浅析中小工程安装企业内部控制的问题.doc

-精品word文档 值得下载 值得拥有-浅析中小工程安装企业内部控制的问题摘要内部控制度是单位内部各职能部门在处理经济业务过程中相互联系相互制约的一种管理制度。是单位为了保证实现经营管理目标，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。随着近年来中小工程安装企业的兴起，完善内部控制管理成了迫切需要解决的问题。这就要求这些企业明确内控目标，优化内控环境，提高内控效果，对于防范舞弊，减少损失，提高获利能力具有重大意义。SummaryInternal control is a management system linked to restrain each other which handled by the various functional departments economic course of business. It is a summation of control system which establishes by the enterprises to ensure the fulfillment of management units, internal operations for operational activities between the various functional departments, constraints, the evaluation and adjustment, procedures and measures; also to definitize duties and jurisdiction of various functional departments, so it helps to form a complete, closely interlinked and mutual coordination and restriction. As the emergence of small and medium enterprises in the installation works, to improve internal control and management has become an urgent problem that needed to solve. It requires that these enterprises must definitize internal control objectives, optimize internal control environment and internal control effectiveness. So it has great significance of preventing fraud and reducing losses, improving profitability.关键词：中小工程安装企业 内部控制文献综述一、内部控制的涵义内部控制是单位为了保证实现经营管理目标，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制;管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。 两者并不是相互排斥、互不相容的。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。因此，内部控制的作用主要表现在：一是有助于管理层实现经营方针和目标;二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失;三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性；四是保证单位的经济活动的合法性。良好的内部控制虽然能够达到上述目标，它都无法消除其本身所固有的局限。这种局限性主要表现为:(1)受成本效益原则的局限;(2)如果负有不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等，往往导致内部控制失灵;(3)管理人员滥用职权，逾越控制，对设置或实施的内部控制不予理睬，也会使建立的内部控制形同虚设。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。这既是企业组织管理的客观要求，也是企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证。内部控制的基本结构 主要包括控制环境、会计系统和控制程序三个方面: 一是控制环境，控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括:管理者思想和经营作风、单位组织结构、管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所采用的控制措施、人事工作方针及其实施、影响本单位业务的各种外部关系等。 