税收筹划-题库带答案解析-练习题测试题复习题.docx

项目一 税收筹划概论
一、 单选题(难易度:简单)
1．根据环境保护税法律制度的规定，下列各项中，不征收环境保护税的是(    )。
A.光源污染
B.噪声污染
C.水污染
D.大气污染
【答案】A
【解析】环境保护税的征税范围是法律规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等应税污染物。
2．某企业为环境保护税的纳税人，该企业2018年4月直接向河流排放总铅5000千克，已知总铅污染当量值0.025千克，假设其所在省公布的环境保护税税额为每污染当量4元。甲企业当月应缴纳环境保护税（    ）元。
A.800000
B.500000
C.824000
D.850000
【答案】A
【解析】污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值=5000÷0.025=200000
应缴纳环境保护税=污染当量数×适用税额=200000×4=800000（元）。
3.甲企业为符合条件的小型微利企业。2019年甲企业的应纳税所得额为250万元。甲企业当年应缴纳的企业所得税税额是（　）万元。
A. 50
B. 25
C. 20
D. 12.5
【答案】C
【解析】100×25%×20%＋150×50%×20%＝20（万元）
4．下列关于混合销售与兼营的说法中错误的是（　）。
A.混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务
B.兼营是指纳税人的经营中包括销售货物、加工修理修配劳务以及销售服务、无形资产或者不动产
C.混合销售行为发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中
D.兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同一项销售行为中
【答案】D
【解析】

行为特征
判定标准
税务处理
混合销售
“一项”销售行为
“经营主体”从事货物生产、批发或零售
按销售货物缴纳增值税
“经营主体”从事其他行业
按销售服务缴纳增值
兼营
“多元化”经营
增值税不同税目混业经营，不发生在同一项销售行为中
分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率
5．甲公司向乙公司租赁2台起重机并签订租赁合同，合同注明起重机总价值为800000元，租期为2个月，租金共计80000元。已知租赁合同适用印花税税率为1‰。根据印花税法律制度的规定，甲公司和乙公司签订该租赁合同共计应缴纳印花税（    ）元。
A.40
B.80
C.160
D.800
【答案】C
【解析】（1）租赁合同以合同载明的租金（而非租赁物价值）为计税依据；（2）签订合同的双方均为印花税的纳税义务人，甲公司和乙公司共计应缴纳印花税=80000×1‰×2=160（元）。
6．纳税人因房屋大修导致连续停用（）个月以上的，在房屋大修期间免征房产税。
A．1
B．3
C．6
D．12
【答案】C
【解析】纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。
7．企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为（　）年。
A．1
B．2
C．6
D．12
【答案】B
【解析】企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。
8．集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为（　）年。
A．1
B．3
C．6
D．12
【答案】B
【解析】集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。
9．企业所得税法规定，一个纳税年度内居民企业技术转让所得不超过 ( )万元的部分免征企业所得税。
A．100
B．500
C．600
D．800
【答案】B
【解析】企业所得税法规定，一个纳税年度内居民企业技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
10．根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的是（    ）。
A.汽油
B.卷烟
C.啤酒
D.实木地板
【答案】B
【解析】（1）现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合方法计征；（2）选项AC：从量定额计征；（3）选项D：从价定率计征。
二、多选题(难易度:一般)
1．根据环境保护税法律制度的规定，下列各项中，属于环境保护税征税范围的有（    ）。
A.噪声
B.固体废物
C.大气污染物
D.水污染物
【答案】ABCD
【解析】环境保护税的征税范围是法律规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等应税污染物。
2．下列各项中，属于环境保护税征税范围的有（    ）。
A.大气污染物
B.光污染物
C.煤矸石
D.危险废物
E.建筑施工噪声
【答案】ACD
【解析】光污染物不属于环保税征税范围，应税噪声污染目前只包括工业噪声，建筑施工噪声不属于工业噪声。
3．下列行为中，应当一并按销售货物征收增值税的有（　）。
A.贸易公司销售电梯同时负责安装
B.百货商店销售商品同时负责运输
C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务
D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
