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第一章 成本会计学导论 第一节 成本会计概述 一、成本会计的基本概念 成本（Cost）是会计理论中的一个非常重要的概念。学习成本会计，首先要了解成本的基本涵义。成本是商品生产者为生产经营商品而发生的各种物化劳动和活劳动耗费的货币表现。它包括以下几个方面的含义： 成本是为生产和销售一定种类和数量的产品而耗费的经济资源的价值； 成本是为获得经济资源而付出的经济资源的代价；成本是在产品的生产过程中形成的，为了再生产，它需要得到补偿，所以成本是耗费和补偿的统一体。 1.理论成本(Theory Cost)W=CVm商品价值是由3个部分组成的：一是已消耗的劳动对象的转移价值（原材料等）和已被磨损的劳动资料的转移价值（固定资产折旧费等）；二是劳动者的必要劳动所创造的价值V，即劳动者活劳动的消耗价值（工资等）；三是劳动者剩余劳动所创造的价值m。成本的实质就是指商品价值中的C和V。因此，从理论上说，成本是企业在生产产品过程中已经耗费的、用货币表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己劳动所创造的价值的总和。这种成本，被称为“理论成本”。它是成本研究的理论基础，是规范成本开支范围的客观依据。 2.应用成本(Practical Cost) 实际应用成本是理论成本的具体化，是按照现行的财务会计制度规定的成本开支范围，以正常的生产经营活动为前提，根据生产过程中实际消耗的物化劳动的转移价值和活劳动所创造的价值中应纳入成本范围的那部分价值的货币表现。有些应属成本的而未计入成本。广义的成本是指企业为生产经营产品而发生的一切费用，包括产品生产成本和为生产经营产品而发生的经营管理费用。狭义的成本仅指产品的生产成本或制造成本，即在生产产品的过程中所发生的各种耗费。3.成本费用开支范围成本费用开支范围，也就是指成本费用的具体内容。成本费用开支范围的规定，直接涉及到企业生产经营的劳动耗费的补偿数额和确定利润的大小。 国家规定的成本费用开支即实际应用成本是以理论成本为基础的；同时，为了发挥成本杠杆的调节作用，实际应用成本的内容同理论成本的内容稍有背离。如规定企业研究开发费可一次或分次摊入成本；企业流动资金借款利息属于纯收入分配性支出，不是产品的生产性耗费，作为企业财务费用列入企业成本(广义成本)。废品损失、停工损失等纯粹是损失性支出，并不形成产品的价值，也规定列入企业产品成本。 从理论成本与实际应用成本的关系看，实际应用成本是在理论成本的指导下具体实施的成本，同时它又是检验理论成本的成本，是丰富和发展理论成本的开发性成本。正确地认识二者的关系，对于发展和完善成本会计理论，深化成本会计改革，加强成本管理具有重要地和现实的意义。二、成本会计的产生和发展成本会计是在社会经济发展过程中逐步形成和发展的。其发展过程大体经历了以下几个阶段： 1.成本会计的萌芽阶段 (19世纪中期以前)2.成本会计的发展阶段（19世纪末至20世纪末） 3.成本会计完善阶段 (20世纪20年代至50年代) 4.成本会计的最新发展阶段 (20世纪50年代以后)此时成本会计新的发展阶段主要表现在以下几个方面：进行成本的预测和决策开展价值工程分析 实行目标成本管理实施责任成本核算加强质量成本核算推行作业成本管理 三、成本会计的涵义成本会计是会计的一个分支，是以成本为对象的专业会计。成本会计是以成本资料为依据，采用成本预测、成本决策、成本规划、成本控制、成本核算及成本分析的专门方法，对成本资料进行加工整理，为企业管理当局和其他方面提供财务成本信息为主的一个管理信息系统。成本会计能为企业决策制订和业绩评价提供信息。成本会计既为管理会计提供数据，又为财务会计提供数据。当成本用于评价企业内部的经理人员或职员的经营业绩，或作为决策制定的依据时，我们称这些成本是为管理会计目的而服务的。当成本用于对外界（如股东和债权人）来评价企业经管人员受托责任、作出投资决策以及为纳税申报提供的依据时，我们称这些成本是为财务会计而服务的。第二节 成本会计的对象 一、成本会计的对象 成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。 1.制造业成本会计对象 制造业的成本流转过程如图1-1。图1-1 制造业成本流转图 采购成本 生产成本 销售成本 (采购过程) (生产过程) (销售过程) 购入 储存 投入 生产 销售 销售费用材料 材料 生产 完工 产品 管理费用 财务费用 材料 在产品 产成品 销售商 存货 存货 存货 品成本 资产负债表 损益表 制造业成本会计的对象应该是制造业所生产的产品或劳务的生产成本和经营管理费用。 