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第一章 走进审计职业
教学目标：本章在介绍审计产生的客观基础以及注册会计师审计的产生与发展基础上，全面系统阐述了审计的基本理论知识，包括：审计定义、审计特征、审计对象、审计职能及作用、审计种类、审计目标、审计过程等问题，旨在让学生了解和掌握走进审计职业应具备的基础理论知识，初步认识审计本质，明确审计作为高层次经济监督的本质特征。
通过本章的学习，学生要了解注册会计师审计的产生与发展、理解审计的定义，明确审计的特征、职能及作用，了解审计的不同分类，掌握如何根据管理当局认定来确定审计目标，了解审计工作过程，为进一步学习后续内容奠定基础。
教学思路：在引入审计理论界经典案例基础上进行审计基本理论知识、民间审计审计过程的讲授，同时在课堂上提出思考问题让同学进行教学内容讨论。
学习资源：1.2019年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》，财政部注册会计师考试委员会办公室编。2.中国注册会计师执业准则 中注协编
课时分配：
节次
内容
课时
第一节
审计本质
3
第二节
审计目标
2
第三节
审计分类
1
第四节
审计过程
1

第一节 审计本质
教学重点：审计的含义 审计本质特征 审计关系人 审计职能
教学难点：民间审计的产生和发展 审计关系人
教学内容：
一、 审计产生和发展的概况
（一）我国审计的产生和发展
1．我国政府审计的产生和发展。
2．我国民间审计的产生和发展。
（二）国外审计的产生和发展
1．国外政府审计的产生和发展。
2．国外民间审计的产生和发展。
二、审计产生和发展的客观条件
从中外审计产生和发展的历史中可以看出，审计的产生和发展有其客观条件。
（一）受托经济责任关系的确立是审计产生和发展的基础
（二）加强经济管理和控制是审计发展的动力
（三）现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段
三、审计的涵义
（一）传统审计的涵义
审计发展的萌芽阶段，审计的原始涵义是“听其会计”，二十世纪初期，审计的一般概念为“查账”。
（二）现代审计的涵义
现代审计的涵义，由于各人所下定义的角度不同，有着各种不同表述方法。
1．中国注册会计师协会在研究了国内外注册会计师审计概念的基础上，在《独立审计基本准则》中，用简明扼要的语言对注册会计师审计做了如下描述：“是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。”
2．中国审计学会、审计署科研所、审计署办公厅及中国审计出版社于1995年10月对审计所下的定义：“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为”。
在审计活动中，我们把审计授权人或委托人、审计人、被审计人三者之间所形成的关系称为审计关系。
四、审计的本质特征
（一）审计主体的独立性
（二）审计对象的广泛性
（三）审计监督的权威性
（四）审计监督的专职性
（五）审计手段的科学性
五、审计的对象
审计对象是指被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动,以及作为这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。
六、审计的职能
审计的职能是审计客观上所固有的、不受人们主观意志所支配的内在功能。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证三项职能。
（一）审计的经济监督职能
审计的经济监督职能，是指审计通过监察和督促被审计单位的经济活动，使其沿着规定的正常轨道运行。
（二）审计的经济鉴证职能
审计的经济鉴证职能，是指审计组织通过审计程序，验证被审计单位财务会计等经济资料及其反映经济活动的真实、合法和效益等情况，借以确认或解脱经济责任的一种经济公证。
（三） 审计的经济评价职能
审计的经济评价职能，是指审计组织通过审计程序，对被审计单位经济活动情况作出评价，提出建议，促使其改善经营管理，提高经济效益。
七、审计的作用
审计的作用，是指审计职能在审计工作中产生的客观效果。我国现阶段审计的作用，概括起来主要有防护作用和促进作用。
实训及作业：
1．配套习题第1页至第2页判断题、单选题、多选题、简答题

第二节 审计分类
教学重点：按审计主体分类 按审计内容和目的分类
教学难点：政府审计、内部审计和民间审计机构设置、职责与权限 财政财务收支审计、财经法纪审计和经济效益审计各自侧重点
教学内容：
审计可按其主体、内容和目的、对象和客观条件进行分类。
一、按审计主体分类
审计按其主体的性质划分，可以分为政府审计、内部审计和民间审计三类。
二、审计按内容和目的分类
审计按其内容和目的分类，可以分为财政财务收支审计、财经法纪审计和经济效益审计三类。
三、按审计对象分类
（一）按审计对象性质分类
按审计对象的性质不同，可以分为公共审计和企事业审计
（二）按审计对象接受程度分类
按审计对象的接受程度不同，可以分为强制审计和任意审计
（三）按审计对象记录载体分类
按审计对象的记录载体不同，可以分为簿籍审计和电算化审计。
四、按审计客观条件分类
按审计客观条件分类，就是以审计的实施时间、执行地点、方式、范围等所进行的分类。
（一）按审计实施时间分类
按审计实施时间的不同，可以分为事前审计、事中审计和事后审计。
（二）按审计执行地步分类
审计按执行地点不同，可以分为就地审计和报送审计。
（三）按审计实施方式分类
按审计实施方式不同，可分为预告审计和突击审计
（四）按审计范围分类
审计按其范围不同，可以分为全部审计、部分审计和专项审计。
实训及作业：
1.配套习题第1页至第2页判断题、单选题、多选题、简答题