二是会计系统，会计系统指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动方法和程序。有效的会计系统应当做到: l、确认并记录所有真实的经济业务，及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务做出适当的分类。 2、计量经济业务的价值，以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。 3、确定经济业务发生的时间，以便将经济业务记录在适当的会计期间。4、在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。三是控制程序，控制程序指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。具体包括:经济业务和经济活动批准权;明确有关人员的职责分工，并有效防止舞弊;凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载;财产及其记录的接触使用要有保护措施;对已登记的业务及其计价要进行复核等。内部控制的基本方式 主要有:组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制。二、加强中小工程安装企业内部控制制度建设的必要性中小工程安装企业内部控制的核心是会计控制，会计法所要求的企业内部会计制度，是现代企业制度的重要内容，企业内部会计制度执行的好坏直接影响企业经济效益指标的真实与否及国家的经济运行指数。（一） 中小工程安装企业的特点我国的中小工程安装企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。根据国家经贸委发布的2001年中国中小企业发展报告，我国中小企业以其48.5的资产，安置了69.7的职工就业，创造了57.1的社会销售额，还为国家创造了43.2的税收。事实也证明，凡是中小企业发展势头好的地区也是经济最活跃的地区，我举嘉定水电工程安装公司为例证。但是，它的内控管理不容乐观。我国的中小工程安装企业发迹于20世纪80年代的短缺经济，发展于90年代国有经济的调整时期，近几年来获得较快的发展速度。大多数中小工程安装企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势。由于中小工程安装企业是在市场经济中出生和成长起来的，具有很强的生存意识，大多采用了集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，具备较好的经营弹性。然而，或许正是这些优势造就了它们的诸多劣势：组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。许多中小企业法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，想方设法打檫边球，有的逃避纳税、逃废债务的愿望比较强烈；管理随意性大，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅；不注重企业文化建设，不重视精神激励，管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真严重。（二） 中小工程安装企业加强内控制度的必要性1.有助于保护财产物资和信息、技术。在内部控制中许多原则能够帮助企业维护资产和信息技术的安全，比如财产的保管职能与记录职能分离，良好的复核验证程序、定期的报告和记录程序、权限管理等方式能够及时地堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整，从而保护财产、信息、技术的完整。 2.有助于确保会计信息的准确可靠。内部会计控制是内部控制的核心子系统。反映会计基本职能之一，会计工作通过审核原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表等形式为决策者提供经济决策信息来实现其反映职能。烟草商业企业内部会计控制系统内容既包括对会计机构设置、岗位职责与分工、核算原则、核算流程管理制度，也包括对具体的会计凭证、会计账簿的审计结果。因此有理由相信内控制度对于保证企业财务信息和财务数据的准确性是非常有效的。 3.有助于遵循有关的法律、法规、惯例，避免损害企业的声誉。在内部控制标准中，一般对法律法规，惯例等放置在首要的位置，内部控制标准失效和执行不好会造成一些违反法律和商业惯例方面的损害，从而带来沉痛的后果。 4.有助于提高企业的管理水平，保证经济决策活动畅通、有效地进行。根据成本效益原则建立起来的内部控制制度是讲究效益和效率的。