2.商品流通企业成本会计对象商品流通企业成本流转过程如图1-2。图1-2 商品流通企业成本流转图购货成本 销售成本(购货过程) (销售过程)购入 储存 出售 营业费用商品 商品 商品 管理费用 财务费用 商品存货 资产负债表 损益表商品流通企业成本会计的对象是商品流通企业的商品的营业成本（采购成本、商品销售成本）和商品流通费用。3.服务业成本会计对象服务业的成本流转与制造业大体相同，如图1-3。图1-3 服务业成本流转图 劳务成本 提供服务 营业成本 其他营业费用(人工费用间接费用) 资产负债表 损益表服务业成本会计对象是服务业为顾客提供服务的服务成本及各种营业费用。 综上所述，成本会计的对象可以概括为：各行业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称为成本和费用。由于制造业的业务比较全面，最具有代表性，或者说是最为复杂的，本书将以制造业成本对象为主进行讨论。 二、成本会计的内容 成本会计的对象就是成本会计反映和监督的内容。成本会计的内容就是成本会计对象的具体化。成本会计的具体内容一般包括三个部分，即建立事前成本预算管理体系，加强事中成本日常控制管理，实行事后成本核算、成本分析和成本考核制度。 1.建立事前成本预算管理体系 成本的事前预算管理体系包括成本预测、成本决策和成本规划。 成本决策是根据成本预测提供的多个可供选择的生产经营成本方案，进行可行性研究和技术经济分析，据以作出最优化的成本决策，确定成本目标。进行成本决策，确定成本目标是编制成本计划的前提。 成本计划是根据成本决策所确定的成本目标，考虑市场及企业本身的生产经营实际情况，具体规划企业在计划期内为完成一定的生产经营任务所应发生的成本费用，并提出为达到此成本费用水平所要采取的各项措施。成本计划是建立成本管理责任制的基础，是成本目标的具体化，是成本控制、成本分析和成本考核的重要依据。 2.加强事中日常成本控制管理 成本控制是成本管理的重要内容，是搞好成本管理的关键环节。成本控制是指在成本的形成过程中，根据成本计划，对各项实际发生或将要发生的成本费用进行严格的控制，及时发现偏差，采取有效措施，将其各项生产耗费限制在计划或目标成本之内，以保证目标成本的实现的过程。 3.实行事后成本核算、分析和考核制度 成本会计的上述内容相互联系，构成完整的成本会计内容体系。成本预测是成本决策的前提；成本决策是成本预测的结果和成本计划的基础；成本计划是对成本决策的具体化，是成本控制核算、分析、考核的依据；成本控制是成本计划得以实现的保证和关键；成本核算是对实际执行情况的真实反映，是成本控制的结果，也是成本分析和成本考核的依据；成本分析和成本考核是对实际成本偏离计划成本的原因作出说明和评价，是下期成本预测、决策的重要依据。第三节 成本会计的目标成本会计的目标是指成本会计的目的、任务或宗旨。成本会计的目标是会计人员在一定时期内和一定条件下从事成本会计实践工作所追求和希望达到的预期结果。一、进行成本预测，优化成本决策 二、编制成本计划，加强成本控制 三、正确计算产品成本，及时提供成本信息 四、开展成本分析，寻求降低成本的途径第四节 成本会计的工作组织 成本会计的组织工作主要包括：设置成本会计机构；配备成本会计人员；建立成本会计制度。 一、成本会计机构 成本会计的组织分工通常有集中核算和非集中核算两种组织方式。 二、成本会计人员 1.成本会计人员的职责 2.成本会计人员的权限 3.成本会计人员的素质 三、成本会计制度 成本会计制度是组织和从事成本会计工作必须遵循的规范和具体依据，是企业会计制度的一个组成部分。建立和健全成本会计制度对规范成本会计工作，保证成本会计信息质量具有重要意义。 成本会计制度一般有如下几个内容： 关于成本预测和决策的制度。 关于成本定额的制订、成本计划编制的制度。 关于成本控制的制度。 关于成本核算的制度。 关于成本分析的制度。 关于成本考核的制度。其他有关成本会计的制度。