【答案】AB
4．根据房产税法律制度的规定，下列与房屋不可分割的附属设备中，应计入房产原值计缴房产税的有（    ）。
A.中央空调
B.电梯
C.暖气设备
D.给水排水管道
【答案】ABCD
【解析】以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。
5．根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当计入房产原值，计征房产税的有（    ）。
A.独立于房屋之外的烟囱
B.中央空调
C.房屋的给水、排水管道
D.室外游泳池
【答案】BC
【解析】选项AD：不属于房产税的征税对象。
6.根据房产税法律制度的规定，下列各项不属于房产税征税对象的有（　）。
A.工厂围墙
B.宾馆的室外游泳池
C.水塔
D.企业职工宿舍
【答案】ABC
【解析】独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房产税。
三、计算题(难易度:困难)
1. 甲公司2019年6月向大气直接排放氮氧化物228 000公斤，该企业所在地区大气污染物的税额标准为1.2元/污染当量。已知氮氧化物的污染当量值为0.95。请计算甲公司6月大气污染物应缴纳的环境保护税（结果保留两位小数）。
【答案】
氮氧化物污染当量数=228 000÷0.95=240000
氮氧化物应纳环保税税额=240000×1.2=288000（元）
2. 甲公司2019年7月向大气直接排烟尘45 000公斤，该企业所在地区大气污染物的税额标准为1.2元/污染当量，该企业只有一个排放口。已知二氧化硫、氮氧化物的污染当量值为0.95，烟尘污染当量值为2.18，—氧化碳污染当量值为16.7。请计算甲公司7月大气污染物应缴纳的环境保护税（结果保留两位小数）。
【答案】
烟尘污染当量数=45 000÷2.18=20642.20
烟尘应纳环保税税额=168421.05×1.2=202105.26（元）
3．甲公司2019年8月向大气直接排放一氧化碳20 000公斤，该企业所在地区大气污染物的税额标准为1.2元/污染当量，—氧化碳污染当量值为16.7。请计算甲公司7月大气污染物应缴纳的环境保护税（结果保留两位小数）。
【答案】
一氧化碳染当量数=20×1000÷16.7=1197.60
一氧化碳应纳环保税税额=1197.60×16.7=19,999.92（元）
4．甲商贸公司2018年3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的增值税。
【答案】
消费税组成计税价格=（90+18）÷（1-10%）=120（万元）
应缴消费税=120×13%=15.6（万元）。
5．某酒厂（增值税一般纳税人）自制粮食白酒，对外销售4吨，收到不含税销售额20万元，另收取包装物押金（单独核算）0.2万元。计算应纳消费税和应纳增值税。
【答案】
应纳消费税：
从量计征=4×2000（斤）×0.5=4000（元）=0.4（万元）
从价计征=（20+0.2÷1.16）×20%=4.03（万元）
共计消费税=0.4+4.03=4.43（万元）
应纳增值税=（20+0.2÷1.16）×16%=3.23（万元）。
四、案例题(难易度:非常困难)
1. 甲公司为环境保护税的纳税人，预计全年产生尾矿200 000吨。现有两种方案可供选择：一是引进8 000 000元设备综合利用80 000吨尾矿，发生费用200 000元，在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物20 000吨，剩余固体废弃物直接排放,该设备预计使用10年；二是在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物20 000吨，直接排放180 000吨。请对甲公司进行环境保护税筹划。
答案：
【税收政策】
《环境保护税法》第四条规定：“有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；（二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。”
【筹划操作】
方案一：不购买设备
固体废物的排放量=200 000-20 000=180 000（万吨）
固体废物应纳税额=180 000×15=2 700 000（元）
方案二：购买设备
固体废物的排放量=200 000-80 000-20 000=100 000（吨）
固体废物应纳税额=100 000*15=1 500 000（元）
引进设备的成本费用=8 000 000÷10+200 000=1 000 000（元）
总成本=1 500 000+1 000 000=2 500 000（元）
【筹划结论】
方案二比方案一每年少支出200 000元（2 700 000-2 500 000），所以应当选择方案二，购买设备。
2．甲公司为环境保护税的纳税人，甲公司现废水主要排入外部环境，预计每月排污5 000吨，目前甲公司计划自建自用每天处理约40万吨污水的污水处理厂。现在有两种方案可供选择，一是直接排入外部环境，污水的PH值一般为0.5，假设每污染当量为2.8元，依检测数据计算应缴环保税，二是自行建造一座小型污水处理厂，该中型污水处理厂投资额在8 000 000元，年运行成本大概100 000元，污水处理厂预计使用40年。请对甲公司进行环境保护税筹划。
答案：
【税收政策】
《环境保护税法》第四条规定：“有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；（二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。”
【筹划操作】
方案一：不建立污水处理厂
