审计培训-14-国资委经济责任审计培训.ppt

2011年税法变动培训讲义广东智华会计师事务所李炤洋 2011.11.29XXXXXX任期经济责任审计培任期经济责任审计培训训2目录目录2.审计程序审计程序3.财务基础审计财务基础审计1.概述概述4.绩效评价绩效评价5.审计工作报告审计工作报告3 企业经济责任审计是指依据国家规定的程序、方法和要求，通过对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及企业重大经营决策等有关经济活动，以及企业执行国家有关法律法规情况的监督和评价，对企业负责人任职期间经济责任履行情况进行评价的审计活动。1.概述概述1.1 经济责任审计的概念经济责任审计的概念41.概述概述1.2 企业负责人的经济责任类别企业负责人的经济责任类别财产责任财产责任经营责任经营责任法律责任法律责任会计责任会计责任51.概述概述1.3 经济责任审计的内容经济责任审计的内容财务基础审计财务基础审计经济责任经济责任评价评价综合绩效综合绩效评价评价审计内容审计内容A AB BC C6总体情况总体情况财务收支真实性审计资产质量变动状况审计经营成果审计重大经营活动和经营决策审计经营合法合规性审计1.概述概述1.3 经济责任审计的内容经济责任审计的内容 A 财务基础审计的主要内容：财务基础审计的主要内容：7运用规定的评价体系（国资委令第14号）l财务绩效定量评价，从盈利能力、资产质量、偿债风险和经营增长等四方面进行定量评价l管理绩效定性评价，8项定性评价指标客观公正评价业绩与不足完成企业绩效评价评价报告1.概述概述1.3经济责任审计的内容经济责任审计的内容 B 企业绩效评价：企业绩效评价：8客观公正评价业绩与不足分清经济责任（直接责任、主管责任、领导责任）形成评价结论完成经济责任审计报告1.概述概述1.3经济责任审计的内容经济责任审计的内容 C 经济责任评价经济责任评价9目录目录3.财务基础审计财务基础审计1.概述概述4.绩效评价绩效评价2.审计程序审计程序5.审计工作报告审计工作报告2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.1 经济责任审计工作的基本阶段经济责任审计工作的基本阶段 准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段l确认任务确认任务l业务培训业务培训l进驻企业进驻企业l审前调查审前调查l收集资料收集资料l修改完善修改完善经济责任审经济责任审计方案计方案l财务基础审财务基础审计计l企业绩效评企业绩效评价价l经济责任评经济责任评价价l形成工作报形成工作报告草稿告草稿l征求意见征求意见l修改工作报修改工作报告草稿告草稿l形成正式经形成正式经济责任审计济责任审计工作报告工作报告2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.2 2.2 主要工作规范主要工作规范 中央企业经济责任审计实施细则中央企业经济责任审计实施细则中央企业经济责任审计招标工作程序中央企业经济责任审计招标工作程序中央企业经济责任审计进点会工作规范中央企业经济责任审计进点会工作规范中央企业经济责任审计工作方案编制工作规范中央企业经济责任审计工作方案编制工作规范中央企业经济责任审计有关问题解答中央企业经济责任审计有关问题解答中央企业经济责任审计周报工作规范中央企业经济责任审计周报工作规范中央企业经济责任审计访谈工作规范中央企业经济责任审计访谈工作规范访谈笔录参考格式访谈笔录参考格式专家评议咨询报告参考格式专家评议咨询报告参考格式经济责任审计报告参考格式经济责任审计报告参考格式经济责任审计电子文档工作规范经济责任审计电子文档工作规范国资委委托经济责任审计工作规则国资委委托经济责任审计工作规则中央企业委托经济责任审计报告工作规范中央企业委托经济责任审计报告工作规范等等2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.3 经济责任审计十大工作程序经济责任审计十大工作程序 2.3.1 是召开布置会，下发审计通知书；是召开布置会，下发审计通知书；2.3.2 是招标选聘委托中介机构，签订业务约定书；是招标选聘委托中介机构，签订业务约定书；2.3.3 是召开进点动员会，明确审计工作任务；是召开进点动员会，明确审计工作任务；2.3.4 是开展审前调查，确定审计方案；是开展审前调查，确定审计方案；2.3.5 是实施现场财务审计，草拟财务审计报告；是实施现场财务审计，草拟财务审计报告；2.3.6 