第二章 成本会计的基础工作第一节 成本核算的基本要求一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用界限正确划分资本性支出与收益性支出的界限资本性支出 (Capital Expenditure)收益性支出 (Revenue Expenditure)营业外支出 (Non-operating Expenditure)利润分配性支出 (Profit Distribution)正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限正确划分各个会计期间的费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分完工产品与在产品之间的费用界限三、确定财产物资的计价和价值结转的方法四、做好各项基础工作原始记录制度原始记录 (Original Document) 是对企业生产经营管理活动中的具体事实所做的最初的记载，它是成本核算的第一手材料。工时计录；产量记录；财产物资收发领用的原始记录；有关费用支出的原始记录；其他原始记录定额管理制度定额 (Quota) 是企业对生产经营活动中消耗的人力、物力和财力所规定应遵守和达到的标准。它主要包括：生产工时定额、机器工时定额、材料消耗定额、燃料动力消耗定额，等等。企业内部价格制度企业制定了内部结算价格，对于内部各单位的材料领用、半成品转移、劳务提供，都应先按计划价格结算，月末再按一定的方法计算价格差异，据以调整计算产品实际成本。 第二节 成本费用的分类按经济内容分类为了更详细、具体地反映工业企业各种费用的内容及消耗水平，还应在此基础上，将工业企业的费用进一步划分为九个费用要素：外购材料 (Purchased Material )外购燃料 (Purchased Bunker )外购动力 (Purchased Power )工资 (Salary )职工福利费 (Employee Welfare )折旧费 (Depreciation )利息费用 (Interest Expense )税金 (Taxation)其他费用 (Other Expense)按经济用途分类工业企业的各种费用按其经济用途分类，可分为生产经营管理费用:计入产品成本的生产费用;不计入产品成本的经营管理费用非生产经营管理费用通常情况下，工业企业一般应设立以下三个成本项目：直接材料 (Direct Material )直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。具体有：原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品及其他直接材料。直接工资及福利费 (Direct Labor and Welfare )直接工资及福利费是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费。制造费用 (Manufacturing Overhead )如有的企业在生产过程中发生的废品损失占产品成本的比重较大，就需要单独设立“废品损失”成本项目；有的企业在工艺上需要耗用较多的燃料和动力，则可将“燃料及动力”从“直接材料”中分离出来，专设一个成本项目。由此可见，成本项目的设置，应根据企业的生产特点和成本管理的要求来决定。但是同行业的成本项目应尽量一致，以便于比较。按成本习性分类成本习性 (Cost Behavior )，是指成本的发生与生产经营业务量水平之间关系的特性。变动成本 (Variable Cost )是指在相关业务量范围内，其发生总额会随着业务量的变动而成正比变动的成本。固定成本 ( Fixed Cost )固定成本是指在相关业务量范围内，其发生总额不会随着业务量的变动而变动，总额保持不变的成本，例如固定资产的折旧费、管理人员的工资等。变动成本的基本特点是：按是否可控分类可控成本 ( Controllable Cost )不可控成本 ( Uncontrollable cost )第三节成本核算程序一、确定成本计算对象成本计算的最终目的是要将企业发生的成本费用归集到一定的成本计算对象上，计算出该对象的总成本和单位成本。二、确定成本项目成本项目(Item of Costing)是费用按经济用途划分成的若干项目，它可以反映产品生产过程中各种资金的耗费情况，便于分析各项费用的支出是否节约、合理。三、确定成本计算期成本计算期(Period of Costing)是指每次计算成本的间隔期间，即多长时间计算一次成本。四、归集和分配生产费用归集(Accumulating )和分配(Distributing)生产费用时，首先必须对支出的费用进行审核和控制，确定各项费用是否应该开支，已开支的费用是否应该计入产品成本。五、计算完工产品成本和月末在产品成本第三章 工业企业要素费用核算第一节 要素费用核算的总体要求1.