来料加工全流程.doc

一、 基本概念 来料加工 来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 进料加工 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。 主要有以下一些特征： 1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。 3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。 二、保税料件仓库管理 1、实物管理 保税料件与非保税料件不能串料领用； 保税料件与非保税料件应当分仓库存储； 不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管； 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。 *保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等） 2、仓库帐簿管理 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算； 不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算； 保税材料不能先出后进； 加工贸易手册间不能串换。 三、来料加工会计处理 1、科目设置 原材料-来料加工手册号XX料件 待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称 生产成本-来料加工手册号-XX成品-直接材料 生产成本-来料加工手册号-XX成品-直接人工 生产成本-来料加工手册号-XX成品制造费用 产成品-来料加工手册号-XX成品 主营业务成本 -来料加工手册号-XX成品 2、会计核算 进口免税料件时 DR：原材料-来料加工手册号XX料件 CR: 待转来料加工料件款 领用保税料件时 DR：生产成本-来料加工手册号-XX成品-直接材料 CR：直接材料-来料加工手册号XX料件 核算直接人工时 DR：生产成本-来料加工手册号-XX成品-直接人工 CR：应付工资 核算制造费用时 DR：生产成本-来料加工手册号-XX成品-制造费用 CR：制造费用XX费用 结转产成品时 DR：产成品-来料加工手册号-XX成品 CR：生产成本-来料加工手册号-XX成品-直接材料 生产成本-来料加工手册号-XX成品-直接人工 生产成本-来料加工手册号-XX成品-制造费用 结转销售成本 DR：主营业务成本 -来料加工手册号-XX成品 CR：产成品-来料加工手册号-XX成品 调整主营业务成本 DR：待转来料加工料件款 CR：主营业务成本 -来料加工手册号-XX成品 确认工缴费收入 DR：应收帐款 CR：主营业务收入-来料加工手册号-XX成品 四、来料加工税务处理 1、来料加工业务的税收规定 （1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、 设备，海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）。 （2）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠政策： 来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税）； 加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税）； 出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，也不予退税，计入生产成本。 当期应转出的进项税额= 当期进项税额 X （当期免税销售额当期销售总额） 会计分录： DR：主营业务成本 CR 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 2 来料加工业务的涉税单证及其管理 （1）生产企业填报生产企业来料加工贸易免税申请表 生产企业自海关取得来料加工登记手册后，依据来料加工登记手册、来料加工进口料件报关单，填制生产企业来料加工贸易免税申请表，并及时报送主管退税税务机关； （2）取得税务机关的生产企业来料加工贸易免税证明 主管退税税务机关审核企业报送的生产企业来料加工贸易免税申请表，出具生产企业来料加工贸易免税证明。生产企业在来料加工货物复出口并做销售，申请来料加工复出口货物的免税时，必须提供相关生产企业来料加工贸易免税证明； （3）生产企业填报生产企业来料加工贸易免税明细申请表 生产企业在来料加工登记手册核销期限内，并取得相关生产企业来料加工贸易免税证明的实际已出口货物，向主管退税税务机关报送生产企业来料加工贸易免税明细申请表； （4） 取得税务机关的生产企业来料加工贸易免税核销证明 主管退税税务机关审核企业报送的生产企业来料加工贸易免税明细申请表及其它相关资料，出具生产企业来料加工贸易免税核销证明。此时，来料加工登记手册的来料加工贸易业务涉税手续才全部完成。 