水污染物当量数=5 000×12÷0.5=120 000
每年应纳环境保护税=120 000﹒2.8= 336 000（元）
方案二：建立污水处理厂
每年污水处理厂支出=8 000 000÷40+100 000=300 000（元）
每年应纳环境保护税=0（元）
【筹划结论】
方案二比方案一每年少支出36 000元（336 000-300 000），所以应当选择方案二，建立污水处理厂。
【筹划剖析】
一、建立模型
设每月排污X吨
方案一：不建立污水处理厂
水污染物当量数=X﹒12÷0.5=X﹒24
每年应纳环境保护税= X﹒24﹒2.8= X﹒67.2
方案二：建立污水处理厂
每年污水处理厂支出=8 000 000÷40+100 000=300 000（元）
每年应纳环境保护税=0（元）
令方案一支出=方案二支出
X﹒67.2=300 000
X= 4464.29
二、结论
1、当每月排污等于4464.29吨时，不建立污水处理厂和建立污水处理厂支出相同，既可以不建立污水处理厂也可以建立污水处理厂；
2．当每月排污小于4464.29吨时，不建立污水处理厂支出小于建立污水处理厂支出，不建立污水处理厂；
3．当每月排污大于4464.29吨时，建立污水处理厂支出小于不建立污水处理厂支出，建立污水处理厂。
三、验算
本案例每月排污5000吨大于4464.29吨，建立污水处理厂，与筹划结论一致。

项目二　　设立环节税收筹划
二、 单选题 (难易度:简单)
1．下列各项增值税服务中，增值税税率为13%的是（　）。
　　A.邮政服务
　　B.交通运输服务
　　C.有形动产租赁服务
　　D.增值电信服务
【答案】C
2．某公司为增值税小规模纳税人，专门从事鉴证咨询服务。2014年2月15日，向某一般纳税人企业提供鉴证服务，取得含增值税销售额5万元；2月25日，向小规模纳税人提供咨询服务，取得含增值税收入3万元。已知增值税征收率为3％，则该公司当月应纳增值税税额为（　）万元。
A.0.24
B.0.15
C.0.23
D.0.25
【答案】C
【解析】小规模纳税人提供应税服务，采用简易办法计税，应纳增值税＝（5＋3）÷（1＋3％）×3％＝0.23（万元）。
3．根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用9%的税率的是（　）。
　　A.农机配件
　　B.农产品
　　C.淀粉
　　D.煤炭
【答案】B
4．下列项目中，适用增值税零税率的是（　）。
　　A.国际运输服务
　　B.在境外提供的广播影视节目的播映服务
　　C.工程项目在境外的建筑服务
　　D.存储地点在境外的仓储服务
【答案】A
5．据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（    ）。
A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司
B.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的乙公司
C.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的丙公司
D.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丁公司
【答案】D
【解析】（1）选项ABC：属于居民企业；（2）选项D：属于非居民企业。
6．根据企业所得税法律制度的规定，关于在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，其应纳税所得额确定的下列表述中，不正确的是（    ）。
A.股息所得以收入全额为应纳税所得额
B.转让财产所得以收入全额为应纳税所得额
C.特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额
D.租金所得以收入全额为应纳税所得额
【答案】B
【解析】在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，取得来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：
（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
7．2017年6月，甲公司向境外乙公司分配股息折合人民币1000万元。已知预提所得税税率为10%。根据企业所得税法律制度的规定，计算甲公司应代扣代缴企业所得税税款是（    ）万元。
A.50
B.100
C. 75
D. 37.5
【答案】B
【解析】股息、红利等权益性投资收益，以收入全额（1000万元）为应纳税所得额。1000×10%=100（万元）
8．小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过( )万元的企业。
A.5000
B.1000
C.7500
D.8000
【答案】A
【解析】小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元的企业。
9．小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过( )人、资产总额不超过过5000万元的企业。
A.100
B.300
C.750
D.800
【答案】B
【解析】小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元的企业。
10．某国有企业2004年开始经营，当年亏损30万元，2005年度盈利10万元，2006年度亏损5万元，2007年度亏损l5万元，2008年度盈利8万元，2009年度盈利6万元，2010年度盈利40万元，则该企业2010年度的应纳税所得额为（ ）万元。