第三节 审计目标
教学重点：管理当局认定 审计总目标 审计具体目标
教学难点：管理当局认定 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 管理当局认定、 审计目标与审计程序之间关系
教学内容：
财务报表审计目标包括财务报表审计的总体目标和各类交易、账户余额、披露相关的审计即具体审计目标两个层次。
一、审计总目标
执行财务报表审计工作时，注册会计师审计的总体目标是：
1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
二、认定
管理当局认定指被审计单位管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
（一）与各类交易和事项相关的认定----①发生。②完整性。③准确性。④截止。⑤分类。
（二）与期末账户余额相关的认定----①存在。②权利和义务 ③完整性。④计价和分摊。
（三）与列报和披露相关的认定---①发生及权利和义务。②完整性。③分类和可理解性。④准确性和计价
三、审计具体目标
审计具体目标----审计总体目标的具体化，它应当根据审计总体目标和被审计单位的认定来确定。
（一）与各类交易和事项相关的审计目标---①发生认定---已记录的交易是真实的。②完整性认定---已发生的交易确实已经记录。③准确性认定--已记录的交易是按正确金额反映的。④截止认定---接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间。⑤分类认定----被审计单位记录的交易经过适当分类。
（二）与期末账户余额相关的审计目标---①存在认定---记录的金额确实存在。②权利和义务认定---资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 ③完整性认定---已存在的金额均已记录。④计价和分摊认定---资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中。
（三）与列报和披露相关的审计目标---①发生及权利和义务。②完整性。③分类和可理解性。④准确性和计价
实训及作业：
1．配套习题第1页至第2页判断题、单选题、多选题、简答题

第四节 审计过程
教学重点：审计过程三个阶段的工作内容
教学难点：重大错报风险评估程序 控制测试 实质性程序
教学内容：
注册会计师审计模式已经转为风险导向审计模式，这就要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。审计过程大致可分为三个阶段，三个阶段包括：计划阶段、实施阶段和终结阶段。
一、计划阶段
计划阶段包括三项工作：
（一）接受业务委托
（二）实施重大错报风险评估程序
（三）计划审计工作。
二、实施阶段
实施阶段要做以下四项工作：
（一）进行控制测试
（二）修订审计计划
（三）实施实质性程序
（四）检查和复核审计工作底稿
三、终结阶段
本阶段主要有以下八项工作：(1)评价审计中的重大发现；（2）评价审计过程中发现的错报；（3）复核审计工作底稿和财务报表；（4）评价独立性和道德问题；（4）考虑持续经营假设、或有事项和期后事项；（5）获取管理当局声明；（6）与管理层和治理层沟通；（7）评价所有审计证据，形成审计意见；（8）编制审计报告等。
实训及作业：
1．配套习题第1页至第2页判断题、单选题、多选题、简答题

第二章
教学目标：注册会计师执业准则体系由注册会计师职业道德守则统御。执业准则包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。鉴证业务准则分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。
通过本章学习，旨在明确注册会计师应具备的职业道德和应承担的法律责任，熟悉注册会计师执业准则体系的基本框架和相关内容，掌握中国注册会计师鉴证业务的定义和要素。
教学思路：在引入审计理论界经典案例基础上进行注册会计师审计组织形式、注册会计师职业道德规范、注册会计师执业准则体系、中国注册会计师鉴证业务的定义和要素内容的讲授，同时在课堂上提出课堂教学案例、思考问题让同学进行教学内容讨论。
学习资源：1.2010年施行《中华人民共和国审计法》。2．2014年施行的《中华人民共和国注册会计师法》。3.2016年修订的《中国注册会计师执业准则》
课时分配：
节次
内容
课时
第一节
会计师事务所
1
第二节
注册会计师职业道德规范
2
第三节
注册会计师执业准则
2
第四节
注册会计师法律责任
1