工业企业的成本核算设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”总账，其所属明细账按成本或费用项目设专栏登记。2.企业发生的要素费用，视不同情况作不同的归集、分配。 3.需要分配计入生产成本的要素费用，其分配应遵循以下原则。 （1）重要性原则 （2）直接性原则 （3）一致性原则分配计入费用的计算公式可概括为： 待分配费用总额费用分配率 = 分配标准总和某产品或分配对 该产品或分配对 费用 = 象应负担的费用 象的分配标准 分配率 第二节 材料费用的归集和分配 一、材料费用的组成 材料费用(Material Cost)包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、动力、包装物和低值易耗品等的费用。 二、材料费用的归集与分配 1.直接归集(Direct Accumulating) 借：基本生产成本A 38136 B 27792 辅助生产成本机修 3502 制造费用一车间 1238 管理费用 1836 贷：原材料 72544 2.间接归集(Indirect Accumulating) 原材料费用的分配标准一般有：产品的产量(产值)或重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等。 按重量比例分配 这种分配方法是以产品的重量为分配标准进行分配，适用于耗用原材料费用的多少与产品的重量大小有一定关系的产品。如塑料制造的各种注塑件、机械工业的铸铁件等。其计算公式如下：原材料费用 各产品共同耗用的原材料费用（数量） = （数量）分配率 各产品重量之和 【例】某企业某月生产A产品重量为200千克，B产品重量为300千克，共同耗用的原材料费用为5000元。 原材料费用分配率10 A产品应分配原材料费用200102000(元) B产品应分配原材料费用300103000(元) 原材料费用分配表 200年月 产品名称 计量单位 产品重量 分配率 分配金额 A B 千克 千克 200 300 2000 3000 合计 500 10 5000 借：基本生产成本A 2000 B 3000 贷：原材料 5000 按产品产量(产值)比例分配 这种分配方法是以产品的产量或以不变价格计算的产值为标准进行分配，适用于耗用材料的多少与产品产量的多少有一定比例关系的产品。原材料费用 各产品共同耗用的原材料费用（数量） = （数量）分配率 各产品产量（或产值）之和【例】某企业某月生产A产品500件，B产品300件，共同耗用的原材料为2400吨，每吨计划单价4元材料成本差异率为 +1。 原材料数量分配率3 A产品应负担的原材料数量50031500(吨) A产品应负担的原材料费用(计划)150046000(元) B产品应负担的原材料数量3003900(吨) B产品应负担的原材料费用(计划)90043600(元) 根据以上资料，编制会计分录。 原材料费用分配表 200年月产品名称单位产量分配率原材料数量(吨)计划单价原材料费用(计划)差 异率差异额实际原材料费用AB件件50030015009004460003600+1+1603660603636合计800324009600969696 借：基本生产成本A 6060 B 3636 贷：原材料 9600 材料成本差异 96 按标准产量比例分配 这种方法是以产品的标准产量作为标准进行分配的。因标准产量是各种产品产量通过系数换算的产量，故此法亦称系数分配法。产品系数是以某产品的产量作为标准产量，将其系数定为1，其他产品产量系数则按产品材料消耗定额、定额成本或重量等折合成相应的产量系数，并以此计算标准产量。产品系数和标准产量的确定为： 该产品材料消耗定额（或定额成本或重量）某产品系数 = 标准产品材料消耗定额（或定额成本或重量）某产品标准产量 = 该产品实际产量 该产品产量系数按标准产量比例分配的计算公式为： 原材料费用 各产品共同耗用的原材料费用（数量） = （数量）分配率 各产品标准产量之和某产品应分配原 = 该产品标准产量 原材料费用分配率材料费用（数量） 如分配的结果为数量，则：某产品应分配 = 该产品分配的原材料数量 原材料单价 原材料费用 【例】某企业某月生产A产品200件，产品重量320千克，B产品300件，产品重量400千克，C产品400件，产品重量240千克，三种产品共同耗用原材料费用3220元。假设以B产品为标准产品，其产量系数为1。 