A.14
B.20
C.26
D.40
【答案】B
【解析】
年度
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
应纳税所得额情况
-30
10
-5
-15
8
6
40
11.某公司2016年成立，当年经税务机关核实亏损20万元，2012年度该公司利润总额为200万元。假设公司无其他纳税调整事项，也不享受税收优惠，则20127年度该公司应纳所得税额为( )万元。
A．45
B．50
C．59.4
D．66
【答案】A
【解析】（200-20）×25%=45（万元）
12. 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的( )加计扣除。
A．30%
B．50%
C．80%
D．100%
【答案】D
【解析】企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
13. 对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年（ ）元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。
A、8000
B、4000
C、5000
D、6000
【答案】 A
【解析】对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。
14. 从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税，限额标准最高可上浮（）。
A、20%
B、40%
C、50%
D、60%
【答案】 A
【解析】从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税，限额标准最高可上浮20%。
15. 企业所得税规定符合条件的国家重点扶持的高新技术企业可减按（）的税率。
A、15%
B、20%
C、30%
D、40%
【答案】 A
【解析】企业所得税规定符合条件的国家重点扶持的高新技术企业可减按15％的税率。
16．某国有企业2012年度发生亏损，根据《企业所得税法》的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过的是（　）。
A.2012年
B.2015年
C.2016年
D.2017年
【答案】D
【解析】根据规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，但延续弥补的期限最长不得超过5年，自亏损年度的下一年度起连续5年不间断地计算。
17. 星光广告公司为广告业小规模纳税人，为海天有限责任公司发布产品广告，收取海天公司广告费20万元，已知增值税征收率为3％，则星光广告公司应缴纳增值税（　）万元。
A.1.2
B.1.0
C.0.58
D.0.6
【答案】C
【解析】应缴纳增值税＝20÷（1＋3％）×3％＝0.58（万元）。

二、多选题 (难易度:一般)
1．根据企业所得税法律制度的规定，非居民企业来源于中国境内的下列所得，应以收入全额为应纳税所得额的有（    ）。
A.股息所得
B.转让财产所得
C.特许权使用费所得
D.租金所得
【答案】ACD
2．持《就业失业登记证》人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的( )。
A增值税
B城市维护建设税
C教育费附加
D个人所得税
E企业所得税
【答案】ABCD
【解析】
对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税；最高可上浮20%。
3．对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减（）。
A、增值税
B、城市维护建设税
C、教育费附加
D、企业所得税
E、个人所得税
【答案】 ABCD
【解析】对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。
４．根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用9%的税率的有（　）。
　　A.洗衣液
　　B.文具盒
　　C.杂粮
　　D.玉米胚芽
【答案】CD
三、计算题 (难易度:困难)
1、下表为经税务机关审定的某国有企业（不符合小型微利企业的条件），2012年到2018年应纳税所得额情况，则该企业7年间补亏情况。
年度
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
弥补亏损前的应纳税所得额
-165
-56
30
30
40
60
176
请计算2012年到2018年需要交纳的企业所得税。
【答案】
2012年亏损额：2013-2017年为弥补期
尚有未弥补的亏损5万元
2013年亏损额：2014-2018年为弥补期
56万元的亏损额全部弥补
2018年缴纳企业所得税=（176-56）×25%=30（万元）
四、案例题(难易度:非常困难)
1.英国M公司准备在英国筹建N公司，N公司主要在中国境内转让英国A公司的专利技术，预计未来每年转让专利技术收入为3 000万元，可以税前扣除的成本费用为400万元。请对N公司企业所得税纳税人身份进行税收筹划。
【筹划操作】
方案一：N公司选择居民企业，N公司在英国成立，但是其实际管理机构在中国境内。
N公司应缴纳企业所得税=（3 000-400）×25%=650（万元）
方案二：N公司选择非居民企业，N公司在英国成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所。
N公司应缴纳企业所得税=3 000×10%=300（万元）