是组织企业访谈，开展问卷调查；是组织企业访谈，开展问卷调查；2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.3 经济责任审计十大工作程序经济责任审计十大工作程序 2.3.7 是组织财务绩效评价和专家评议，出具评价咨是组织财务绩效评价和专家评议，出具评价咨询报告；询报告；2.3.8 是评判经济责任，草拟经济责任审计报告；是评判经济责任，草拟经济责任审计报告；2.3.9 是财务审计报告和经济责任审计报告草稿分别是财务审计报告和经济责任审计报告草稿分别与被审计人和企业交换意见；与被审计人和企业交换意见；2.3.10 是正式出具财务审计和经济责任审计报告，是正式出具财务审计和经济责任审计报告，下达审计处理意见。下达审计处理意见。2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.3 经济责任审计十大工作程序经济责任审计十大工作程序2.3.1 是召开布置会，下发审计通知书；是召开布置会，下发审计通知书；发放审计通知书发放审计通知书 工作布置工作布置2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.3 经济责任审计十大工作程序经济责任审计十大工作程序2.3.2 招标选聘委托中介机构，签订业务约定书；招标选聘委托中介机构，签订业务约定书；2007年入围国资委审计项目投标人的基本条件：年入围国资委审计项目投标人的基本条件：l具有独立法人资格，具备国家行业主管部门颁发的执业具有独立法人资格，具备国家行业主管部门颁发的执业资格；资格；l2006年度应居中国注册会计师协会公布综合评价前年度应居中国注册会计师协会公布综合评价前100名之内，或居省、直辖市、自治区级注册会计师协会排名之内，或居省、直辖市、自治区级注册会计师协会排名前名前5名，其中：北京地区可在前名，其中：北京地区可在前30名；注册会计师名；注册会计师（CPA）不少于）不少于40名；名；l近三年内没有被国家行业主管部门或国资委予以行政处近三年内没有被国家行业主管部门或国资委予以行政处罚或禁入的记录，并在承担企业有关审计工作中没有出罚或禁入的记录，并在承担企业有关审计工作中没有出现重大审计质量问题和不良记录现重大审计质量问题和不良记录2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.3 经济责任审计十大工作程序经济责任审计十大工作程序2.3.2召开进点动员会，明确审计工作任务；召开进点动员会，明确审计工作任务；进点会工作程序进点会工作程序主持人介绍会议参加人员情况及会议安排；主持人介绍会议参加人员情况及会议安排；审计项目组长宣读审计通知，发布审计公告；审计项目组长宣读审计通知，发布审计公告；审计项目组长介绍经济责任审计工作的有关情况、本次审计审计项目组长介绍经济责任审计工作的有关情况、本次审计工作安排及有关工作要求等；工作安排及有关工作要求等；被审计人述职；被审计人述职；财务审计组介绍审计工作的具体安排和要求，包括审计工作财务审计组介绍审计工作的具体安排和要求，包括审计工作初步方案，审计人员及分组情况，审计时间安排，审计重点内初步方案，审计人员及分组情况，审计时间安排，审计重点内容，以及需要企业配合的事项等；容，以及需要企业配合的事项等；被审计企业现任负责人发言；被审计企业现任负责人发言；其他工作程序。其他工作程序。参加进点会的人员参加进点会的人员经济责任审计项目组组长、财务审计组长、绩效评价经济责任审计项目组组长、财务审计组长、绩效评价组长及相关人员组长及相关人员被审计企业原主要负责人被审计企业原主要负责人现任企业主要负责人现任企业主要负责人企业相关部门负责人员（包括：审计、财务、人事、企业相关部门负责人员（包括：审计、财务、人事、办公室等部门负责人）办公室等部门负责人）企业总部所在地的二级子企业主要负责人企业总部所在地的二级子企业主要负责人其他相关人员其他相关人员进点会应注意的问题 审计项目人员应与企业及时沟通，协商召开进点会的时间；认真做好有关准备工作，准时参加会议；进点会中，审计项目组应明确审计的目的、范围、程序、时间安排和工作要求等内容；进点会后，企业应按照审计项目组要求发布审计公告，设置意见箱，并将审计公告以文件形式下发各级子企业。审审 计计 公公 告告 根据根据关于对关于对集团有限公司原总经理集团有限公司原总经理同志进行同志进行经济责任审计经济责任审计的通知的通知（200号），号），派出审计组，自派出审计组，自200年年月至月至月对月对集团有限公司原总经理集团有限公司原总经理同志进行离任经济责任审计工作。