不能因烟草行业效益好，就不重视建制成本，那种面面俱到、过细过杂的内部控制，往往得不到应用效果，而且带来难操作、考核复杂等弊端。所以，在设计时要有所侧重，避免重复劳动。有了完善的内部控制制度，并将其寓于管理中，可以在经济活动实施过程中，看决策依据是否充分、真实、合法，决策程序是否过于繁杂，决策结果是否得到贯彻落实，实施结果是否满意等，从而保证经济决策活动的有效进行。（三） 建立内部会计制度的内容1. 会计人员素质控制中小工程安装企业内部会计制度采取的一切措施方法和程序，最终要由人来执行，所以最首要的是会计人员素质的控制，包括以下内容：制定有效的用人政策;培养良好的职业道德和工作态度；对会计人员进行轮训或继续教育，不断提高其业务技术能力；岗位定期轮换，以加强责任心；实行会计委派制，2、组织机构控制在建立组织机构时，将具有控制功能的措施引人内部控制机制，使其具有防护性功能。具体包括:一是单独设立机构和会计人员，明确会计人员的职权范围。会计机构和会计人员依法行使职权，单位负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这在法制上强化分厂内部会计的监督控制作用，确定了单位负责人与会计机构、会计人员的制约关系。二是会计人员职权要明确划分，明确各自应履行的权力和应尽的义务。三是会计内部人员岗位的划分要明晰。如出纳人员只负责现金及银行业务的收付款，结算登记现金及银行日记账，银行对账工作不应由出纳员负责，出纳人员不能接触和记录销售收入、往来账目、坏账核销等相关会计业务，以免从中作弊。3、业务处理程序及经营全过程控制从会计角度说，一切经济业务都须经过会计部门，并明确各部门发生或办有关业务与会计部门关系，以防止管理过程中漏洞的发生，同时也便会计资料反映真实、准确、及时，减少会计记录遗漏等错误。加强内部会计控制，应着重从采购业务控制、销售业务控制人手，采取“抓两头带中间”的方法，严把采购、销售关，并加大对内部成本费用的控制力度。(1)在采购环节，要严格内控手续，采用库存定额管理办法，以库存量定采购量，在保证生产正常运行的前提下，确定合理库存定额，严禁超定额采购，对大宗材料采取“定货单”控制办法或采用“公开招标”办法，货比三家，以防弊端。对于货物质量要严把入库关，人库手续齐备，并由相关部门经手签章，以划清责任。领用材料耍填制出库单，财务部门应按月与库房稽核对账，保证账实相符，以防监守自盗。(2)销售环节应从产品价格制定人手，充分了解市场，制定合理的价位，杜绝乱降价、乱涨价等不利于企业的行为，以提高效益。国有中小企业应完善内部管理，每月制定工作计划，定期召开管理者计划审题会，把经营过程纳入计划管理的轨道，销售过程中从价格的制定、货物的发运、货款的回收、应收账款的形成和清收等都应着重控制;销售发票的管理，现销与赊销交易，产成品库存的管理等，都应纳人企业内部会计控制范围。(3)任何经济业务的发生都离不开货币资金，因此，加强货币资金控制尤为重要，首先应技经济业务发生的时间记录现金及银行存款日记账，连续编号，对现金收据应登记控制，有条件的使用收银机。收据由交款员、出纳员、财务负责人签章，存根妥善保存，出纳员与会计的职责区分清楚，一切付款业务，必须由会计人员审核无误后，经主管负责人签章，出纳员方可付款。支付工资等应手续齐全咱常零星开支应采取备用金制度，每天收人的款项应由会计人员审核，并登记人账，出纳员的工作与登记分类账工作分开，尤其是出纳员不得接近客户明细账，以防挪用和侵占公款。设置专人或由总账会计按月根据对账单进行对账，编制银行调节表，不得由出纳员担任此工作。企业支票与银行印章不能由出纳员一人保管，以防虚开支票或挪用公款。 4、会计记录控制会计记录控制是整个会计控制的核心，包括会计凭证制度，完整的账簿制度内部牵制制度，财产清查制度，严格的账簿核对制度，原始记录的管理与岗位交接制度，科学的收支预算制度，合理的会计政策和程序，会计档案的保管制度等，对这类问题，应按会计法要求办理。三、造成中小工程安装企业内部控制制度失效的成因及表现（一）企业内部控制失效的表现 1、会计信息失真例如近年来，嘉定水电工程安装公司由于组织结构简单及管理水平不高造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持。2、费用支出失控，潜在亏损增加嘉定水电工程安装公司为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，只是大致规定在五万至十万不等，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理。3、违法违纪现象时常发生财会人员利用内控不严的漏洞利用虚假发票，非法侵占企业资金，把企业的钱占为己有。 （二）企业内部控制失效的成因 1、企业内部控制体制不顺主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，例如嘉定水电工程安装公司往往一人数职，出纳和会计均由一人担任，业务交叉过杂，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；嘉定水电工程安装公司还没有建立内部审计机构，业也未能充分发挥应有的致使内部审计工作得不到应有的重视和支持。例如有些财务利用职权把发票多开些，然后再进行报销，又或者利用假的外地发票蒙混过关。 2、会计人员素质较低近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，会计法规定会计人员的要求：第一、要持有会计证；第二、要具备专业知识、专业技能和良好的职业道德；第三、要按规定参加会计业务培训。例如嘉定水电工程安装公司聘用的有些会计员根本不具有大学专科或中等专业学校毕业而且在会计工作岗位上没有见习一年期满，这些会计人员无视财经纪律，为了个人利益造成会计信息失真。3、外部监督乏力为了加强监督，我国已形成了包括社会监督(如注册会计师)在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。五、建立和完善中小工程安装企业内部控制制度的方法内部控制是一个有机的系统，包括控制环境、控制目标、控制技术三方面的内容。因而，中小企业要加强内部控制，需要结合自身特点，从这三个方面着手，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并在管理实践中不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。（一）优化控制环境一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类，但外部环境超出了企业的控制能力，因而不能作为内部控制系统的组成部分。内部环境主要包括三方面的因素：企业管理层对内部控制的重视程度。他们是否强调和宣传内部控制的性质与重要性，是否认真组织和领导内部控制制度的设计工作，是否以身作则严格遵守控制制度的规定，是否采用了相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价等。制度执行者的态度与素质。执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工是否充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义；各岗位、各环节的执行者，有无胜任本职工作的专业知识和专业技能，有无较强的工作责任心与诚实的态度。与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。因此，优化控制环境，首要的是企业的管理者重视起来。例如嘉定水电工程安装公司的发展历史比较短暂，企业所有者得益于短缺经济、宽松政策和优惠的投资环境，企业快速地成长起来，其效益主要是依靠政策、市场等外部环境获得的，但他们管理企业的能力并没有同步增长，还比较缺少苦炼内功的经历。随着市场经济的深入发展、加入WTO后形成的开放式经济格局的逐步形成，嘉定水电工程安装公司在用活政策、抓住机遇的同时，也要十分注意加强内部控制，提高经营效率，从管理要效益。其次，要培育遵守制度的企业文化。现代社会是法治社会，现代企业也要成为“法治企业”。无论企业的董事长、总经理，还是最基层的企业员工，都应当对企业的规章制度严格遵守，以制度为标准检验经营管理的对错和效果，发挥其保护、监督、制衡的作用。再次，要在企业内部形成勤于学习、善于学习的氛围，努力建设“学习型”企业。实际而论，嘉定水电工程安装公司的管理尚处于原始阶段，离现代企业的科学管理还有相当差距，应该抛弃个人经验主义的一些东西，以谦虚的态度，从大型企业、先进同行那里学习管理中的好制度、好方法。同时，还要善于从书本上学习现代企业管理的知识和方法，敏于观察、勤于思考，总结和制订适合自身管理和发展的内控制度。（二）明确控制目标内部控制目标是内部控制所要实现的目的或收到的效果。目标的主要功能，一是提供一个中心点，来分配组织资源和拟订作业计划；二是提供一个尺度，作为评价进度与绩效的指标。企业内部控制的目标与其经营目标紧密相关，企业经营目标一般包括：提供良好的产品与服务，超越竞争对手，为员工提供合理的待遇，维持正常的发展，维持合理的投资报酬，重视社会整体利益等。内部控制的目标虽然有多种提法，但主要有维护资产安全、完整及有效使用，保证各种管理信息的存在、可靠与及时提供，尽量减少不必要的成本、费用以求盈利，保证下放的各种职责得到圆满履行，提高各项作业的效益或效率，预防或查明错误和弊端，为管理政策的制订寻找依据和履行各种法律义务。要实现上述内部控制目标，应确定单位内部每一管理阶层所应达到的具体目标，进行目标分解；内部各阶层应协调合作才能达到预定目标，因此有必要在各部门之间有效地分配资源；将各作业目标与作业计划传达给有关负责人，使其了解本部门的工作职责；诱导各部门主管尽可能以最精简、最有效的方法领导下属；维持各部门的平衡，促进整体活动的协调；准确而适时地表扬绩效卓越的下属，或批评绩效不佳的下属，并帮助其找出原因及解决办法。