审计实务(第三版)全书课程教案.doc

“十二五”国家规划教材审计实务 审计实务（第三版）全书课程教案2022年1月本单元标题： 项目一 初步认识审计任务一 认识国家审计授课班级上课时间第1次上课地点教学目标掌握国家审计的机构、人员及业务范围了解国家审计准则体系了解国家审计的产生与发展重点难点国家审计机构、人员、业务范围教学方法讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料2020CPA审计教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等1“十二五”国家规划教材审计实务 第一部分 导入新课 （5分钟）在具体讲授课程内容之前，以“你对审计的了解有多少”、“你所知道的国家审计是什么” “你对国家审计应该干什么和可以干什么的理解”等为内容向学生提问，抓住他们表述不完整或者错误观点导入课程内容。第二部分 教学内容 （80分钟）任务一 国家审计国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的主要目标是：通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。一、国家审计机构 中央审计机关（审计署）和地方审计机关 图1 我国审计机关领导体制及上下级关系 图2 中央审计机关机构设置二、国家审计人员（一）国家审计人员组成1、含义也称审计“公务员”，专指在中央审计机关、地方审计机关和派出审计机构中工作的人员。2、构成（二）国家审计人员职业要求1、职业要求审计人员执行审计业务，应当具备下列职业要求：（1）遵守法律法规和准则；（2）恪守审计职业道德；（3）保持应有的审计独立性；（4）具备必需的职业胜任能力；（5）其他职业要求。2、审计职业道德严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密3、审计独立性审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，遇有下列可能损害审计独立性情形的，应当向审计机关报告：（1）与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；（2）与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；（3）曾经管理或者直接办理过的相关业务；（4）可能损害审计独立性的其他情形。三、国家审计业务范围(一) 国家审计的业务范围1、财政收支审计 审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行的审计监督。例：审计署每年对财政部、国税总局等国家各部委预算执行情况的审计。2、 财务收支审计各级审计机关对国有企事业单位资产、负债、损益等财务收支情况的审计。例：审计署对四大国有银行的审计、对中石油、中石化的审计。3、建设项目审计审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。例：审计机关对三峡工程、保障性安居工程等的审计。4、基金资金审计审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。例：审计署对医保、养老保险等社保基金的监督。5、 经济责任审计审计机关对单位主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。6、 专项审计调查审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。7、内部审计监督 依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。8、民间审计监督民间审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该民间审计机构出具的相关审计报告进行核查。9、 其他审计事项 练习：国家审计的业务类型 2019年12月25日在第十三届全国人民代表大会常务委员会第十五次会议，国家审计长胡泽君做了国务院关于2018年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告，节选其中几段：（1）中央财政管理审计查出问题的整改情况。财政部、发展改革委等部门通过调整预决算、督促加快开工等方式整改问题金额382.57亿元，完善转移支付、绩效管理等制度31项。（2）中央部门预算执行审计查出问题的整改情况。相关中央部门和所属单位已整改问题金额75.43亿元，完善制度56项。（3）金融和企业审计查出问题的整改情况。审计的22户中央企业和5家金融机构已整改194.56亿元，完善相关制度367项。(二) 国家审计的权限1、要求报送资料权2、审计检查权3、调查取证权4、行政强制权5、建议纠正权6、通报或公布审计结果权7、提请协助审查权【经典事件学习】：“审计风暴”2003年，审计署推出审计结果公开制度，6月25日，李金华代表审计署，提交了一份长达22页的审计报告，首次在第一时间全文公布了牵涉很多重要部门的审计报告。一大批中央部委被公开曝光，被点名批评的有财政部、教育部、民政部、水利部等，其中，财政部被点名达9次之多，报告在用词上也少有以前的含糊和温和，而代之以“疏于管理和监督”等严厉的字眼。2004年6月23日，李金华代表国务院向全国人大常委会提交了一份很有分量的审计报告。审计报告中“揭盖子”的问题占到9成以上篇幅，报告中的每项内容都足够震撼。人们用“审计风暴”来形容报告所带来的冲击波。四、国家审计准则国家审计的依据实行：2011年1月1日 国家审计准则包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则七个部分。国家审计准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。 任务拓展：国家审计的产生与发展（自学课本）第三部分 归纳总结、布置作业 （5分钟）本单元标题： 项目一 初步认识审计任务二 认识民间审计授课班级上课时间第2次上课地点教学目标掌握民间审计的机构、人员、职业要求了解民间审计的产生与发展重点难点民间审计的机构、人员、职业要求教学方法讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料2020CPA审计教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等6“十二五”国家规划教材审计实务 第一部分 复习上次课内容，导入新课 （5分钟）复习：国家审计人员、机构等导入新课 ：以“你对注册会计师有什么样的看法、有哪些了解” 向学生提问，引起学生兴趣导入课程内容。第二部分 教学内容 （80分钟）任务二 民间审计民间审计也叫注册会计师审计、独立审计、社会审计等，是指由会计师事务所实施的审计。