为做好本次同志进行离任经济责任审计工作。为做好本次经济责任审计工作，客观、公正评价经营业绩和经济责任，根据有关规定，经济责任审计工作，客观、公正评价经营业绩和经济责任，根据有关规定，审计项目组将对部分职工进行访谈，并进行问卷调查，听取企业员工的意审计项目组将对部分职工进行访谈，并进行问卷调查，听取企业员工的意见，广大员工可通过专门设置的意见箱，访谈电话和电子邮箱向我们反映见，广大员工可通过专门设置的意见箱，访谈电话和电子邮箱向我们反映情况。情况。访谈电话：访谈电话：电子邮件：电子邮件：审计组办公地点：审计组办公地点：通信地址：通信地址：离任经济责任审计项目组离任经济责任审计项目组 200年年月月日日2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.3 经济责任审计十大工作程序经济责任审计十大工作程序2.3.4开展审前调查，确定审计方案；开展审前调查，确定审计方案；审前调查报告审前调查报告审计工作方案审计工作方案 2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.3 经济责任审计十大工作程序经济责任审计十大工作程序2.3.5 实施现场财务审计，草拟财务审计报告实施现场财务审计，草拟财务审计报告；审计期间各年度财务基础数据调整审计期间各年度财务基础数据调整 1、财务审计结果调整财务审计结果调整2、会计制度调整、会计制度调整3、清产核资的损失调整、清产核资的损失调整 注意：只需对集团合并会计报表进行调整注意：只需对集团合并会计报表进行调整审计问题核实审计问题核实财务审计组对于向被审计企业核实的问题，应要求有财务审计组对于向被审计企业核实的问题，应要求有关人员签字确认，并加盖部门公章；关人员签字确认，并加盖部门公章；对于审计发现的情况复杂的问题，应向当事人了解，对于审计发现的情况复杂的问题，应向当事人了解，对于特别重大的事项，应当要求企业进行专项说明；对于特别重大的事项，应当要求企业进行专项说明；在重大审计问题未核实前，一般不得结束现场审计工在重大审计问题未核实前，一般不得结束现场审计工作；作；现场审计结束前，财务审计组应将审计发现的主要问现场审计结束前，财务审计组应将审计发现的主要问题与企业初步交换意见；题与企业初步交换意见；根据初步交换意见情况，财务审计组对反馈的问题进根据初步交换意见情况，财务审计组对反馈的问题进一步核实。一步核实。2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.3 经济责任审计十大工作程序经济责任审计十大工作程序2.3.6 组织企业访谈，开展问卷调查组织企业访谈，开展问卷调查；访谈：在财务审计现场工作结束前，结合财务审计访谈：在财务审计现场工作结束前，结合财务审计发现的问题，应有针对性地开展访谈，进一步了解企发现的问题，应有针对性地开展访谈，进一步了解企业的有关情况，核实审计发现的有关问题。业的有关情况，核实审计发现的有关问题。访谈一般工作程序如下：访谈一般工作程序如下：（一）明确访谈对象（一）明确访谈对象 （二）确定访谈内容（二）确定访谈内容 （三）选择工作方式（三）选择工作方式 （四）开展访谈工作（四）开展访谈工作 问卷调查问卷调查 在绩效评价过程中，审计项目组可以在绩效评价过程中，审计项目组可以选择一定数量和比例的企业中层以上管理选择一定数量和比例的企业中层以上管理人员和员工代表无记名填答问卷，开展问人员和员工代表无记名填答问卷，开展问卷调查工作。卷调查工作。问卷调查问卷调查在开展问卷调查工作时，应注意以下问题：在开展问卷调查工作时，应注意以下问题：（一）设计调查问卷（一）设计调查问卷 （二）选择问卷调查对象（二）选择问卷调查对象 （三）发放与收集问卷（三）发放与收集问卷 （四）问卷汇总分析（四）问卷汇总分析 2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.3 经济责任审计十大工作程序经济责任审计十大工作程序2.3.7组织财务绩效评价和专家评议，出具评价咨询报告组织财务绩效评价和专家评议，出具评价咨询报告1、准备专家评议资料、准备专家评议资料 2、召开专家评议会，开展评议工作。专家评议会一、召开专家评议会，开展评议工作。专家评议会一般按以下程序进行：般按以下程序进行：（1）财务审计组介绍财务审计情况及结果；）财务审计组介绍财务审计情况及结果；（2）绩效评价组介绍企业财务绩效定量评价情况及）绩效评价组介绍企业财务绩效定量评价情况及评价结果；评价结果；（3）评议专家现场评议，独立打分，并计算汇总评）评议专家现场评议，独立打分，并计算汇总评议打分结果；议打分结果；（4）专家集中评议，出具专家评议咨询报告。）