明确控制目标，前提是科学地制定目标。嘉定水电工程安装公司应依据企业战略目标制订公司年度计划，并将其细分至相关部门，确定产品（技术）、销售、生产、成本、工资、费用、利润、资金等各项部门子计划，各部门再据以制定更详细的目标，如销售分解至片区落实到业务员、成本分解至生产工序落实到班组、费用包干至部门落实到项目等等。有了控制目标，企业的一切工作才能有的放矢。而更重要的，是必须在计划的执行过程中强化控制目标的刚性。企业的生产经营总是处于动态之中，实际的运行会与计划有所偏差。一般来说，计划的制订者会根据以往经验和预测因素考虑一些弹性，使制订的计划在执行过程中更符合实际和切实可行。当实际工作没有达到计划目标时，不能轻易容忍差距，而应认真分析执行过程，寻找原因。这样坚持下去，一方面可以督促企业全体人员施展才干、各负其责，为完成总体计划尽最大努力；另一方面也可以促进制订的控制目标更趋科学。（三）改善控制技术内部控制技术是实现控制目标的手段，包括特定的政策、计划、标准、人员以及组织与方法。嘉定水电工程安装公司为更好地实现其内部控制目标，可以从以下四个方面改善控制技术： （1）建立健全与业务规模相适应的组织机构。企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，不能面面俱到求得职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。组织结构要有利于上下级信息的沟通，避免机构重复，以最小费用取得最大效果。（2）根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。造成中小工程安装企业的各种问题的因素中，归根结底是人才因素。目前，嘉定水电工程安装公司中关键岗位的人才还主要依靠外聘，要善于挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智。此外，要着手培养自己的人才，逐步建立适合自身特点的员工培训体系，加强职业道德教育和技能技术教育，促进本企业各类人才的快速成长。（3）控制措施有效、到位。要以国家法律、法规及财经纪律为准绳，对嘉定水电工程安装公司的经济活动和其他管理活动进行组织、调节和制约，以利于对违法乱纪行为进行揭露和纠正。要采取有效措施，保证各项管理信息的可靠性，如采取职责划分、审查与核对等措施。为保护财产的完整和安全，要采取限制接近、双重保护、突击检查与核对、盘点等措施。要建立成文的方针和职务说明，保证控制的制度化、规范化与科学化。（4）控制标准明确。考核和评价内部控制的有效性，必须有明确的衡量质量和业绩的标准。内部控制标准，可以在业务预算、工作计划、技术手册中予以规定；每项经营业务的标准，都应书面成文，并把它交给负责实施的人员；具体的内部控制标准可以单独制定，也可以把他们并入各项经营业务的标准中去。质量和业绩标准，是进行比较、分析和评价内部控制实施情况必不可少的依据，也是衡量经营活动好坏的指示器，它们既是控制程序实施的基础，又是重要的控制技术。（四）内部控制系统的持续完善中小工程安装企业正处于快速增长时期，随着规模的不断扩大，企业经营环境的变化、职能的调整、人员的更替、管理手段的更新，都可能造成内部控制的某些失效，现在行之有效的内部控制系统，可能三、五年后会不再适应。因此，应该根据企业不同发展阶段的具体情况，适时对内部控制系统进行修改、完善，最大程度地发挥其控制功能，使企业的经营管理取得更大的效率和效果。参考文献1.黄万清，“论企业内部控制”学生大网站(),2005-11-03.2.陶功浩，“现代企业管理新取向”人本管理财经窗,2006年第5期3.陈丽华、刘宽清，“如何建立和完善国有企业内部控制制度” ，河北财会 ，2006年第6期 4.刘桂艳、鲁永睢，“企业内部控制失效的表现、成因与对策”，财务与会计， 2005年第12期 5.黄万清，“论企业内部控制”，四川会计， 2007年第12期 6.潘经民，“企业内部控制制度的难点及其理性思考”，财务与会计， 2005年第09期7.吴水澎、陈汉文、邵贤弟，“企业内部控制理论的发展与启示”，会计研究， 2006年第5期8.王棣华，“新经济条件下企业内部控制问题探讨”，会计研究， 2006年第8期致谢 即将毕业，我要感谢的人实在太多，首先感谢方老师这三年的关心和指导，使我能坚持到现在。感谢洪老师在选题和收集材料中的悉心指导，他循循善诱的教导和不拘一格的思路给我无尽的启迪。还要感谢我的同学们，陪我渡过这三年的时光，最后我要感谢我的家人，他们给予我的支持是无穷无尽的。正是有他们无尽的支持，才使我有信心和毅力完成所有的学业。 毕业论文即将完成之际，回想这三年的点点滴滴，有太多太多的感慨是无法用言语来表达的。它将成为一段美好的回忆永远驻留在我的脑海里。 -精品word文档 值得下载 值得拥有-