产品成本计算方法案例.doc

【案例4】 产品成本计算方法案例【案例1】小李刚大学毕业，就到某家啤酒生产企业从事成本会计核算工作。小李通过一段时间的学习，归结出该公司啤酒生产过程为：啤酒生产工艺流程可以分为制麦工序、糖化工序、发酵工序、包装工序四个工序。从而就可以完成整个的生产流程。根据掌握的资料，小李认为 该啤酒生产企业是典型的分步骤生产，因此将其成本核算方法设计为分步成本计算法。这种分析设计是否科学合理？是否还有其他反嘎可供选择？实际核算工作中又应怎样去实施呢？【案例2】某汽车生产企业是新成立的股份制企业，主要生产低排量的小汽车，汽车的所有零部件都是由自己生产，而且使每一种零部件都是在一个独立的生产车间生产。所产零部件大多是企业自己使用，也有部分对外出售；各零部件生产车间生产完成后都移交进入半成品库，最后由装配部门从半成品库领取组装成产品对外出售。根据该企业生产特点，可以采用哪一种或哪几种产品成本计算方法？请说明理由。【案例3】品种法下的成本计算一、资料海西集团下属的北方公司207年8月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：1月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表9-1。表9-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表207年8月 单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计甲产品月初在产品成本164 00032 4703 675200 145乙产品月初在产品成本123 74016 4003 350143 4902本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100 000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50 000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。3本月发生生产费用如下：（1）本月发出材料汇总表，见表9-2。表9-2 发出材料汇总表207年8月 单位：元领料部门和用途材料类别合 计原材料包装物低值易耗品基本生产车间耗用甲产品耗用800 00010 000810 000乙产品耗用600 0004 000604 000甲、乙产品共同耗用28 00028 000车间一般耗用2 0001002 100辅助生产车间耗用供电车间耗用1 0001 000机修车间耗用1 2001 200厂部管理部门耗用1 2004001 600合 计1 433 40014 0005001 447 900备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表9-3。表9-3 工资及福利费汇总表207年8月 单位：元人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间产品生产工人420 00058 800478 800车间管理人员20 0002 80022 800辅助生产车间供电车间8 0001 1209 120机修车间7 0009807 980厂部管理人员40 0005 60045 600合计495 00069 300564 300（3）本月以现金支付的费用为2 500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1 360元，材料市内运输费200元。（4）本月以银行存款支付的费用为14 700元，其中基本生产车间负担的办公费1 000元，水费2 000元，差旅费1 400元，设计制图费2 600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1 800元；机修车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3 000元，水费1 200元，招待费200元，市话费600元。（5）本月应计提固定资产折旧费22 000元，其中：基本生产车间折旧10 000元，供电车间折旧2 000元，机修车间折旧4 000元，厂部管理部门折旧6 000元。（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3 195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1 195元，厂部管理部门负担600元。二、品种法的成本计算程序1设置有关成本费用明细账和成本计算单按品种设置基本生产成本明细账（见表9-10、表9-11）和成本计算单（见表9-21、表9-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表9-12、表9-13）和制造费用明细账（见表9-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。2要素费用的分配根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。（1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表9-4、表9-5。表9-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表 207年8月 单位：元产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲产品乙产品800 000600 00016 00012 000合计1 400 0000.0228 000表9-5 材料费用分配表 207年8月 单位：元会计科目明细科目原材料包装物低值易耗品合计基本生产成本甲产品乙产品小计816 000612 0001 428 00010 0004 00014 000826 000616 0001 442 000辅助生产成本供电车间机修车间小计1 0001 2002 2001 0001 2002 200制造费用基本生产车间2 0001002 100管理费用修理费1 2004001 600合 计1 433 40014 0005001 447 900根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 826 000乙产品 616 000辅助生产成本供电车间 1 000机修车间 1 200制造费用基本生产车间 2 100管理费用修理费 1 600贷：原材料 1 433 400包装物 14 000低值易耗品 500（2）分配工资及福利费用。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表9-6。