专家集中评议，出具专家评议咨询报告。专家评议专家评议1、准备专家评议资料、准备专家评议资料 2、召开专家评议会，开展评议工作。专家评议会一般、召开专家评议会，开展评议工作。专家评议会一般按以下程序进行：按以下程序进行：（1）财务审计组介绍财务审计情况及结果；）财务审计组介绍财务审计情况及结果；（2）绩效评价组介绍企业财务绩效定量评价情况及评）绩效评价组介绍企业财务绩效定量评价情况及评价结果；价结果；（3）评议专家现场评议，独立打分，并计算汇总评议）评议专家现场评议，独立打分，并计算汇总评议打分结果；打分结果；（4）专家集中评议，出具专家评议咨询报告。）专家集中评议，出具专家评议咨询报告。2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.3 经济责任审计十大工作程序经济责任审计十大工作程序2.3.8评判经济责任，草拟经济责任审计报告评判经济责任，草拟经济责任审计报告 业绩业绩问题问题评判经济责任评判经济责任2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.3 经济责任审计十大工作程序经济责任审计十大工作程序2.3.9财务审计报告和经济责任审计报告初稿分别与被审财务审计报告和经济责任审计报告初稿分别与被审计人和企业交换意见计人和企业交换意见 1、初步征求意见、初步征求意见将草稿送交企业和被审计人初步征求意见将草稿送交企业和被审计人初步征求意见；一周内，由审计项目组组长带队当面征求被审计企一周内，由审计项目组组长带队当面征求被审计企业和被审计人意见业和被审计人意见；当面交换意见后，被审计人和企业，以书面方式反当面交换意见后，被审计人和企业，以书面方式反馈对审计报告草稿的意见馈对审计报告草稿的意见；在核实的基础上，依据合理意见对审计报告草稿进在核实的基础上，依据合理意见对审计报告草稿进行修改，重大问题征求相关部门的意见行修改，重大问题征求相关部门的意见。审计报告交换意见审计报告交换意见 2、正式征求意见、正式征求意见审计报告草稿修改后，形成财务审计报告和经济责任审计报告草稿修改后，形成财务审计报告和经济责任审计报告征求意见稿审计报告征求意见稿；以书面形式正式征求被审计企业和被审计人的意见；以书面形式正式征求被审计企业和被审计人的意见；一般应当在一般应当在7个工作日内反馈意见，逾期不反馈意见，个工作日内反馈意见，逾期不反馈意见，视为无不同意见视为无不同意见；经过正式征求意见后，对审计报告进行再次修改，财经过正式征求意见后，对审计报告进行再次修改，财务审计组出具正式的财务审计报告，并报审计组织机务审计组出具正式的财务审计报告，并报审计组织机构；审计组织机构出具正式的经济责任审计报告，送构；审计组织机构出具正式的经济责任审计报告，送达企业并抄送被审计人。达企业并抄送被审计人。2.2.经济责任审计工作程序经济责任审计工作程序2.3 经济责任审计十大工作程序经济责任审计十大工作程序2.3.10正式出具财务审计和经济责任审计报告，下达审计正式出具财务审计和经济责任审计报告，下达审计处理意见处理意见 对审计结果的跟踪与落实对审计结果的跟踪与落实32目录目录1.概述概述4.绩效评价绩效评价2.审计程序审计程序3.财务基础审计财务基础审计5.审计工作报告审计工作报告3.3.财务基础审计财务基础审计3.1 财务基础审计的内涵财务基础审计的内涵 财务基础审计是指在对企业风险与内部控制进行财务基础审计是指在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上，对企业负责人任职期间企业资产了解测试的基础上，对企业负责人任职期间企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等方面进及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等方面进行审计，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况行审计，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果和经营成果3.3.