一、 民间审计机构 （一）会计师事务所组织形式 综观世界各国，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司、有限责任合伙（我国称“特殊普通合伙”）四种组织形式。1、独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。优点：容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求。缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。2、普通合伙会计师事务所由2名以上符合规定条件的合伙人，以书面协议形式，共同出资、共同执业，以各自财产对事务所的债务承担无限连带责任的会计师事务所。优点：扩大业务规模，提高控制风险的能力。缺点：任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾。3、有限责任会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，以其认购股份为限对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以全部资产为限对其债务承担有限责任。优点：迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务。缺点：降低风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。4、有限责任合伙会计师事务所在我国又称为特殊的普通合伙会计师事务所。在该种组织形式中，无过失的合伙人承担有限责任，有过失的合伙人承担无限责任。特点：既融入了普通合伙和有限责任会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。（二） 会计师事务所设立条件1、设立普通合伙会计师事务所的条件有2名以上的合伙人；有书面合伙协议；有经营场所。2、设立有限责任会计师事务所的条件有5名以上股东；有不少于30万的注册资本；有股东共同制定的公司章程；有经营场所。3、设立特殊普通合伙会计师事务所的条件有15名以上注册会计师担任合伙人；有60名以上注册会计师；有书面合伙协议；有经营场所。（三）视野拓展全球四大会计师事务所四大会计师事务所年收入 单位：百万美元二、 民间审计人员（一）注册会计师在我国，民间审计人员为注册会计师，实行注册会计师全国统一考试制度。1、报考条件专科以上学历；会计或者相关专业中级职称。2、考试方式：专业阶段和综合阶段第一阶段：专业阶段。6科：会计、 审计、 财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理第二阶段：综合阶段。1科：综合（二） 注册会计师的职业要求根据中国注册会计师职业道德守则（2020），注册会计师应遵循以下职业道德基本原则：诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为。1、诚信指诚实守信。注册会计师行业存在和发展的基石，在职业道德基本原则中居于首要地位。2、独立性独立性是指不受外力支配，按照一定之规行事。（1）实质独立实质独立是一种内心状态，指注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。（2）形式独立形式独立是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目团队成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职业怀疑。【独立性经典案例】：“双安”事件基本案情:能源巨头安然公司成立于1930年,总部设在美国休斯敦。该公司曾是全球 最大的天然气交易商和电力交易商,鼎盛时期年收入达1000亿美元,雇用了2万多名员工, 业务遍布全球。2000年底,美国加州出现了能源危机,这给安然公司造成很大的压力,其利 润很快下降。于是,安然公司通过“特别目的实体”高估利润、低估负债,高估资产和股东权 益。2001年10月22日,安然公司受到美国证券交易委员会调查,11月8日,安然公司被迫 承认做假账,多年来虚报盈利共计近6亿美元,曝出了震惊世界的财务丑闻。此后,标准普 尔将安然公司的债券评级调至“垃圾”。12月2日,安然公司宣布破产保护,致使众多投资者 遭受重大损失。 安达信创建于1913年,与普华永道、德勤、毕马威、安永并称为“五大”会计师事务所。 “安然事件”发生前,安达信全球雇员共8.5万名。然而,在“安然”的破产事件中,安达信事 务所销毁审计工作底稿,扮演了极不光彩的角色。仅仅9个月时间,安达信就从美国顶尖会计师事务所之列滑落到几乎关门大吉的地步。3、客观和公正（1）客观：是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。（2）公正：是指公平，正直，不偏袒。4、专业胜任能力和勤勉尽责（1）专业胜任能力：是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。（2）勤勉尽责：要求注册会计师遵守职业准则的要求并保持应有的职业怀疑，认真、全面、及时地完成工作任务。同时，注册会计师应当采取适当措施，确保在其授权下从事专业服务的人员得到应有的培训和督导。5.保密对职业活动中获知的涉密信息保密。案例分析： 审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨账。 请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握的A公司审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款？6、良好职业行为注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。 任务拓展：民间审计的产生与发展（自学课本）第三部分 归纳总结、布置作业 （5分钟）15“十二五”国家规划教材审计实务 本单元标题： 项目一 初步认识审计任务二 认识民间审计授课班级上课时间第3次上课地点教学目标掌握民间审计的业务范围、职业准则了解内部审计产生发展历史掌握内部审计机构、人员、业务范围、职业要求、职业准则重点难点民间审计的业务范围、职业准则内部审计机构、人员、业务范围教学方法讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料2020CPA审计教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等第一部分 复习上次课内容，导入新课 （5分钟）复习：民间审计机构、职业要求等导入新课 ：以事务所收入情况为引，导入新课第二部分 教学内容 （80分钟）三、民间审计业务范围鉴证业务和相关服务（一）鉴证业务1、审计业务：提供合理保证审查企业报表，出具审计报告验证企业资本，出具验资报告办理企业合并、分立、清算中事宜，出具相应报告其他2、审阅业务：提供有限保证中期报表、小企业年报的审计等3、其他鉴证业务除审计、审阅业务之外的其他鉴证业务如预测性财务信息审核等（二）相关服务1、对财务信息执行商定程序2、代编财务信息：代编财务报表等3、税务服务：代理纳税、税务筹划等4、管理咨询：包括对公司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计等提供诊断及专业建议5、会计服务：会计顾问等四、民间审计准则中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则 任务三 内部审计内部审计是由单位内部审计机构实施的审计工作。