按原存单所订利率计息，从调整日起按新利率计息；利率调低时，在原存期内仍按原存单所订利率计息。
• 逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计息。
定期存款利息计算实例
• 光明公司存入定期存款10万元，存期为1年，月利率为4.2‰，则到期银行应支付利息为：
w 100 000 ×12 × 4.2‰ ＝5 040 （元）
• 银行账务解决的会计分录为：
w 借：定期存款 光明公司存款户 100 000
w 利息支出 定期存款利息支出户 5 040
w 贷：活期存款 光明公司存款户 105 040
（三）单位告知存款业务的核算
• 告知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时提前告知金融机构，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。
• 凡在中华人民共和国境内的个人、法人和其他组织，均可到经中国人民银行批准开办告知存款业务的金融机构办理该项存款业务。
w 告知存款的规定
w 告知存款的核算
w 告知存款的计息
告知存款的规定
• 告知存款无论实际存期多长，按存款人提前告知的期限的长短划分为1天告知存款和7天告知存款两个品种，即必须提前1天或7天告知约定支取存款。
w 告知存款的最低起存金额：单位50万元，个人5万元；最低支取金额：单位为10万元，个人为5万元。
• 存款人需一次性存入，可以1次或分次支取。
• 告知存款为记名式存款，单位告知存款采用记名存款凭证形式；个人告知存款采用记名存单形式。存单或存款凭证须注明"告知存款"字样。
告知存款的核算
• 存款时：
w 借：活期存款 ×× 单位存款户
w 贷：告知存款
• 取款时：
w 借：告知存款
w 利息支出
w 贷：活期存款 ×× 单位存款户
告知存款的计息
• 告知存款存入时由存款人选择1天或7天告知存款，银行按支取日挂牌公告的相应利率和实际存期计算利息，利随本清。
• 实际存期局限性告知期限的，按活期存款利率计算利息。
• 最短告知期限为2天或8天。未提前告知而支取的以及已经办理告知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计算利息。
四、个人储蓄存款业务的核算
• 目前，我国境内本外币储蓄业务品种已有几十种。我国《储蓄管理条例》规定的基本储蓄业务有7种，即活期储蓄存款、整存整取、零存整取、存本取息、整存零取定期储蓄存款、定活两便储蓄存款、华侨定期储蓄存款(1996年5月1日已取消该存款利率档次)，这些可称为普通储蓄存款，它们在居民储蓄方式选择中占主导地位。
• 近年来，又推出许多新的服务品种，如存单质押贷款、个人支票存款、定期一本通、活期一本通、通信存款、电话银行服务等，极大地满足了广大储户的不同需求。
（一）活期储蓄存款的核算
• 活期储蓄存款是可以随时存取的一种储蓄存款，1元起存，不规定存期。
• 这种储蓄有助于个人安全保管钞票，适合于吸取人民群众手中待用的钞票。
w 开户
w 续存
w 取款
w 利息计算
w 销户
开户
• 储户第一次存款时，由储户填写活期储蓄存款凭条，连同钞票一并交给银行。
• 银行点收无误后，在凭条上加盖“新开户”戳记，据以登记开销户登记簿，编列账号，开列分户账和存折，记入存款金额，并结出余额。
• 凭印鉴支取的，还可以在凭条和分户账上加盖预留银行印鉴，以存款凭条代钞票收入传票记账。
• 会计分录如下：
w 借：钞票
w 贷：活期储蓄存款 ××户
续存
• 续存时，仍由储户填写存款凭条，连同存折及存入款项一并交给银行。
• 银行点收无误后，按账号找出分户账核对相符后，再将续存金额记入分户账及存折，结出余额。
• 其余会计解决手续与开户相同。
取款
• 取款时，由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交银行。
• 银行凭以找出分户账与存折核对相符后，再登记分户账及存折，结出新余额，并以取款凭条代替钞票付出传票。
• 会计分录如下：
w 借：活期储蓄存款 XX 户
w 贷：钞票
利息计算
• 活期储蓄存款，规定每年结息1次。
• 为了减轻年度决算日的工作量，规定从本年7月1日起到次年6月30日止，为一个结息期，6月30日为结息日。
• 计息方法：