财务基础审计财务基础审计3.2财务基础审计的特点财务基础审计的特点 审计期间比一般审计跨度时间长审计期间比一般审计跨度时间长 审计采用现场审计与分析性复核相结合审计采用现场审计与分析性复核相结合 审计内容比一般审计更全面审计内容比一般审计更全面审计方法比一般审计更多样审计方法比一般审计更多样 重要性原则在审计中普遍应用重要性原则在审计中普遍应用 审计不但要查错纠弊，还要落实责任审计不但要查错纠弊，还要落实责任 3.3.财务基础审计财务基础审计3.3经济责任审计与年度决算审计的不同之处经济责任审计与年度决算审计的不同之处 审计期间比一般审计跨度时间长审计期间比一般审计跨度时间长 审计采用现场审计与分析性复核相结合审计采用现场审计与分析性复核相结合 审计内容比一般审计更全面审计内容比一般审计更全面审计方法比一般审计更多样审计方法比一般审计更多样 重要性原则在审计中普遍应用重要性原则在审计中普遍应用 审计不但要查错纠弊，还要落实责任审计不但要查错纠弊，还要落实责任 3.3.财务基础审计财务基础审计3.33.3经济责任审计与年度决算审计的不同之处经济责任审计与年度决算审计的不同之处一般的决算审计只是披露“是什么”，关注财务报告的真实性和公允性 经济责任审计在关注“是什么”的同时，更多关注“为什么是”3.3.13.3.1审计目标不同审计目标不同决算审计重点是财务状况和经营成果的真实性、会计核算的合规性和财务报表的公允性经济责任审计重点则涉及经济责任主体划分的多个方面，需要对经营活动的真实、合规、成效、原因、责任、程序等作出全面分析3.3.财务基础审计财务基础审计3.33.3经济责任审计与年度决算审计的不同之处经济责任审计与年度决算审计的不同之处3.3.23.3.2审计对象不同审计对象不同决算审计的审计对象主要是企业的财务活动，对事不对人，对纳入合并范围的所有子企业进行全面审计经济责任审计对象是企业负责人及企业，涉及到企业生产经营活动的各个方面，既包括企业会计信息真实性，也包括企业重大决策程序和内控制度完善性、经营行为的合规性3.3.财务基础审计财务基础审计3.33.3经济责任审计与年度决算审计的不同之处经济责任审计与年度决算审计的不同之处3.3.33.3.3审计内容不同审计内容不同决算审计是对企业账实、账证、账表真实性的验证，主要以会计报表及会计报表附注为审计内容经济责任审计则包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价三方面内容，财务基础审计是依据，绩效评价是方法，经济责任评价则是结论3.3.财务基础审计财务基础审计3.33.3经济责任审计与年度决算审计的不同之处经济责任审计与年度决算审计的不同之处3.3.43.3.4审计方法不同审计方法不同决算审计主要通过“账实、账证、账表”核对，体现真实性和公允性经济责任审计是通过账目审计与账外调查相结合、访谈与调查问卷相结合、财务审计与财务绩效分析相结合、定量测评与专家评议相结合等方法，公正评价企业经营绩效，客观认定经济责任，体现合理、合规和效益性3.3.财务基础审计财务基础审计3.33.3经济责任审计与年度决算审计的不同之处经济责任审计与年度决算审计的不同之处3.3.53.3.5审计结论不同审计结论不同决算审计的结论应当说明会计报表是否符合国家颁布的会计准则和相关会计制度规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量经济责任审计结论是对被审计人的客观评价，评判被审计人的主要业绩和存在的问题，以及对问题应承担责任3.3.财务基础审计财务基础审计3.33.3经济责任审计与年度决算审计的不同之处经济责任审计与年度决算审计的不同之处 （一）财务收支审计 （二）资产质量状况审计 （三）经营成果审计 （四）重大经营活动和经营决策审计 （五）经营合法合规性审计 3.3.财务基础审计财务基础审计3.43.4审计内容及关注重点审计内容及关注重点 （一）财务收支审计（一）财务收支审计资产情况审计负债情况审计所有者权益情况审计财务收支合规性 案例3.3.财务基础审计财务基础审计3.43.4审计内容及关注重点审计内容及关注重点（二）资产质量状况审计（二）资产质量状况审计任职期间企业资产是否保全确认企业负责人任职期间企业资产质量的变动情况分析企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况 分析企业资产的流动性、风险性与效益性能否实现有效平衡 案例 3.3.财务基础审计财务基础审计3.43.4审计内容及关注重点审计内容及关注重点（三）经营成果审计（三）经营成果审计任期内企业收入确认和核算任期企业成本费用开支范围和开支标准任期企业计提的资产减值准备与资产质量是否匹配如企业存在经营成果不实问题，应根据审计结果予以相应调整 案例 3.3.