通过运用系统、规范的方法，对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、增加价值和实现目标。一、内部审计机构1、部门内部审计机构指国务院和县以上地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。2、单位内部审计机构指金融机构、企事业单位等设置的专门审计机构。二、内部审计人员（一）内部审计人员组成指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。（二）内部审计人员职业要求 诚信正直。 遵循客观性原则，公平、不偏不倚地做出审计职业判断。 保持并提高专业胜任能力，按规定参加后续教育。 遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。 违反要求的，单位应批评教育，也可视情节给予一定处分。三、内部审计业务范围（一）内部审计业务范围单位内部的经济活动（具体内容见教材）。 （二）内部审计的特征 1、服务的内向性2、审查和评价的及时性和广泛性3、与本单位目标的紧密相关性四、内部审计准则 2013年8月修订后的中国内部审计准则正式颁布，并于2014年1月1日实施。2016年2月,中国内审协会补充发布了两个具体准则。2019年5月,又发布了1个具体准则。 中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部审计具体准则、实务指南构成。 任务拓展：内部审计的产生与发展（自学课本）第三部分 归纳总结、布置作业 （5分钟）课程教案2022年1月本单元标题： 项目二 确定审计目标和了解审计过程任务一 确定审计目标授课班级上课时间第4次上课地点教学目标掌握民间审计总目标、审计双方责任掌握被审单位管理层认定重点难点民间审计总目标、审计双方责任教学方法讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料2020CPA审计教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等1第一部分 复习上次课内容，导入新课 （5分钟）复习：民间审计业务范围、准则体系导入新课 ：引导学生从日常生活中体会“目标”的意义，以理解本部分内容在教材中以及审计工作中的地位。第二部分 教学内容 （80分钟）任务一 确定审计目标任务引例：黄河公司审计案例王学敏是黄河公司的负责人，在承包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经审计，出具了无保留意见审计报告，认为该公司在承包经营期内的财务报表公允反映了财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王学敏。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你们可以问注册会计师。” 请思考：注册会计师审计目标是什么？注册会计师审计目标与管理层认定之间的关系是什么？一、 确定审计总目标 （一）注册会计师审计的总目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师审计的总目标是： 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证； 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见； 按照审计准则规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。1、注册会计师注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。2、适用的财务报告编制基础 适用的财务报告编制基础是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层在编制财务报表时，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。3、合理保证 合理保证是一种高水平但非绝对的保证。由于审计存在固有限制，注册会计师形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。因此，合理保证不能等同于绝对保证。（二）审计工作前提被审管理层和治理层认可并理解与财务报表相关的责任1、管理层、治理层责任（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（3）向注册会计师提供必要的工作条件。注：必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息和审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触内部人员和其他相关人员。2、注册会计师责任按中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见 3、 两者关系：财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现不能减轻被审计单位管理层、治理层对财务报表的责任。二、审计具体目标（一）被审单位管理层认定1、含义指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。2、认定层次（1）所审期间各类交易、事项及相关披露的认定（2）期末账户余额及相关披露的认定第三部分 归纳总结、布置作业 （5分钟）21“十二五”国家规划教材审计实务 本单元标题： 项目二 确定审计目标和了解审计过程任务一 确定审计目标授课班级上课时间第5次上课地点教学目标掌握被审单位管理层认定、具体审计目标重点难点管理层认定教学方法讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料2020CPA审计教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等第一部分 复习上次课内容，导入新课 （5分钟）复习：民间审计总目标、双方责任导入新课 ：展示真实报表，引导学生从企业管理层角度理解报表项目背后意义，引入新课。