w 传统手工计息：采用按存取款金额，从活期储蓄利息表查算出每笔存取款金额的利息来计算储户应得的利息。
w 现代电脑计息：电子计算机在会计核算中的应用
活期储蓄利息查算表
• 是按规定的利率，事先把每日应付的利息算好，编印成表式，每日1张。
• 每张分本金和利息两栏，本金从1元到100元，每元各占1格；100元以上到1000元，每百元各占1格。
• 各格所列利息都是按照计息基本公式计算出从该日起到结息日止的利息。
活期储蓄利息查算表的使用
• 储户第一次存入款项时，应按其存款金额，从当天的利息查算表上查算出该笔存款金额的应付利息数，记入分户账“利息余额”栏，以后续存时，应将续存金额的利息数与上次利息余额相加，记入分户账“利息余额”栏。
• 储户取款时，应按其取款金额，从当天的利息查算表上查算出取款金额的利息数，从上次利息余额中扣减，记入分户账“利息余额”栏。
• 这样，分户账上的利息余额，即为该户从第一次存款日起到结息日止的应付利息数。
销户
• 储户规定支取所有存款余额，不再续存时，称为销户。
• 销户时，由储户根据最后存款余额，填写活期储蓄取款凭条。银行按当天挂牌的活期储蓄存款利率计息，利息算至清户前1天为止。
• 同时，在取款凭条、存折、分户账上加盖“结清”戳记，存折作取款凭条的附件，分户账另行保存，并销记开销户登记单。
• 其余手续与取款相同。会计分录如下：
w 借：活期储蓄存款 ××户
w 利息支出 活期储蓄利息支出
w  贷：钞票
（二）定期储蓄存款的核算
• 定期储蓄是在第一次存款时，约好存款期限，1次或分次存入，到期支取本息的储蓄存款。
• 它的优点是存期长，有助于银行长期使用资金。
• 定期储蓄存款根据存入方式和支取的方式不同重要分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4种。
整存整取定期储蓄（开户）
• 整存整取储蓄存款，50元起存，多存不限，约定期限，由银行发给存单，到期一次支取本息。存期分为3个月、半年、1年、2年、3年、5年。
• 储户存入整存整取储蓄时，由储户填写定期储蓄存款开户书，写明姓名、金额、存期、联系方式，经银行收妥款项后，填制一式三联定期储蓄存单，并登记开销户登记簿。会计分录如下：
w 借：钞票
w 贷：定期储蓄存款 整存整取××户
整存整取定期储蓄（到期支取）
• 储户持到期存单取款时，银行应先按原定存期及利率计算利息，填入存单及卡片账有关栏内，然后以存单代钞票付出传票，将本金及利息清单交储户。会计分录如下：
w 借：定期储蓄存款 整存整取××户
w 利息支出 定期储蓄利息支出户
w 贷：钞票
• 定期储蓄存款，在原定存期内若遇利率调整，应分段计息。
w 利率调高时，在调整日以前按原存单所定利率计息，从调整日起按新利率计息；利率调低时，在原存期内仍按原存单所定利率计息。
提前支取或过期支取
• 储户因急用，持未到期的存单规定提前支取时，应由储户提供本人身份证，银行审核无误后，在存单背面注明证件名称及号码，以备查考，并在存单及卡片账上加盖“提前支取”戳记。
• 提前支取的定期储蓄利息计算，是以当天挂牌的活期储蓄利率计息。
• 过期支取定期储蓄，其解决方法与到期支取相同，但对逾期利息，应以活期储蓄利率计算。
零存整取定期储蓄
• 零存整取定期储蓄存款是一种分次存入、到期一次提取本息的定期储蓄存款种类。开户起存金额为5元，存期为1年、3年、5年，规定每月存款金额固定，每月存入1次，半途如有漏存，应在下月补存，未补存者，到期支取时，按实存金额和实际存期计算利息。
• 该种储蓄不得部分提前支取。
• 零存整取储蓄的开户及续存手续，与活期储蓄基本相同。
• 到期及提前支取可参照活期储蓄销户时的解决手续以及整存整取储蓄手续办理。但计息方法有所不同。
零存整取定期储蓄计息方法
• 1.月积数计算法：
• 月积数计算法是分户账上余额按月份计算出月积数，支取时求出累计积数，然后再乘以月利率。
• 如每月存入100元，利率为0.75%，存期为1年，2023年8月1日到期，根据分户账求出全年累计积数为7800元。
w 利息=7800 ×0.75%=58.5( 元〉
零存整取定期储蓄计息方法
• 2.固定基数计息法：
• 固定基数计息法，是以每月存入1元，存12个月，到期按规定利率计算出应付的利息作为基数，然后乘以每月固定存入金额。
• 如利率0.75％，月存入1元，存满12个月，月积数为78元，利息积数为：
w 1 ×78 ×0.75％＝0.585（元）