【筹划结论】
方案二比方案一少缴纳企业所得税350万元（650-300），因此应当选择方案二。
项目三 筹资环节税收筹划
三、 单选题 (难易度:简单)
1．2019年5月，甲公司向非关联企业乙公司借款100万元用于生产经营，期限为半年，双方约定年利率为10%，已知甲、乙公司都是非金融企业，金融企业同期同类贷款年利率为7.8%，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息费用为（    ）。
A.7.8万元
B.10万元
C.3.9万元
D.5万元
【答案】C
【解析】税前准予扣除=100×7.8%×6÷12=3.9（万元）
2．某市一居民企业12月31日归还关联企业一年期借款本金1200万元，另支付利息费用90万元(注：关联企业对该居民企业的权益性投资额为480万元)，同期该企业向工商银行贷款1000万元，借款期1年，利息58万元。计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整金额是(    )万元。
A.26.42
B.34.32
C.45.65
D.18
【答案】B
【解析】企业利息费用调整金额=90-480×2×5.8%=34.32(万元)。
二、案例题(难易度:非常困难)
1.甲公司是一个商贸企业，赊购商品，赊购条件为“3/10，N/40”，银行短期贷款年利率为15%。请筹划甲公司是采用现金折扣还是放弃现金折扣？
【筹划操作】
如果企业放弃商业信用筹资，意味着10天内付款，可享受3%的现金折扣，在11天到40天内付清的，不享受现金折扣。
放弃现金折扣的机会成本=3%÷（1-3%）÷（40-10）×365=37.63%
【筹划结论】
企业放弃现金折扣的机会成本为37.63%远远大于短期贷款利率15%，所以应当选择享受现金折扣。
2.甲公司为了拓展业务范围，准备新增十台设备。由于新增设备，预计每年运输收入会增加1 000万元。甲公司购置设备的价值是2 000万元，但是资金不足，有下面两种筹资方案：
方案一：向银行借款2 000万元购买设备，借款利率10%；
方案二：租赁设备，租赁期10年，每年需支付280万元的租金。
该设备采用直线法计提折旧，预计10年后净残值为0，企业所得税税率25%。请对甲公司筹资方案进行税收筹划。
【筹划操作】
方案一：向银行借款。
每年支付的利息费用=2 000×10%=200（万元）
每年税前可以扣除的折旧=2 000÷10=200（万元）
每年税前会计利润=1000-200-200=600（万元）
每年缴纳的企业所得税=600×25%=150（万元）
每年税后会计利润=600-150=450（万元）
方案二：租赁车辆。
每年税前会计利润=1000-280=720（万元）
每年缴纳的企业所得税=720×25%=180（万元）
每年税后会计利润=720-180=540（万元）
【筹划结论】
方案二比方案一每年税后利润增加90万元（540-450），十年共增加税后利润900万元（90×10），所以应当选择方案二，采用租赁方式取得设备。

项目四 投资环节税收筹划
一、单选题 (难易度:简单)
1．适用特殊性税务处理规定的企业重组，重组交易对价中股权支付金额不得低于交易支付总额的( )。
50% B．75% C．80% D．85%
【答案】D
【解析】适用特殊性税务处理规定的条件：
（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的（重组是商业必须的，不是为了避税而故意为之）；
（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》规定的比例；
（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；
（4）重组交易对价中涉及股权支付金额不得低于交易支付总额的85%；
（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
2．企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。其中，适用特殊性税务处理规定的企业重组，重组交易对价中非股权支付金额不得高于交易支付总额的( )。
A．15% B．25%C．75% D．85%
【答案】A
【解析】适用特殊性税务处理规定的条件：
（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的（重组是商业必须的，不是为了避税而故意为之）；
（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》规定的比例；
（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；
（4）重组交易对价中涉及股权支付金额不得低于交易支付总额的85%；
（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
3．企业资产重组过程中被收购方转让资产（股权）占企业总资产（股权）不足（ ）的，被收购方需确认转让损益。
A．15% B．25% C．50% D．85%
【答案】C
【解析】企业资产重组过程中被收购方转让资产（股权）占企业总资产（股权）不足50%的，被收购方需确认转让损益。
4．纳税人综合利用三剩物、次小薪材、农作物秸秆、沙柳等资源，生产纤维板、刨花板，细木工板、生物炭、活性炭、栲胶、水解酒精、纤维素、木质素、木糖、阿拉伯糖、糠醛、箱板纸，当产品原料95%以上来自上述资源，可享受增值税即征即退（ ）政策。
A．15% B．25% C．70% D．85%
【答案】C