第二部分 教学内容 （80分钟）任务一 确定审计目标二、审计具体目标（一）被审单位管理层认定2、认定层次（1）所审期间各类交易、事项及相关披露认定发生：记录或披露的交易和事项已发生，且与被审计单位有关与报表要素是否高估有关。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括与报表要素是否低估有关。准确性：金额已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。截止：交易和事项记录于正确的会计期间。分类：交易和事项记录于恰当的账户。列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。【做中学2-1】（2）期末账户余额及相关披露的认定存在：记录的资产、负债、所有者权益是存在的与报表要素是否高估有关。完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括 与报表要素是否低估有关。权利和义务：记录的资产由被审单位拥有或控制，记录的负债是被审单位应履行的偿还义务 与所有权有关。准确性、计价和分摊：以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。列报：资产、负债和所有者权益已被恰当的汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。【做中学2-2】（二）具体审计目标1、含义 指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。2、内容（1）“与所审期间各类交易、事项及相关披露”相关的审计目标确认已记录的交易是真实的。确认已发生的交易均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。确认已记录的交易是按正确金额反映的，相关披露已得到恰当计量和描述。确认交易和事项记录于正确的会计期间。确认交易经过适当分类。确认被审计单位的交易和事项已被恰当的汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。【做中学2-3】（2）“与期末账户余额及相关披露相关”的审计目标确认记录的金额确实存在。确认已存在的金额均已记录，所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括。 确认金额恰当，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务确认资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。确认资产、负债和所有者权益已被恰当的汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。【做中学2-4】三、总目标、认定、具体审计目标间的关系第三部分 归纳总结、布置作业 （5分钟）本单元标题： 项目二 确定审计目标和了解审计过程任务二 确定审计过程授课班级上课时间第6次上课地点教学目标掌握民间审计过程掌握审计业务约定书了解总体审计策略和具体审计计划重点难点审计业务约定书教学方法讲授、小组讨论、案例教学、翻转课堂、项目教学法等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料2020CPA审计教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等第一部分 复习上次课内容，导入新课 （5分钟）复习：审计具体目标导入新课 ：以任务引例联区金融集团租赁公司审计案例 ，导入新课。第二部分 教学内容 （80分钟）审计过程的演变：任务二 确定审计过程以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线，包括五阶段：接受业务委托、计划审计工作、识别和评估重大错报风险、应对重大错报风险、编制审计报告。一、接受业务委托（一）总体要求 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受具体审计业务。在接受委托前，会计师事务所应执行有关客户接受与保持的程序，获取如下信息： 客户的诚信；评价本事务所执行该业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德要求。一旦决定接受委托，注册会计师应与客户就约定条款达成一致意见，签订审计业务约定书。（二） 审计业务约定书 1、含义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 2、基本内容（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）财务报表适用的编制基础；（5）注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容。练习：1.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约。（）2.审计业务约定书具有( )A.经济合同性质 B.意向书性质 C.风险评估程序的证据性质 D.实施分析程序的前提性质二、计划审计工作 计划审计工作主要包括制定总体审计策略和具体审计计划等。计划审计并不是一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计过程的始终。（一）总体审计策略确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。（二）具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 拟实施审计程序：风险评估程序 风险应对程序（进一步审计程序）其他程序。第三部分 归纳总结、布置作业 （5分钟）本单元标题： 项目二 确定审计目标和了解审计过程任务二 确定审计过程授课班级上课时间第7次上课地点教学目标掌握重要性与重要性水平掌握重要性、审计风险和审计证据的关系掌握计划审计阶段对重要性水平确定重点难点从金额和数量两个角度理解重要性计划审计阶段对重要性水平确定教学方法讲授、小组讨论、案例教学、翻转课堂、项目教学法等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料2020CPA审计教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等第一部分 复习上次课内容，导入新课 （5分钟）复习：审计业务约定书导入新课 ：以“报表中的所有所有错误都要找出来吗？”向学生提问，引导学生体会重要性的涵义，导入课程内容第二部分 教学内容 （80分钟）二、计划审计工作（三）重要性和重要性水平1、重要性 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。（1）重要性包括对金额和性质两个方面的考虑。（2）站在报表使用者的角度考虑的。（3）重要性的确定离不开具体环境。