集成电路企业研发费用核算管理探析.pdf

新会计（月刊）2 0 2 4 年第1 期（总1 8 1 期）5 7实务园地Practicefield集成电路企业研发费用核算管理探析海通证券股份有限公司王骁【摘要】集成电路行业的发展对我国科技自主创新、产业结构升级具有重要战略意义，高研发投入是集成电路行业的重要特征，做好集成电路企业的研发费用核算管理能够有效推动企业的健康发展。本文对集成电路企业研发费用核算管理优化路径进行研究，以期为提高集成电路企业研发费用核算管理水平提供参考。【关键词】集成电路企业研发费用核算与管理优化路径一、引言集成电路企业的研发费用中研发人员薪酬为重要组成部分，研发费用核算管理有别于传统行业。国家陆续出台研发费用加计扣除新政，在政策力度上不断加码，一方面加计扣除申报时间提前，可以提前享受相关政策；另一方面在加计扣除比例大幅提升。企业管理层、研发人员、财务人员需要对研发费用的归集、核算、管理引起重视。只有规范优化研发费用会计核算管理工作，才能合理合法地享受相关税收优惠政策，将企业研发项目成果尽快转化为企业的收入。规范研发费用核算与管理可以看到研发投入产出情况，通过对不同项目研发投入进行对比、对同一项目不同阶段的研发投入进行对比等，根据研发项目的成果调整发展方向，分析企业在研发管理活动中存在的薄弱环节并加以纠正，使企业的投入产出价值最大化，助力企业高质量发展。本文对此进行探讨。二、集成电路企业研发费用核算管理优化路径（一）完善内部控制制度集成电路企业需要根据企业会计准则财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见等要求，建立并完善研发活动相关的内部控制制度与流程，包括研发项目的管理、研发支出人财物的管理机制、研发支出的审批程序等方面。一是加强研发项目管理。研发项目需要开展项目立项及评审、项目过程管理、项目验收等各项管理工作。研发项目立项前，研发小组应进行充分市场调研及可行性研究。研发小组提交立项申请时，应明确立项依据、进度计划、预算等并进行申请批准。研发项目立项申请通过评审后方可开展工作。研发小组根据经审批的立项申请的计划，安排管理项目进度及预算、进行工时及项目其他支出统计，定期向相关管理部门汇报项目进展情况等。研发项目完成并通过测试后或经评审组评审后，符合知识产权申请条件的，应提交知识产权管理部门申请专利、软件著作权等知识产权文件。二是建立研发项目人财物管理机制研发项目人工成本、物料费用、资产折旧摊销等研发费用，需要遵守公司预算管理规定，纳人公司费用预算管理体系，由财务部汇总、分析各部门预算执行情况，定期复核部门支出超预算的情况。建立研发项目人员管理机制，各职能部门应分工明确，对进行研发活动的人员明确岗位职责。应通过薪酬标准及绩效政策、日常管理、薪酬分配及核算方法等规则，实现对研发项目人员的有效管理。建立研发项目财务管理机制，与项目相关的人工费用支出、物料费用支出及其他费用各项支出，由财务部根据项目工时统计及其他支出，在各项目的使用情况按项目进行归集核算。三是完善研发支出的审批程序。研发项目各项费用的支出及研发物料的领用，根据公司各项支出审批及物资管理的要求，经过审核支出用途、性质，批准后进行支付及核算。（二）研发费用资本化时点要准确集成电路企业应从研究开发项目的立项与验收、研究阶段及开发阶段划分、资本化条件确定、费用归集及会计核算等方面，切实关注研究开发活动流程相关内部控制健全有效执行，保证研发支出资本化相关会计处理的合规性。集成电路企业的研发活动应当分为研究阶段和开发阶段，开发阶段的项目中，满足资本化条件的项目才可进行资本化处理。根据企业会计准则第6 号无形资产的58新会计（月刊）2 0 2 4 年第1 期（总1 8 1 期）实务园地Practicefield规定，对公司内部研发项目开发阶段的项目，同时满足下列条件项目的项目支出进行资本化处理，计人开发支出：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品，存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出，能够可靠地计量。满足资本化条件的研发项目完成并通过测试与评审后，转入无形资产，按照预计使用寿命进行摊销。（三）防止研发费用与生产成本混同集成电路企业需要将研发与生产进行区分，主要体现在人员管理、物料管理、设备管理方面。同时，参与研发项目的生产人员工资薪酬，应根据研发和生产工时，在分别在研发费用与生产成本间进行分摊，研发领料及费用支出须经研发部门审核，对生产与研发共用设备进行机器工时记录。集成电路企业研发部门人员应当专职从事研发项目工作，相关投人全部计人研发费用。如公司有生产部门等非研发人员同时参与生产项目、研发项目工作情形，应根据部门人员填报的生产项目、研发项目工时情况，将生产成本分别计人生产成本和研发费用。其中，职工薪酬按照工时记录分配至生产成本或研发费用；折旧及摊销、租赁及物业等公摊费用，无法直接匹配至生产项目的研发项目，按照工时记录分配至生产成本或研发费用；其他费用中能够直接匹配至生产项目的研发项目，直接计人生产成本或研发费用，无法直接匹配至生产项目的研发项目，按照工时记录分配至生产成本或研发费用。公司研发费用与生产成本划分的依据和标准，应当具有合理性和一贯性。四研发费用加计扣除要合理国家税务总局发布的研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径，对研发费用归集的口径进行了解读，一是会计核算口径，由财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见规范。二是高新技术企业认定口径，由科技部财政部国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知规范。三是加计扣除税收规定口径，由财税【2 0 1 5】1 1 9 号文件和97号公告、4 0 号公告规范。三者基于不同的应用目的，但均立足于科学反映研发投人、支持扩大研发投人，只是标准和侧重点不同。一是会计口径的研发费用，其主要是为准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断，除活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。二是高新技术企业认定口径的研发费用，主要是为判断企业研发投人强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此，对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，主要是为细化区分研发费用可以享受加计扣除政策的类型，引导企业加大核心研发投入，因此，政策口径最小。研发费用可加计扣除范围，针对企业核心研发投入，包括研发直接投入和相关性较高的费用，集成电路企业应当在研发费用加计扣除范围内合理申报，避免因对政策理解把握不准而产生税务风险。（五）研发人员工时记录准确集成电路企业的研发费用中研发人员薪酬为重要组成部分，研发费用归集准确性的重点是研发部门岗位人员的工时分配。企业需建立工时填报系统，并制定相关工时填写与报送制度。企业研发人员应当根据参与的项目工作时间进行工时填报，逐级审核后汇总提交财务部门，财务部门收到工时统计表后，按照研发人员参与的研发项目统计工时，将相应人员费用分配至各个研发项目。三、结语随着国家产业政策的大力支持、产业投资的不断活跃，国内集成电路行业迎来飞速发展的黄金时期，拥有自主研发设计能力的国内集成电路企业，逐渐以良好的技术水平、可靠的产品质量，在我国集成电路市场竞争中占据一席之地，提升了我国集成电路行业的整体实力。集成电路企业的发展对我国科技自主创新、产业结构升级具有重要战略意义，而规范研发费用核算管理能够有效地推动集成电路企业的良性发展。集成电路企业要从研发内部控制制度、资本化、费用归集、合理加计扣除等方面出发，优化研发费用核算与管理，促进企业高质量发展。参考文献：1企业申报享受研发费用加计扣除政策再优化.交通财会，2 0 2 3(7):2 9.2刘峰.剖析企业研发项目在会计实务中的应用1 .现代商业，2 0 2 2(1 8):1 6 8-1 7 1.