• 如每月存入100元，存满1年支取时应付的利息为：
w 0.585 ×100＝58.5（元）
存本取息定期储蓄
• 存本取息储蓄是适应储户有较多节余款，初始的本金不动，按期支取利息的存储需要而设立的。这种储蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三种，由银行发给存折，以后凭存折按约定期限分次支取利息，到期一次支取本金。
• 如储户在取息期未支取，以后可随时支取，但不计复息。
• 存本取息储蓄的核算手续，基本与整存整取储蓄的手续相同。
存本取息定期储蓄存款利息的计算
• 应先按规定利率计算出应付利息总数，然后根据支取利息次数，计算出平均每次支取利息金额。计算公式为：
• 例如，某储户2023年8月1日存入3年期存本取息储蓄存款10 000元，年利率为8%，储户规定每季度取息1次，每次应付利息为：
整存零取定期储蓄
• 这是适应大笔款项在较长时间内分期陆续使用的需要而设立的一种储蓄形式。
• 这种储蓄，一次存入本金，开户起存金额一般为1000元，存期分1年、3年、5年，支取期限分每1个月、每3个月或每半年1次。由银行发给存折，以后凭存折分期支取本金。
整存零取定期储蓄利息的计算
• 到期一次支付利息的计算公式为:
• 例如，存入本金12023元，存期1年，月息0.75%，分4次支取本金，每三个月取本3000元，到期应付利息为：
整存零取定期储蓄提前支取
• 整存零取定期储蓄，假如未按约定支取期次，规定部分提前支取时，可提前支取本金1或2次。
• 提取后，须在以后月份内停取1或2次。
• 假如提前支取所有余额，则按实存金额和实存时期计息。
( 三)利息税的核算
• 为了引导居民消费和个人投资，扩大内需，调节个人收入，国家决定自1999年11月1日起，恢复对储蓄存款利息所得征收个人所得税。
• 储蓄存款利息所得个人所得税是对个人在中华人民共和国境内储蓄人民币、外币取得的利息所得征收的个人所得税。它采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。
• 这里所称结付利息涉及在个人储户支付利息、在结息日办理自动转存业务时进行结息。
• 代扣款项的计算公式如下：
w 应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息×税率
• 储蓄存款利息所得个人所得税税率为20%。根据法律不溯既往的原则，个人储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息不征税；在1999年11月1日后孳生的利息，一律计征个人所得税。
• 例如：某储户1999年1月1日存入银行1年定期存款1万元，年利率为3.78%，存款到期日即2023年1月1日把存款所有取出。
• 其应纳税额的计算方法如下：
w 1999年全年孳生的利息=10 000×3.78%=378（元）
w 1999年11月1日后孳生的利息＝378×2 /12＝63（元）
w 应纳税额=63×20%=12.6（元）
• 具体会计分录如下：
w 借：利息支出 378.00
w 贷：定期储蓄存款 某储户 357.40
w 其他应付款 代扣利息税 12.60
第三节 贷款业务的核算
• 一、贷款的意义和种类
• 二、贷款业务核算的解决
• 三、贷款呆账准备金和坏账准备金
一、贷款的意义和种类
• （一）贷款的意义
• （二）贷款的种类
（一）贷款的意义
• 贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的利率和必须归还等为条件，把货币资金提供应需要者的一种信用活动。
• 贷款业务是商业银行的重要资产业务之一，也是银行资金运用的重要形式。它的意义重要表现在：
w 银行通过发放贷款，可以满足生产和商品流通的资金需要，支持国民经济的发展。
w 银行通过信贷监督，促进公司改善经营管理，加强经济核算，节约资金使用，提高经济效益。
w 加强贷款管理，加速资金周转，减少贷款损失，可以增长银行的营业收入，提高自身的经济效益。
（二）贷款的种类
• 按期限长短划分：
w 短期贷款和中长期贷款
• 按信用关系划分：
w 信用贷款、担保贷款、抵押贷款、贴现
• 按贷款人承担的经济责任划分：
w 自营贷款、委托贷款
• 按贷款的资金用途划分：
w 流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款