表9-6 工资及福利费用分配表 207年8月 单位：元分配对象工资福利费会计科目明细科目分配标准分配率分配额分配率分配额基本生产成本甲产品100 000280 00039 200乙产品50 000140 00019 600小计150 0002.80420 0000.39258 800辅助生产成本供电车间 8 000 1 120机修车间 7 000 980小计 15 000 2 100制造费用基本生产车间 20 000 2 800管理费用工资、福利费 40 000 5 600合 计495 00069 300根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 280 000乙产品 140 000辅助生产成本供电车间 8 000机修车间 7 000制造费用基本生产车间 20 000管理费用修理费 40 000贷：应付工资 495 000借：基本生产成本甲产品 39 200乙产品 19 600辅助生产成本供电车间 1 120机修车间 980制造费用基本生产车间 2 800管理费用修理费 5 600贷：应付福利费 69 300（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表9-7、表9-8。表9-7 折旧费用计算表207年8月 单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间折旧费10 000辅助生产成本供电车间折旧费2 000机修车间折旧费4 000管理费用折旧费6 000合 计22 000根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下借：制造费用基本生产车间 10 000辅助生产成本供电车间 2 000机修车间 4 000管理费用折旧费 6 000贷：累计折旧 22 000表9-8 待摊费用（财产保险费）分配表207年8月 单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间保险费1 195辅助生产成本供电车间保险费800机修车间保险费600管理费用保险费600合 计3 195根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 1 195辅助生产成本供电车间 800机修车间 600管理费用财产保险费 600贷：待摊费用财产保险费 3 195（4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表9-9。表9-9 其他费用分配表 207年8月 单位：元会计科目明细科目现金支付银行存款支付合 计制造费用基本生产车间3157 0007 315辅助生产成本供电车间1452 3002 445机修车间480 400 880管理费用1 5605 0006 560合计2 50014 70017 200根据其它费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 7 315辅助生产成本供电车间 2 445机修车间 880管理费用财产保险费 6 560贷：现金 2 500银行存款 14 700（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表9-10、9-11）、辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）和制造费用明细账（表9-14）。表9-10 基本生产成本明细账产品名称：甲产品 单位：元7年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日731月末在产品成本164 00032 4703 675200 145831略材料费用分配表826 000826 00031工资福利费分配表319 200319 20031生产用电分配表6 1206 12031制造费用分配表37 30037 30031本月生产费用合计832 120319 20037 3001 188 62031本月累计996 120351 67040 9751 388 76531结转完工入库产品成本830 100319 70037 2501 187 05031月末在产品成本166 02031 9703 725201 715表9-11 基本生产成本明细账产品名称：乙产品 单位：元7年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日731月末在产品成本123 74016 4003 350143 490831略材料费用分配表616 000616 00031工资福利费分配表159 600159 60031生产用电分配表3 0603 06031制造费用分配表18 65018 65031本月生产费用合计619 060159 60018 650797 31031本月累计742 800176 00022 000940 80031结转完工入库产品成本619 000160 00020 000799 00031月末在产品成本123 80016 0002 000141 800表9-12 辅助生产成本明细账车间名称：供电车间 单位：元7年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日81略材料费用分配表1 0001 00031工资福利费分配表9 1209 12031计提折旧费2 0002 00031分摊财产保险费80080031其他费用2 4452 44531本月合计1 0009 1205 24515 36531结转各受益部门1 0009 1205 24515 365表9-13 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间 单位：元7年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日831略材料费用分配表1 2001 20031工资及福利费分配表7 9807 98031计提折旧费4 0004 00031分摊财产保险费60060031其他费用88088031本月合计1 2007 9805 48014 66031结转各受益部门1 2007 9805 48014 6609-14 制造费用明细账车间名称：基本生产车间 单位：元年凭证号摘 要材料费人工费折旧费修理费水电费保险费其他合计月日831略材料费用分配表2100210031工资及福利费分配表228002280031折旧费用计算表100001000031待摊费用分配表1 195119531其他费用分配表7315731531辅助生产分配表105002 0401254031本月合计21002280010000105002 0401 19573155595031结转制造费用21002280010000105002 0401 1957315559503分配辅助生产费用（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。