财务基础审计财务基础审计3.43.4审计内容及关注重点审计内容及关注重点（四）（四）重大经营活动及决策审计重大经营活动及决策审计对外投资、担保、大额采购、改组改制、兼并破产等重大经营活动和重大经济决策 有关决策是否有相关的管理控制制度有关决策是否履行相关管理控制制度有关决策协议或者合同内容是否符合企业实际 有关决策的执行是否明确了具体的实施管理部门，有无进行过程监控 案例3.3.财务基础审计财务基础审计3.43.4审计内容及关注重点审计内容及关注重点（五）经营合法合规性审计（五）经营合法合规性审计是否存在公款私存、坐收坐支、私设“小金库”、资金账外循环等情况是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种是否存在违规拆借资金、是否对外出借账户是否存在违规对外出借资金等其他违反国家有关法律、法规的行为 案例3.3.财务基础审计财务基础审计3.43.4审计内容及关注重点审计内容及关注重点3.3.财务基础审计财务基础审计3.53.5财务基础审计的常用方法财务基础审计的常用方法1、审计公告，设置意见箱和举报电话 2、听取述职、工作汇报 3、审前调查，全面了解和评估风险4、查阅会议记录、纪要5、访谈、座谈 6、调查问卷7、与企业原任、现任领导交换意见（一）审计期间各年度会计报表的编制基础统一（一）审计期间各年度会计报表的编制基础统一对于审计期间在执行企业会计制度以前（不含执行当年）的企业，仍以原执行的行业制度为基础编制各年度会计报表，不涉及制度差异转换问题对于审计期间包含开始执行企业会计制度年度的企业，应按企业会计制度作为报表的编制基础，对审计期间的会计报表进行追溯调整按照企业会计制度基础对原行业会计制度报表进行调整时，至少应对计提的资产减值准备和对报表具有重大影响的事项按照所属年度进行追溯调整3.3.财务基础审计财务基础审计3.63.6需要注意的一些事项需要注意的一些事项（二）审计期间内企业户数变动后的数据口径处理（二）审计期间内企业户数变动后的数据口径处理审计期间企业的户数发生变动，如果企业户数的增减是由于行政划拨等非市场行为造成的，则应当按照企业期末情况向前进行追溯调整；如果企业户数的增减是由于市场行为，通过企业主观努力形成的，则不需进行追溯调整。同时，对于因应纳入而未纳入或不应纳入而纳入等会计政策变更因素改变合并范围引起的不一致，应按各期是否应纳入而调整各期报表，保证各期报表的可比性3.3.财务基础审计财务基础审计3.63.6需要注意的一些事项需要注意的一些事项（三）清产核资清理出的资产损失的处理（三）清产核资清理出的资产损失的处理为保证经济责任审计各期间数据分析和评价的可比性，对于经济责任审计期间开展清产核资并进行了账务处理的企业，应当结合清产核资工作结果，将清产核资清理出的有关损失追溯调整到损失产生的相关年度。其中：对于审计期间期初以前产生的损失，都作为期初不良资产处理；对于审计期间各年度形成的损失，应确认为各年度的不良资产，并明确各年末的不良资产数额，相应调整各年度的会计报表数据3.3.财务基础审计财务基础审计3.63.6需要注意的一些事项需要注意的一些事项（四）审计期间企业各年度财务基础数据的调整程序（四）审计期间企业各年度财务基础数据的调整程序1.根据财务审计结果，对审计中发现的重大会计核算差错、账务处理错误和其他可以确认的问题调整2.对于审计期间包含开始执行企业会计制度年度的企业，按企业会计制度为编制基础追溯调整 3.对清产核资的损失进行调整4.根据上述调整，编制以企业会计制度为基础的调整后企业报表，作为财务审计报告的附件，同时作为企业绩效评价和有关数据分析的基础3.3.财务基础审计财务基础审计3.63.6需要注意的一些事项需要注意的一些事项（五）财务基础审计中对其他审计结果的利用（五）财务基础审计中对其他审计结果的利用1.利用其他内部审计工作成果2.利用外部中介机构审计成果3.借鉴相关年度的清产核资专项审计工作成果 4.利用被审计企业及有关部门纪检监察工作成果5.应当对利用企业内部与外部审计成果形成的审计结论承担责任 3.财务基础审计3.6需要注意的一些事项（六）涉及境外资产审计时的工作要求（六）涉及境外资产审计时的工作要求1.对于由企业内部审计机构组织实施的，应成立专门的境外经济责任审计小组，负责境外资产的审计工作2.对于聘请社会审计组织实施的，应由社会审计组织对存放在国内的境外企业会计账目进行审计（条件允许也可将审计资料调回境内）3.社会审计组织在运用企业内部审计机构境外资产的审计结果时，应进行必要的复核，并将境外资产的审计情况作为经济责任的审计内容3.