• 按贷款的性质划分：
w 政策性贷款和商业性贷款
短期贷款和中长期贷款
• 短期贷款是指期限在1年以下的各种贷款；
• 中期贷款是指期限在1－3年的各种贷款；
• 长期贷款是指贷款期限在3年以上（含3年）的各种贷款。
信用贷款、担保贷款和抵押贷款
• 信用贷款是指银行仅凭借款单位的信誉而无须提供抵押品和担保人而发放的贷款；
• 担保贷款是以具有法人资格的担保人所提供的担保为根据而发放的贷款，如借款人不能按期偿还贷款，担保人应承担偿还本息的责任；
• 抵押贷款是银行规定借款人提供一定的抵押品作为物质担保而发放的贷款。
贴现
• 是“商业汇票贴现”的简称，是指商业汇票的持票人为提前取得票款，持未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息所作的转让。
• 它是一种票据转让行为，也是银行向公司融通资金的一种信用方式。是持票人将未到期的商业汇票转让给银行，由银行扣除一定的利息后，将余额交付贴现人的信用行为。
• 它是一种特殊的贷款形式。
贴现与一般贷款的区别
• 融资的对象不同
w 贴现是以票据为对象，而一般贷款是以物资为对象。
• 收取利息的时间不同
w 贴现利息是在贴钞票额中预先扣除，而贷款利息则是采用按期计收或利随本清的做法。
• 对社会资金总量的影响不同
w 贴现是资金在不同人手中的转移，是商业信用向银行信用的转化，并不改变社会总资金的规模；而贷款是将闲置资金转化为生产资金，使生产和流通领域的资金总量得以扩充和增长，进而引起社会资金总量的增长。
• 贴现是短期的，而贷款则有各种期限。
自营贷款和委托贷款
• 自营贷款是使用银行吸取的一般存款而发放的贷款；
• 委托贷款是指银行或信托机构接受委托单位的委托，使用委托单位预先交存的资金，按其指定的对象和用途发放的贷款。
流动资金贷款和固定资产贷款
• 流动资金贷款是指为解决公司流动资金局限性而发放的贷款；
• 固定资产贷款是指为解决公司因基本建设和技术改造等方面的资金需要而发放的贷款；
• 农副产品收购贷款是指为解决收购农副产品资金局限性而发放的贷款。
政策性贷款和商业性贷款
• 政策性贷款重要是指用于国家物资储备、大宗农副产品收购、国家重点建设项目以及老少边穷地区的贷款；
• 商业性贷款是指由银行自主经营的、以赚钱为目的的贷款。
按风险限度对贷款实行分类
• 根据中国人民银行《贷款风险分类指导原则》规定，贷款按风险限度不同划分为5类：
• ①正常类：借款人可以履行协议，有充足把握准时足额偿还本息。
• ②关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些也许对偿还不利的因素。
• ③次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。
• ④可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免导致一部分损失。
• ⑤损失类：在采用所有也许的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回很少部分。
• 在上述5级分类，后3类称为不良贷款，应加紧监管和催收。
二、贷款业务核算的解决
• 银行会计部门根据不同类型的贷款制度，制定了相应的核算方式。从目前各种贷款发放和收回的形式来看，贷款的核算方式重要有以下3种：
• 逐笔核贷
w 信用贷款、担保贷款、抵押贷款、按揭贷款
• 下贷上转
• 贴现
逐笔核贷
• 逐笔核贷是银行发放贷款最常用的核算方式，信用贷款、担保贷款都采用这种核算方式。
• 其特点是：
w 由借款单位根据借款协议，逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，拟定贷款利率，一次发放，定期收回。
w 发放时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才干使用，不能在贷款户中直接支付。
w 收回时，由借款单位开具支票，从基本账户中办理归还手续，或由银行积极扣收。
w 贷款利息一般由银行按季计收或利随本清。
信用贷款核算
• 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行得以制约借款人信用行为的只有一纸借据。由于信用贷款没有实物或有价物作抵押，因而是银行的高风险资产，所以商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。