A产品产量系数0.8 A产品标准产量200 0.8160(件) C产品产量系数0.6 C产品标准产量=4000.6240(件)原材料费用分配率4.6根据以上资料，编制“原材料费用分配表”。 原材料费用分配表200年月产品名称实际产量(件)产量系数标准产量分配率原材料费用 A 200 0.8 160 736 B 300 1 300 1380 C 400 0.6 240 1104 合计 700 4.6 3220 借：基本生产成本A 736 B 1380 C 1104贷：原材料 3220 按材料定额消耗量比例分配原材料费用 某产品原材料定额消耗量 = 该产品产量单位产品原材料消耗定额 原材料费用 各产品共同耗用的原材料费用（数量） = （数量）分配率 各产品原材料定额消耗量之和 【例】某企业生产A、B两种产品，本月投产A产品500件，B产品800件，单位A产品耗用甲材料30公斤，单位B产品耗用甲材料25公斤。本月实际耗用甲材料38500公斤，甲材料单价为20元。A产品耗用材料定额=50030=15000B产品耗用材料定额=80025=20000材料分配率=22A产品应分配材料成本=1500022=33000B产品应分配材料成本=2000022=44000 三、燃料费用归集分配 燃料费用的分配标准一般有：产品的重量、体积，所耗原材料的数量或费用，燃料的定额消耗量或定额费用等。【例】某企业生产产品需耗用较多的燃料，生产A、B产品共同耗用燃料费用39600元，按耗用原材料的数量分配，A产品耗用原材料2400千克，B产品耗用原材料2000千克。 燃料费用 各产品共同耗用的燃料费用 = 分配率 各产品耗用原材料数量（或费用） =39600/（2400+2000）=9A产品应负担燃料费用2400921600B产品应负担燃料费用2000918000 借：基本生产成本A 21600 基本生产成本B 18000 贷：燃料 39600 四、包装物费用的归集分配 第三节 动力费用的归集和分配 一、直接归集动力费用二、分配归集动力费用 分配归集是指生产工艺上耗用的动力，不能根据计量工具测定各种产品的耗用量，而需按一定分配标准将耗用的动力费用分配于各产品，以确定各产品应负担的动力费用。 动力费用的分配标准可以是产品的机器工时或马力工时、生产工时、定额耗用量等。其计算公式如下： 动力费 各产品共同耗用的动力费 = 用分配率 各产品机器工时（或马力工时等）之和某产品应负 该产品机器工时 动力费用 = 担的动力费用 （或马力工时等） 分配率 【例】某企业生产车间生产A、B产品共同耗用外购动力费28000元，A产品机器工时4000小时，B产品机器工时3000小时。动力费用分配率28000/(4000+3000)4 A产品应负担动力费4000416000 B产品应负担动力费3000412000 借：基本生产成本A产品 16000 基本生产成本B产品 12000 贷：应付账款 28000 第四节 工资及福利费用的归集和分配 工资及福利( Wage and Welfare)费用是指工资总额，即在一定时期内直接支付给单位全部职工的劳动报酬总额，以及按工资总额一定比例(目前为14)计提的职工福利费 一、工资总额和职工分类 工资总额由以下几个方面的内容构成。 1.标准工资 (1)计时工资(Time Wage) (2)计件工资(Piece Rate Wage) 2.奖金(Incentive) 3.津贴和补贴(Allowance and Subsidy) 4.加班工资(Overtime Pay)5.特殊情况下(非工作时间)支付的工资 二、工资及福利费核算的基础工作 要做好工资及福利费核算，必须要做好产品数量、质量和工作时间等原始记录的基础工作。工资制度(Wage System)不同，工资及福利费所依据的原始记录就不同：计时工资应以考勤记录为依据，而计件工资则以产量记录为依据。 三、工资的计算 由于各企业可以根据具体情况采用计时工资制和计件工资制，因此工资的具体计算方法有计时工资和计件工资两种。 1.计时工资的计算 应付职工的计时工资，是根据考勤记录登记的职工出勤时间或缺勤时间，并按照每人的工资标准计算的。工资标准如按日计算的，称之为日薪制；如按月计算的，称月薪制。 采用日薪制，应付职工的计时工资就按日薪乘以某月出勤日数则可，如果有一日内出勤不满8小时的(每日工作时数为8小时)，应按日薪计算每小时工资，从而计算应扣的缺勤(小时)工资(具体方法可参看下述的月薪制)。多数企业对临时职工的计时工资采用日薪计算。 采用月薪制，不论各月日历日数为多少，职工每月的标准工资(全勤工资)相同。如果有缺勤，还需按出勤或缺勤日数计算计时工资。