财务基础审计3.6需要注意的一些事项55目录目录1.概述概述2.审计程序审计程序3.财务基础审计财务基础审计5.审计工作报告审计工作报告4.绩效评价绩效评价4.企业绩效评价4.1企业绩效评价的发展历程起步探索，1996年 指标测算、评价标准、评价计分发展阶段，1997-2000年 体系完善、软件标准化，四部委办法出台 会计学会课题完善阶段，2001年 细则修订，亚行课题成熟阶段，2006年，国资委出台评价办法1999年四部委发布国有资本金效绩评价规则和国有资本金效绩评价实施细则（财统字19992号）2002年五部委发布企业效绩评价实施细则（修订）（财统20025号）2006年国务院国资委发布中央企业综合绩效评价管理暂行办法（国资委令14号）4.企业绩效评价4.1企业绩效评价的发展历程（一）企业绩效评价体系特点（二）企业绩效评价四部分内容（三）企业绩效评价指标体系（四）企业绩效评价标准体系（五）企业绩效评价计分方法（六）企业绩效评价软件（七）企业绩效评价的应用4.企业绩效评价4.2企业绩效评价体系 以投入产出分析为核心内容 采用多指标综合评价 多层次多因素递进修正方法 行业对比与纵向对比相结合 定量与定性相结合综合分析 统一的分层多档评价标准值 具有较强的操作性4.企业绩效评价4.2企业绩效评价体系（一）企业绩效评价体系特点债务风险20%发展能力24%资产质量18%盈利能力38%净资产收益率4.企业绩效评价4.2企业绩效评价体系（二）企业绩效评价四部分内容企业绩效评价指标体系结构财政部等5部委企业绩效评价指标体系2002年与1999年指标体系比较国资委发布企业绩效评价指标体系4.企业绩效评价4.2企业绩效评价体系（三）企业绩效评价指标体系修正指修正指标修正指修正指标修正指修正指标修正指修正指标盈利能力指盈利能力指标资产质量指量指标经营增增长指指标债务风险指指标基本指基本指标基本指基本指标基本指基本指标基本指基本指标评议指指 标企业绩效评价指标体系第一层次第二层次第三层次财政部等5部委企业效绩评价指标体系2002年与1999年指标体系比较国资委发布企业绩效评价指标体系标准体系评议指标参考标准计量指标评价标准全行业标准值全国全部国有企业标准值国民经济十大门类标准值三十八类行业标准值九十五个产业标准值大型企业标准值中型企业标准值小型企业标准值优秀值良好值平均值较低值较差值ABCDE4.企业绩效评价4.2企业绩效评价体系（四）企业绩效评价标准体系定量评价的方法功效系数法方法概述基本指标计分方法修正指标计分方法定性评价的方法综合分析判断法4.企业绩效评价4.2企业绩效评价体系（五）企业绩效评价计分方法方法概述单项指标分数=指标实际值-本档标准值 上 档标准值本 档标准值上档基础分本档基础分-（指标实际值-指标不允许值 指标满意值 -）+本档基础分-指标不允许值60+40发展前功效系数法计算公式：发展后功效系数法计算公式：单项指标得分=本档基础分+调整分本档基础分=指标权数本档标准系数 调整分=实际值-本档标准值 上 档标准值-本 档标准值 （基本指标总分=单项指标得分上档基础分-本档基础分）基本指标计分方法项 目行次确认数项 目行次确认数 年初流动资产16,852,032,772.80 经营费用210.00 年末流动资产 28,554,365,156.95 主营业务利润221,449,111,052.08 年初应收账款32,477,402,609.68 营业费用23586,236,859.68 年末应收账款43,693,004,419.60 管理费用24719,354,484.77 年初坏帐准备5258,199,604.67 财务费用2577,058,040.76 年末坏帐准备6328,048,356.43 利息支出26109,156,431.83 年初存货71,836,004,182.42 当年技术转让费用和研究开发费用2748,579,561.85 年末存货82,119,400,537.92 利润总额28292,138,604.80 年初存货跌价准备937,552,213.26 净利润29180,312,478.80 年末存货跌价准备1055,374,064.06 年初国有权益301,926,716,890.11 年初资产总额119,347,840,227.91 年末国有权益312,247,950,403.04 年末资产总额1212,676,744,241.34 本年国有权益客观增加32146,355,545.52 年末流动负债137,553,568,623.27 本年国有权益客观减少335,434,511.39 年末负债合计148,748,147,261.58 