（4）对重要性的评估需要运用职业判断。2.重要性水平（1）含义：错报的金额（2）种类：财务报表整体的重要性水平特定类别交易、账户余额和披露认定层次的重要性水平3、计划阶段重要性水平的运用（1）财务报表整体的重要性水平 重要性水平基准 比率注：如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应选取最低者作为财务报表整体的重要性水平。【做中学2-5】（2）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平“可容忍错报”确定因素： 第一，各类交易、账户余额、披露的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、披露的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。【做中学2-6】4、完成阶段重要性水平的应用（1）汇总错报 已经识别的错报：注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。事实错报。产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。判断错报。一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。 推断错报：注册会计师对总体存在的错报做出的最佳估计数。例：应收账款年末余额万元，注册会计师选择样本进行测试，样本金额万元。通过测试，发现样本金额有万元高估。要求：请根据抽样结果分析应收账款的总体错报和推断错报。分析处理：总体错报（万元）推断错报（万元）（2）评价审计结果5、重要性、审计风险和审计证据的关系重要性与审计证据成反向关系重要性与审计风险之间也成反向关系练习1、注册会计师在审计过程中，在（ ）必须恰当运用重要性原则。A计划阶段和实施阶段B计划阶段、实施阶段和结果阶段C编制审计计划时和评价审计结果时D实施阶段和结果阶段 第四部分 归纳总结、布置作业 （5分钟）本单元标题： 项目二 确定审计目标和了解审计过程任务二 确定审计过程授课班级上课时间第8次上课地点教学目标掌握审计风险的计算和各风险的含义掌握内控含义及五要素了解风险识别重点难点审计风险模型内控含义教学方法讲授、小组讨论、案例教学、翻转课堂、项目教学法等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料2020CPA审计教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等第一部分 复习上次课内容，导入新课 （5分钟）复习：重要性与重要性水平导入新课 ：由复习重要性概念引入由此发现的错报，从而引入重大错报风险概念，进入新课。第二部分 教学内容 （80分钟）二、计划审计工作（四）审计风险1、含义：财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（1）重大错报风险财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 两个层次：财务报表层次、认定层次（2）检查风险 指某一错报单独或连同其他错报是重大的，注册会计师审计后没有发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。2、审计风险模型审计风险=重大错报风险检查风险【经典案例】：毕马威审计风险案例 2017年,毕马威因 MillerEnergyResources审计项目被美国证监会(SEC)罚没620万 美元,而毕马威对该公司的审计收费为470万美元。MillerEnergyResources是一家位于美国田纳西州的石油天然气勘探生产公司,其在2011年财报中严重夸大了某些资产的价值。 该公司在阿拉斯加油井价值不到500万美元,但账上估值4.8亿美元。如此的重大错报,毕马威视而不见出具了无保留意见审计报告。三、识别和评估重大错报风险（一）风险评估程序和信息来源1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2、实施分析程序3、观察和检查 （二）了解被审计单位及其环境1、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素2、被审计单位的性质3、被审计单位对会计政策的选择和运用4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价 6、被审计单位内部控制（三）了解被审计单位的内部控制1、含义 被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。 注：（1）内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性，经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。（2）设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员。（3）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。2、内部控制局限性（1）决策时人为判断可能出现错误或因人为失误导致内部控制失效。（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。3、内部控制要素（1）控制环境（2）风险评估过程（3）信息系统与沟通 （4）控制活动（5）对控制的监督【经典案例】：巴林银行内控失效案例 1995年2月27日，有着233年历史的巴林银行垮了。四万员工，下面有四个集团，全球几乎所有的地区都有分支机构的巴林银行怎么会垮呢？因为一个人利森。利森是巴林银行新加坡分行的经理，主要从事期货交易。 从1994年底开始，利森认为日本股市将上扬，未经批准就做风险很大的衍生金融品交易，期望利用不同地区交易市场的差价获利。在已购进70亿美元的日本日经股票指数期货后，利森又在日本债券和短期利率合同期货市场上作价值约200亿美元的空头交易。不幸的是，日经指数并未按照利森的想法走高，在1995年1月就降到了18500点，在此点位下，每降一点，就损失200万美元。利森试图通过大量买进的方法促使日经指数上升，但都失败了。随着日经指数的进一步下跌，利森越亏越多，眼睁睁地看着10亿美元化为乌有，而整个巴林银行的资本和储备金只有8.6亿美元。4、了解内部控制的深度：评价控制的设计是否合理，并确定其是否得到执行。5、整体层面了解内部控制 在整体层面对被审计单位内部控制的了解和评估，通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且有经验的成员负责，同时需要其他成员的参与和配合。6、在业务流程层面了解内部控制 （1）确定重要业务流程和重要交易类别（2）了解重要交易流程，并进行记录（3）确定可能发生错报的环节（4）识别和了解相关控制（5）执行穿