第一节 会计师事务所
教学重点：会计师事务所的组织形式、注册会计师职业道德规范、审计准则、
注册会计师审计的业务范围
教学难点：注册会计师职业道德规范、审计准则
教学内容：

一、会计师事务所的组织形式
不同国家民间审计组织的名称各不相同，除叫会计公司、会计师事务所外，德国称经济审计公司，日本称审计法人，泰国称审计会计事务所。我国民间审计组织是指会计师事务所。
会计师事务所是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支、独立核算、依法纳税，它是注册会计师的工作机构。
（一）独资会计师事务所
（二）普通合伙会计师事务所
（三）有限责任会计师事务所
（四）特殊普通合伙会计师事务所
二、我国会计师事务所设立的条件
我国政府审计机关的设置。按照国际惯例，会计师事务所的执业登记都由注册会计师行业主管机构统一负责。会计师事务所必须经过行业主管机关或注册会计师协会的批准登记并由注册会计师协会予以公告。独资会计师事务所和普通合伙会计师事务所经过这个程序即可开业，申请成立有限责任会计师事务所一般还应当进行公司登记。根据我国《注册会计师法》的规定，我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所两种形式。
（一）设立有限责任会计师事务所的条件
（二）成为会计师事务所合伙人或者股东的条件
三、注册会计师的业务范围
根据我国注册会计师执业准则的规定，注册会计师的业务范围包括审计业务、审阅业务、其他鉴证业务和相关服务。
（一）审计业务
1.审查企业财务报表，出具审计报告。
2.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。
3.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。
（二）审阅业务
（三）其他鉴证业务
（四）相关服务
实训及作业：
1．配套习题第3页至第5页判断题、单选题、多选题、简答题

第二节 注册会计师职业道德规范
教学重点：注册会计师职业道德的基本原则、对违反职业道德基本原则的防范措施
教学难点：独立性、对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形
教学内容：
一、中国注册会计师职业道德规范
中国注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道德基本原则和职业道德概念框架。职业道德基本原则包括诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。
（一）注册会计师职业道德的基本原则
1．诚信
2．独立性
中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。
形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
3．客观和公正
4．专业胜任能力和应有的关注
5．保密
保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为：
(1)除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息。
（2）利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
6．良好的职业行为
在推介自身和工作时，注册会计师不应损害职业形象，不应存在下列行为：
（1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传。
（2）对其他注册会计师的工作进行贬低或比较。
二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素
可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。
（一）自身利益
自身利益导致不利影响的情形主要包括：
1.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；
2.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；
3.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；
4.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议。
（二）自我评价
如果注册会计师对其以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁。
自我评价导致不利影响的情形主要包括：
1.会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；
2.会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；
3.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；
4.鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响。
（三）过度推介
如果注册会计师过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介威胁。
过度推介导致不利影响的情形主要包括：
1.会计师事务所推介审计客户的股份；
2.在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。
（四）密切关系
密切关系导致不利影响的情形主要包括：
1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；
2.项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处的职位能够对业务对象施加重大影响；
3.注册会计师接受客户的礼品或款待。
（五）外在压力
外在压力导致不利影响的情形主要包括：
1.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；
2.审计客户表示，如果会计师事务所不同意其对某项交易的会计处理，审计客户将不再委托其承办协议中的非鉴证业务；
3.客户威胁将起诉会计师事务所；
4.会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；
5.会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。
三、对违反职业道德基本原则的防范措施
（一）会计师事务所层面的防范措施
1.会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；
2.会计师事务所领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；
3.制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；
4.制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；
5.制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；
6.向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；
7.指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否有效运行；
8.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立；
9.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。
（二）具体业务层面的防范措施
1.由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；
2.由鉴证业务项目以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；
3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；
4.与客户治理层讨论有关职业道德问题；
5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；
6.请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；
7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。
实训及作业：
1．配套习题第3页至第9页判断题、单选题、多选题、简答题、实务题

第三节 注册会计师执业准则
教学重点：鉴证业务的定义、注册会计师业务准则
教学难点：注册会计师鉴证业务基本准则的内容
教学内容：
一、注册会计师业务准则
（一）鉴证业务准则的内容
鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。
审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。
其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。
相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。
（二）会计师事务所质量控制准则
会计师事务所质量控制准则用以规范注册会计师在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。
注注册会计师执业准则
注册会计师职业道德守则
注册会计师业务准则
会计师事务所质量控制准则