（2）根据辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表9-15），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。本月供电和机修车间提供的劳务量见表9-15。每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，其中：甲产品的生产工时为100 000小时；乙产品的生产工时为50 000小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表9-17。表9-15 供电和机修车间提供的劳务量表受益部门供电车间（度）机修车间（小时）供电车间400机修车间3 000基本生产车间33 0003 000产品生产27 000一般耗费6 0003 000厂部管理部门10 0001 100合 计46 0004 500表9-16 辅助生产费用分配表207年8月 单位：元受益部门供电（单位成本0.34元）机修（单位成本3.50元）用电度数计划成本机修工时计划成本供电车间4001 400机修车间3 0001 020基本生产车间33 00011 2203 00010 500产品生产27 0009 180一般耗费6 0002 0403 00010 500厂部管理部门10 0003 4001 1003 850合 计46 00015 6404 50015 750实际成本16 76515 680成本差异 1 125 -70备注：供电车间实际成本=15 365+1 400=16 765（元）；机修车间实际成本=14 660+1 020=15 680（元）表9-17 产品生产用电分配表207年8月 单位：元产 品生产工时（小时）分配率分配金额甲产品100 0006 120乙产品 50 0003 060合计150 0000.06129 180根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：（1）结转辅助生产计划成本借：辅助生产成本供电车间 1 400机修车间 1 020基本生产成本甲产品 6 120乙产品 3 060制造费用基本生产车间 12 540管理费用 7 250贷：辅助生产成本供电车间 15 640机修车间 15 750（2）结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用借：管理费用 1 055贷：辅助生产成本供电车间 1 125机修车间 704分配制造费用根据基本生产车间制造费用明细账（表9-14）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。本例题按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表9-18。表9-18 制造费用分配表车间名称：基本生产车间 单位：元产 品生产工时分配率分配金额甲产品100 00037 300乙产品50 00018 650合 计150 0000.37355 950根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 37 300乙产品 18 650贷：制造费用基本生产车间 55 9505在完工产品与在产品之间分配生产费用根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。该企业本月甲产品完工入库500件，月末在产品100件；乙产品完工入库200件，月末在产品40件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表9-19和9-20。表9-19 在产品约当产量计算表产品名称：甲产品 单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料100100%100直接人工10050%50制造费用10050%50表9-20 在产品约当产量计算表产品名称：乙产品 单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料40100%40直接人工4050%20制造费用4050%20根据甲、乙两种产品的月末在产品约当产量，采用约当产量法在甲乙两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下，见表9-21、9-22。表9-21 产品成本计算单产品名称：甲产品 产成品：500件 在产品：100件摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本164 00032 4703 675200 145本月发生生产费用832 120319 20037 3001 188 620生产费用合计996 120351 67040 9751 388 765完工产品数量500500500在产品约当量1005050总约当产量600550550分配率（单位成本）1 660.20639.4074.502 374.10完工产品总成本830 100319 70037 2501 187 050月末在产品成本166 02031 9703 725201 715表9-22 产品成本计算单产品名称：乙产品 产成品：200件 在产品：40件摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本123 74016 4003 350143 490本月发生生产费用619 060159 60018 650797 310生产费用合计742 800176 00022 000940 800完工产品数量200200200在产品约当量402020总约当产量240220220分配率（单位成本）3 095800100完工产品总成本619 000160 00020 000799 000月末在产品成本123 80016 0002 000141 800 6. 编制完工产品成本汇总表根据表9-21、9-22中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表9-23），并据以结转完工产品成本。表9-23 完工产品成本汇总表207年8月 单位：元成本项目甲产品（500件）乙产品（200件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料830 1001 660.20619 0003 095直接人工319 700639.40160 000 800制造费用37 25074.5020 000 100合计1 187 0502 374.10799 0003 995根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品的生产成本。编制会计分录如下：借：库存商品甲产品 1 187 050乙产品 799 000贷：基本生产成本甲产品 1 187 050乙产品 799 000