【解析】纳税人综合利用三剩物、次小薪材、农作物秸秆、沙柳等资源，生产纤维板、刨花板，细木工板、生物炭、活性炭、栲胶、水解酒精、纤维素、木质素、木糖、阿拉伯糖、糠醛、箱板纸，当产品原料95%以上来自上述资源，可享受增值税即征即退70%政策。
5．根据企业所得税法律制度的规定，企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税的是（    ）。
A.花卉种植
B.中药材种植
C.谷物种植
D.蔬菜种植
【答案】A
【解析】企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：
花卉、茶以及其他饮料作物和茶叶的种植；海水养殖、内陆养殖。
6．某企业销售房产取得售价5000万元，扣除项目金额合计为3000万元，已知适用的土地增值税税率为40%，速算扣除系数为5%。根据土地增值税法律制度的规定，该企业应缴纳土地增值税（    ）万元。
A.650
B.700
C.1850
D.1900
【答案】A
【解析】应缴纳土地增值税=（5000-3000）×40%-3000×5%=650（万元）。
7. 某生产企业2019年转让一栋二十世纪末建造的办公楼，取得转让收入400万元，缴纳相关税费共计25万元。该办公楼原造价300万元，经房地产评估机构评定其重置成本为800万元，成新度折扣率为四成。该企业转让办公楼应缴纳土地增值税是（　）万元。
A. 16.5
B. 22.5
C. 24
D. 30
【答案】A
【解析】办公楼的成新度折扣率为4成，其评估价＝800×40％＝320（万元）。
扣除项目金额＝320＋25＝345（万元），
增值额＝400－345＝55（万元），
增值率＝55÷345＝15.94%，
该企业转让办公楼应纳土地增值税＝55×30％＝16.5（万元）。
8．对设在西部地区的鼓励类产业企业减按( )的税率征收企业所得税。
A．15% B．25% C．70% D．85%
【答案】A
【解析】对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。
9．某城市乙企业7月份销售应税货物缴纳增值税34万元、消费税12万元，出售房产缴纳增值税10万元、土地增值税4万元。已知该企业所在地适用的城市维护建设税税率为7%。该企业7月份应缴纳的城市维护建设税为（　）万元。
A.4.20
B.3.92
C.3.22
D.2.38
【答案】B
【解析】城市维护建设税的计税依据为纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税之和，应缴纳城市维护建设税＝（34＋12＋10）×7%＝3.92（万元）。
10．某企业有一处房产原值1000万元，2019年7月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。已知该企业当年取得不含税固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该企业2018年应缴纳房产税（    ）。
A.6.0万元
B.9.6万元
C.10.8万元
D.15.6万元
【答案】C
【解析】以房产投资联营，收取固定收入，不承担联营风险的，由出租方按租金收入计算缴纳房产税。
应缴纳的房产税=1000×（1-20%）×1.2%÷2+50×12%=10.8（万元）。
二、多选题 (难易度:一般)
1．企业所得税法规定，资产划转行为适用特殊性税务处理的条件有（ ）。
A．100%间接控制的居民企业之间划转资产
B．100%直接控制的非居民企业之间划转资产
C．具有合理商业目的
D．资产划转后连续12个月内不改变被划转资产原来实质性经营活动
【答案】CD
【解析】适用特殊性税务处理规定的条件：
（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的（重组是商业必须的，不是为了避税而故意为之）；
（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》规定的比例；
（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；
（4）重组交易对价中涉及股权支付金额不得低于交易支付总额的85%；
（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
2．根据企业所得税法律制度的规定，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税的有（    ）。
A.中药材的种植
B.林木种植
C.花卉种植
D.茶叶的种植
【答案】AB
【解析】（1）选项AB：免征企业所得税；（2）选项CD：减半征收企业所得税。
三、案例题(难易度:非常困难)
1．A公司2020年1月投资计划，总投资为500万元，现有两个投资项目，投资期限都是一年，企业所得税税率25%。
方案一：投资购买国债，年利率6%。
方案二：投资购买国家重点建设债券，年利率9%。
请对上述两种投资方案进行税收筹划。
【筹划操作】
方案一：投资购买国债。
国债利息收入=500×6%=30（万元）
企业所得税法规定国债利息收入为免税收入。
方案二：投资购买国家重点建设债券。
建设债券利息收入=500×9%=45（万元）
缴纳企业所得税=45×25%=11.25（万元）
税后建设债券利息收益=45-11.25=33.75（万元）
【筹划结论】
方案一比方案二A公司多获得利息收入3.75万元（33.75-30），所以选择方案一，购买国债。
2.2020年，A农场注册成立，准备种植农作物。有两个方案可以选择：方案一：准备种植竹笋；方案二准备种植茶叶。预计2020年种植竹笋和茶叶均能实现利润200万元，没有调整事项。请对上述业务进行税收筹划。
【筹划操作】
方案一：种植竹笋。
根据企业所得税规定，竹笋的种植属于蔬菜的种植，免征