注册会计师业务准则
鉴证业务准则
相关服务准则
鉴证业务基本准则
审计准则
审阅准则
……
代编
财务信息
执行商定程序
其他鉴证业务准则

二、中国注册会计师鉴证业务的定义和分类
（一）鉴证业务的定义
《中国注册会计师鉴证业务基本准则》中的鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
上述定义可从以下几个方面加以理解：
1.鉴证业务的用户是“预期使用者”，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求。
2.鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.鉴证业务的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者。
4.鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告形式予以传达。
（二）鉴证业务的分类
1.鉴证业务按照保证程度不同，可以分为合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务。
2.鉴证业务按照预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同，可以分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。
三、中国注册会计师鉴证业务要素
《中国注册会计师鉴证业务基本准则》规定，鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五个方面。关于证据和鉴证报告在后面有专门的章节详细讲解，这里主要介绍三方关系、鉴证对象、标准。
（一）鉴证业务的三方关系
鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。
三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。
1.注册会计师。
注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。
2.责任方。
责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关：
（1）在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。
（2）在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。
3.预期使用者。
预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。
（二）鉴证对象
在注册会计师提供的鉴证业务中，存在着不同类型的鉴证对象，相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。
鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息可能存在错报，而且可能存在重大错报。
1.鉴证对象与鉴证对象信息的形式。
2.鉴证对象特征。
（三）标准
1.标准的定义。
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
2.标准的类型。
标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。
3.适当的标准应当具备的特征。
注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价和计量时，需要有适当的标准。标准是否适当、是否适用于具体的鉴证业务同样离不开注册会计师的执业判断。如果使用的标准不适当或不适用于具体业务，发表的鉴证结论便毫无意义。适当的标准应当与特定业务及其环境相关，因此，同一个业务对象可能存在不同的业务标准。适当的标准应当具备下列所有特征：
（1）相关性
（2）完整性
（3）可靠性
（4）中立性
（5）可理解性
4.标准的获取。
标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使用者了解鉴证对象的评价或计量过程。
（四）证据
注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。注册会计师应当及时对制订的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。
（五）鉴证报告
注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。
实训及作业：
1．配套习题第3页至第5页判断题、单选题、多选题、简答题

第四节 注册会计师法律责任
　一、财务报表审计责任
在财务报表审计中，被审计单位管理层和治理层与注册会计师承担着不同的责任，不能互相混淆和替代。明确划分责任，不仅有助于被审计单位管理层和治理层与注册会计师认真履行各自的职责，为财务报表及其审计报告的使用者提供有用的经济决策信息，还有利于保护相关各方的正当权益。
（一）被审计单位管理层和治理层的责任
（二）注册会计师的责任
（三）两种责任不能互相取代
财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成过程中的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息的质量。在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。
二、对注册会计师法律责任的认定
（一）违约
（二）过失
（三）欺诈
三、注册会计师承担法律责任的种类
注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。
（一）行政责任
（二）民事责任
（三）刑事责任
这三种责任可单处，也可并处。一般来说，违约和过失可能使注册会计师承担行政责任和民事责任，欺诈可能使注册会计师承担民事责任和刑事责任。
四、注册会计师避免法律诉讼的具体措施
（一）严格遵循职业道德守则和执业准则的要求
（二）建立健全会计师事务所质量控制制度
（三）与委托人签订业务约定书
（四）审慎选择客户
（五）深入了解被审计单位的业务
（六）提取风险基金或购买责任保险
（七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
（八）按规定妥善保管审计工作底稿