下面着重介绍月薪制下计时工资计算两种方法：其一是按月标准工资扣除缺勤日数应扣工资计算；其二是根据出勤日数计算。具体计算公式： 从公式可见，要计算计时工资，首先应根据月标准工资计算每日平均工资，即日工资率(Wage Rate)。日工资率的计算有如下几种方法。 每月固定按30天计算 日工资率 这样计算日工资率，其特点是休假日、节假日都计算工资，因此缺勤期间的休假日、节假日都算缺勤，照扣工资。 每月固定按平均工作日20.92天计算 日工资率 其中，月平均工作日为(36510410) 12=20.92天,104天为全年的星期休假日，全年法定的节假日为10天。 这样计算日工资，其特点是法定的工作日才算工资，休假日、节假日不算工资的，所以缺勤期间的休假日、节假日不扣工资。 每月按实际法定工作日数计算日工资率 其中，月实际法定工作日数可按该月实际日历日数减去法定休假日、节假日数计算。 这样计算日工资，其特点如，不过此种方法，每月的日工资于每月法定工作日数不同而不同。而方法则每月的日工资相同 。 在实际工作中，为简化日工资的计算工作，通常采用的方法是和，只要职工月标准工资不变，计算一次则可长时间使用。 【例】某职工的月标准工资为889.14元，七月份31天，星期休假8天，该职工请事假5天(其中有星期休假二天)；病假2天，病假工资按标准工资80计算，即扣款率20。 按30天计算日工资率： 日工资率889.14/3029.638(元) 应付计时工资889.14-529.638-229.63820729.095(元) 应付计时工资(31-5-2)29.638229.63880758.733(元) 按20.92天计算日工资率： 日工资率889.14/20.9242.5(元) 应付计时工资889.14-(5-2)42.5-242.520=744.64 应付计时工资31-8-(5-2)-242.5242.580%875.5 2.计件工资的计算 (1)个人计件工资 (2)班组集体计件工资3.工资的结算 工资费用的汇总结算，是以上述工资计算为基础的，通过工资结算单和工资结算汇总表(Wage Summary)完成。 根据“工资结算汇总表”可编制工资结算的会计分录，登记有关账户。 支付工资及代发其他费用：借：应付工资 65170 应付福利费 580 管理费用 1160 贷：现金 66910 代扣款项：借：应付工资 8630 贷：其他应付款 7890 应交税金 740四、工资费用的归集和分配 1.直接归集如果车间只生产一种产品的生产工人工资费用，或生产多种产品的生产工人计件工资，可按发生地点和用途直接归集，即根据审核后的工资费用凭证(如工资结算单或工资结算汇总表)编制记账凭证和登记有关账户。【例】表316的企业，如果其基本生产车间只生产A产品，可直接根据“工资结算汇总表” （表中省略了销售部门人员的应付工资7325元）编制会计分录，登记有关账户。借：基本生产成本A 26462辅助生产成本 14420制造费用 2898 管理费用 9615 营业费用 7325应付福利费 3080贷：应付工资 63800 2.分配归集 生产多种产品的车间，其生产工人的计时工资，以及工资总额中的奖金、津贴和补贴、特殊情况下支付的工资，通常都不能根据工资结算原始凭证确定计入哪一产品，而需通过一定的分配方法，方可将工资费用归集于有关账户及其所属明细账。如果实行计时工资，生产工人的工资费用（含工资总额中的奖金、津贴和补贴等），一般按照产品的实际生产工时比例分配计入各产品，如果取得各种产品实际生产工时的资料较困难，或采用实际生产工时明显不合理，而各种产品的单位工时定额较准确，则可采用定额工时比例进行分配。其计算公式为： 生产工人工资 各产品共同负担的生产工人工资费用 = 费用分配率 各产品实际生产工时（或定额工时）之和某产品应负担 该产品实际生产工 = 分配率 的工资费用 时（或定额工时） 如果实行计件工资，生产工人工资总额中的奖金、津贴和补贴、特殊情况下支付的工资如需分配归集，可按直接计入工资即计件工资比例分配。计算公式如下： 奖金、津贴、补贴等分配率= 某产品应负担的奖金、津贴等=该产品计件工资分配率 【例】资料如表316，假设该企业基本生产车间采用计时工资，该车间工人生产A、B两种产品。A耗用工时3000小时，B耗用工时2000小时。 根据“工资费用分配汇总表”(Wage Allocation sheet)可编制会计分录，登记有关账户。借：基本生产成本A 15877.2 基本生产成本B 10584.8辅助生产成本机修 1442制造费用 2898管理费用 9615营业费