经营活动产生的现金流量净额34114,325,781.25 年初所有者权益合计151,926,716,890.11 上年主营业务收入总额3512,357,119,816.79 年末所有者权益合计162,247,950,403.04 三年前主营业务收入总额3610,694,767,456.79 不良资产及挂账170.00 三年前年末所有者权益合计371,847,950,403.04 主营业务收入1817,694,767,456.79 当年计提的固定资产折旧总额38103,416,733.95 主营业务收入净额1917,694,030,565.17 当年计提折旧的固定资产原价392,132,440,338.77 主营业务成本2016,224,697,858.00项 目指 标实际值本 档标准值上 档标准值本档标准系数上档标准系数权数基本指标得分分析系数基础分调整分小计一、财务效益状况26.150.69 净资产收益率(%)8.646.69.70.60.82515.03.2918.29 总资产报酬率(%)3.643.65.40.60.8137.80.067.86二、资产营运状况11.610.65 总资产周转率(次)1.611.42.00.60.895.40.636.03 流动资产周转率2.302.23.20.60.895.40.185.58三、偿债能力状况15.960.80 资产负债率(%)69.0180.264.60.60.8127.21.728.92 已获利息倍数3.683.44.10.81.086.40.647.04四、发展能力状况23.550.98 销售(营业)增长率43.1926.10.01.00.01212.00.0012.00 资本积累率(%)16.6712.617.60.81.0129.61.9511.55合 计77.27修正指标计分方法单项修正系数=1.0+(本档标准系数功效系数 0.2某部分综合修正系数=该部分单项指标加权修正系数 功效系数=(指标实际值本档标准值)/(上档标准值本档标准值)该部分基本指标分析系数）加权修正系数=(修正指标权数/该部分权数)该指标单项修正系数修正指标计分方法（续）某部分修正后得分=该部分基本分数 该部分综合修正系数修正后总得分=四部分修正后得分某部分修正后分析系数该部分修正后分数/该部分权数项 目指标实际值本档标准值上档标准值本档标准系数基本指标分析系数单项修正系数指标权数加权修正系数综合修正系数基本指标分数修正后分数分析系数一、财务效益状况1.01726.1526.590.70 资本保值增值率(%)109.36108.5110.70.80.691.188120.375 主营业务利润率(%)8.196.59.60.60.691.01980.215 盈余现金保障倍数0.63-1.00.70.40.690.90280.190 成本费用利润率(%)1.66-6.42.00.40.690.902100.237二、资产营运状况1.10911.6112.880.72 存货周转率(次)8.027.313.60.60.650.97350.270 应收账款周转率(次)5.242.97.20.40.650.85950.239 不良资产比率(%)0.000.00.01.00.651.35080.600三、偿债能力状况 0.7880.78815.9612.580.63 现金流动负债比率1.51-1.23.00.40.800.729100.365 速动比率(%)84.4679.0102.50.60.800.846100.423四、发展能力状况0.85723.5520.180.84 三年资本平均增长率6.753.411.50.60.980.70390.264 三年销售平均增长率18.2714.523.70.80.980.90280.301 合 计77.2772.23评价内容基本指标基本分数修正指标修正后分 数分析系数指标实际值权数指标实际值修正系数一、财务效益 净资产收益率8.642518.29 资本保值增值率109.360.375 主营业务利润率8.190.215 总资产报酬率3.64137.86 盈余现金保障倍数0.630.190 成本费用利润率1.660.237小计26.151.01726.590.70二、资产营运 总资产周转率1.6196.03 存货周转率8.020.270 应收账款周转率5.240.239 流动资产周转率2.3095.58 不良资产比率0.000.600小计11.611.10912.880.72三、偿债能力 资产负债率69.01128.92 现金流动负债比率1.510.365 已获利息倍数3.6887.