• 会计核算手续涉及：
w 发放贷款
w 收回贷款
w 贷款展期
w 贷款逾期
w 贷款利息的计算
发放贷款
• 借款单位申请贷款时，应填写借款申请书，经信贷部门考核批准后，双方签订借款协议。
• 然后借款单位提交一式五联的借款凭证，并在第一联上加盖单位公章、法定代表人名章及预留印鉴，连同申请书一起交给信贷部门。
• 信贷部门审查批准后，将银行核定的贷款金额及还款时间批注在借据上，然后转会计部门。
• 会计本门审核无误后，为借款单位开立贷款分户账，将款项转入借款单位存款账户。转账的会计分录如下：
w 借：短期（或中长期）贷款 XX单位贷款户
w 贷：活期存款 XX单位存款户
收回贷款
• 贷款到期，本着按期归还的信贷原则，应按期收回。
• 一般在贷款到期前3天，由信贷部门告知借款人按期归还。
• 借款单位归还贷款时，应在收款单位栏填写开户银行名称。金额栏填写归还贷款的金额（不涉及利息），用途栏注明“归还X年X月X日第X号贷款”的字样，交银行会计部门。
• 会计部门收到还款凭证，办理转账手续：
w 借：活期存款 XX单位存款户
w 贷：短期（或中长期）贷款 XX单位贷款户
贷款展期
• 若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面申请。
• 银行信贷部门视情况决定是否展期，对批准展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给会计部门。
• 会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面，不需办理转账手续。
• 每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最长不得超过3年。
贷款逾期
• 贷款到期，若借款单位无合法理由而不归还贷款，或申请展期后贷款到期仍不能归还，即作为逾期贷款解决。
• 银行将原贷款转入该单位的逾期贷款账户，会计分录为：
w 借：逾期贷款 XX单位逾期贷款户
w 贷：短期（中长期）贷款 XX单位贷款户
• 到期贷款转入逾期贷款户后，应在原借据上批注，待借款单位存款账户上有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起到款项还清的前一日为止，按规定比例，加收过期利息或罚息。
贷款利息的计算与核算
• 贷款利息的计算，有定期结息和利随本清两种方法。
• 定期结息是指银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款科目余额计算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计算方法相同)，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。
• 利随本清，又叫逐笔结息法。它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。
定期结息核算
• 定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天为止，在结息日计算时应涉及结息日。其计算公式为:
w 应收贷款利息=累计贷款计息积数×日利率
• 利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，办理转账。其会计分录如下：
w 借：应收利息 贷款利息收入
w 贷：利息收入
w 借：活期存款 ××存款户
w 贷：应收利息 贷款利息收入
逐笔结息核算
• 逐笔结息计算时间，全年按360天计算，整月按30天计算，零头有一天算一天，采用“算头不算尾”方式。其计算公式为：
w 应收贷款利息=还款金额×日期×日利率
• 办理转账的会计分录同定期结息一致。
• 【例】工商行某分理处与8月20日发给第二机械厂临时贷款一笔，金额16万元，期限三个月，利率为12‰。11月20日第二机械厂归还贷款。
• 银行计算的应收利息为：
w 应收利息＝160,000× 12‰ ×3＝960（元）
逐笔结息会计实务
• 银行收到利息后，转账会计分录如下：
w 借：活期存款 第二机械厂存款户