实训及作业：
1．配套习题第3页至第5页判断题、单选题、多选题、简答题

第三章 承接审计业务
教学目标：通过本章学习，要明确初步业务活动的目的，理解初步业务活动的内容、审计的前提条件和审计业务约定书的基本内容；能够建立初步业务活动的目的、内容、审计的前提条件和签订审计业务约定书之间的关系，并掌握审计业务约定书的编制技术和方法。
教学思路：首先引入引导案例，在此基础上讲解注册会计师审计作为一种受托审计，会计师事务所应当按照审计执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务，拒绝接受过高风险客户。这就需要注册会计师在本期审计业务开始时进行相应的初步业务活动。讲授内容主要包括： 初步业务活动的目的；审计的前提条件；审计业务约定书的内容；如何签订审计业务约定书以及修改审计业务约定书。同时在课堂上提出相应课堂教学案例让同学进行案例分析讨论。最后，为深化同学们对教学内容的掌握，布置课后案例进行巩固。
学习资源：1.2019年注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》，中国注册会计师协会组织编写；2.中国注册会计师执业准则 中注协编。
课时分配：
节次
内容
课时
第一节
初步业务活动的目的和内容
0.5
第二节
审计的前提条件
0.5
第三节
审计业务约定书
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第一节 初步业务活动的目的和内容
教学重点：初步业务活动的目的、内容
教学难点：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信的了解
教学内容：
一、初步业务活动的含义
初步业务活动：为了促使注册会计师同被审计单位双方责任的履行，需要签订或修改审计业务约定书，就必须开展一些工作，这些工作就是在本期审计业务开始时注册会计师应进行的初步业务活动。
二、初步业务活动的目的
（一）具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力；
（二）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（三）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
三、初步业务活动的内容
（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
在首次接受审计委托时，注册会计师需要执行针对建立有关客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序；在连续审计时，注册会计师通常执行针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序。
无论是首次接受审计委托还是连续审计，注册会计师均应考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：
1.被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；
2.项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；
3.注册会计师接受客户委托的前提条件是否存在；
4.会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。
（二）评价遵守相关职业道德要求的情况
职业道德规范要求注册会计师项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。只有确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，才不会影响注册会计师对该项业务正确意愿的表达。因此，应评价注册会计师遵守职业道德规范的情况。
（三）就审计业务约定条款达成一致意见
在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。审计业务约定书一经签订，双方就要按约定书的规定条款履行业务，否则，要负法律责任。
实训及作业
1．配套习题判断题、单选题、多选题、简答题、实务题
第二节 审计的前提条件
教学重点：确定财务报告编制基础的可接受性、就管理层的责任达成一致意见
教学难点：确定财务报告编制基础的可接受性
教学内容：
一、审计的前提条件的含义
审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。
对审计的前提条件可从以下几方面理解：
1.可接受的财务报告编制基础是指管理层编制财务报表有恰当的基础，也就是注册会计师对财务报表进行审计有适当的标准。
2.管理层对注册会计师执行审计工作的前提认同是指管理层认可并理解其应承担的责任。
3.审计的前提条件对审计人员作出正确的审计结论以及分清注册会计师与管理层的责任具有重要意义。
二、财务报告编制基础
（一）确定财务报告编制基础的可接受性。
就审计准则而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。
在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：
1.被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体，还是非营利组织）；
2.财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；
3.财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表，还是单一财务报表）；
4.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
（二）通用目的编制基础。
如果财务报告准则由经授权或获得认可的准则制定机构制定和发布，供某类实体使用，只要这些机构遵循一套既定和透明的程序，则认为财务报告准则对于这类实体编制通用目的的财务报表是可接受的。
三、就管理层的责任达成一致意见
按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。 独立审计的理念要求注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任，并要求注册会计师合理预期能够获取审计所需要的信息。因此，管理层认可并理解其责任，这一前提对执行独立审计工作是至关重要的。
管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表的责任包括：
（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
注册会计师应当要求对财务报表承担相应责任并了解相关事项的管理层提供书面声明。注册会计师需要获取针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明。注册会计师需要使管理层意识到这一点。
如果审计的前提条件不存在，注册会计师应当就此与管理层沟通。除非满足管理层同意在财务报表中作出额外披露，同时在审计报告中增加强调事项段加以说明；或注册会计师能与管理层就其应承担的责任与管理层达成一致意见等。否则注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。
实训及作业
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第三节 审计业务约定书
教学重点：审计业务约定书的基本内容
教学难点：审计业务约定书的含义；审计业务约定书的基本内容
教学内容：
一、审计业务约定书的作用
签订审计业务委托书不论是对注册会计师还是对被审计单位来说都有重要的意义：
1.能增进注册会计师与委托人之间的相互了解，使审计工作顺利地开展；
2.能明确双方的责任，促使双方各自责任的履行；
3.能通过约定业务的履行或不履行实施相应的处罚，保护双方的合法权益。
二、审计业务约定书的含义
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系，审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
对业务约定书可从以下几方面理解：
1．约定书是被审计单位与审计组织共同签订。
2．确认了二者的委托与受托关系。
3．明确委托目的等事项。这是业务约定书的主要内容。
4．必须采用书面形式，而不能采用口头形式。
5．业务约定书是一份经济合同文书，具有法定约束力，双方都要遵守。任何一方违约，都需要追究其责任。
会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。在实务中，审计业务约定书可以采用合同式或信函式两种形式。
二、签订审计业务约定书的总体要求
注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。
三、审计业务约定书的内容
1.财务报表审计的目标与范围。
2.注册会计师的责任。
3．管理层的责任。管理层的责任包括：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件。
4. 指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础。
5. 提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
四、 审计业务约定书的特殊考虑
（一）考虑特定需要
1.详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告。
2.对审计业务结果的其他沟通形式。
3.说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险。
4.计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成。
5.管理层确认将提供书面声明。注册会计师应当要求管理层就其已履行某些责任提供书面声明。
6.管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工