五、进料加工会计处理 1、科目设置 原材料进料加工手册号XX料件 生产成本-进料加工手册号-XX成品-直接材料 生产成本-进料加工手册号-XX成品-直接人工 生产成本-进料加工手册号-XX成品制造费用 产成品-进料加工手册号-XX成品 主营业务成本 -进料加工手册号-XX成品 2、会计核算 购入免税料件时 DR：原材料进料加工手册号XX料件 CR：应付帐款、银行存款等 领用保税料件时 DR：生产成本-进料加工手册号-XX成品-直接材料 CR：直接材料-进料加工手册号XX料件 核算直接人工时 DR：生产成本-进料加工手册号-XX成品-直接人工 CR：应付工资 核算制造费用时 DR：生产成本-进料加工手册号-XX成品-制造费用 CR：制造费用XX费用 结转产成品时 DR：产成品-进料加工手册号-XX成品 CR：生产成本-进料加工手册号-XX成品-直接材料 生产成本-进料加工手册号-XX成品-直接人工 生产成本-进料加工手册号-XX成品-制造费用 外销确认收入 DR：应收帐款 CR：主营业务收入-进料加工手册号-XX成品 结转销售成本 DR：主营业务成本-进料加工手册号-XX成品 CR：产成品-进料加工手册号-XX成品 每月免税申报时 DR：主营业务成本-出口征退税差 CR：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 收到税务机关生产企业进料加工贸易免税证明（或生产企业进料加工贸易免税核销证明 ），依据不予抵扣税额抵减额： DR：主营业务成本-进料加工手册号-XX成品（红字） CR：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字） 收到税务机关免抵退税通知书时，依据应退税额、留抵税额： DR：应收出口退税 应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） CR：应交税金-应交增值税（出口退税） 成交方式为CIF时，应当先按照出口专用发票金额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、成本 CR：主营业务收入出口（红字） CR：应付帐款、银行存款等 DR：主营业务成本-出口（红字） CR：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字） 六、进料加工税务处理 1、进料加工贸易业务的税收管理方式 对于实行免抵退税的生产企业开展进料加工复出口业务的免税进口料件的处理，主要有“购进法”和“实耗法”两种管理方法。“购进法”是在实行人工审核的条件下，为减少作业量而实施的一种简易管理方法；“实耗法”则是借助于计算机系统，对进料加工复出口业务的免税进口料件进行及时处理，目前，大多数地区采用的是“实耗法”，故本文结合“实耗法”阐述相关涉税手续。 2、 进料加工业务的涉税单证及其管理 （1） 取得进料加工登记手册时的涉税手续 生产企业自海关取得进料加工登记手册后，应当及时向主管退税税务机关进行备案，填报生产企业进料加工登记申请表，并根据进料加工登记手册上合同约定的进、出口总值，计算确定计划分配率。 计划分配率=计划进口总值/计划出口总值X100% （2） 进料加工登记手册项下料件进口时的涉税手续 生产企业就当期进料加工登记手册项下的进口料件，根据进口报关单，向主管退税税务机关填报生产企业进料加工进口料件明细申报表 （3） 退税申报时的涉税手续 生产企业根据填报的生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表、生产企业出口货物退税明细申报表，就进料加工复出口部分，向主管退税税务机关填报生产企业进料加工贸易免税申请表。 （4） 取得生产企业进料加工贸易免税证明 主管退税税务机关审核生产企业进料加工贸易免税申请表及其它资料后，出具生产企业进料加工贸易免税证明。 （5） 填报生产企业进料加工抵扣明细申报表 生产企业在取得的生产企业进料加工贸易免税证明（或生产企业进料加工贸易免税核销证明）的次月，根据取得的生产企业进料加工贸易免税证明，向主管征税的税务机关填报生产企业进料加工抵扣明细申报表。 （6） 取得生产企业进料加工贸易免税核销证明 生产企业在进料加工登记手册核销的当月，应如实反映免税进口料件的剩余边角料金额等减少进出口金额的信息，填报生产企业进料加工登记手册核销申请表，向主管税务机关办理手册免税核销手续，税务机关审核后，计算确定“实际分配率”，对已出具生产企业进料加工贸易免税证明中的“免税进口料件组成计税价格”、“免抵退税抵减计划额”、“进口料件不得抵扣税额抵减计划额”进行调整，出具生产企业进料加工贸易免税核销证明。次月，生产企业应根据取得的生产企业进料加工贸易免税核销证明，向主管征税的税务机关填报生产企业进料加工抵扣明细申报表。 *实际分配率（实际进口总值剩余边角余料金额结转至其它手册料件金额其它减少进口料件金额）/（直接出口总值结转至其它手册成品金额剩余残次成品金额其它减少出口成品金额）100% 七、生产企业出口货物免抵退税之计算 1、应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价 外汇人民币牌价 （出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格 （出口货物征税率出口货物退税率） 2、免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 3、应退税额的计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额 时 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 * 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定 八、免抵退税额会计科目设置 1、应交税金应交增值税 借方 进项税额：核算准予抵扣的增值税 已交税金：核算当月上交本月增值税，对应科目“银行存款” 减免税金：核算直接减免增值税，对应科目“补贴收入” 出口抵减内销产品应纳税额：核算免抵税额，对应科目“出口退税” 转出未交增值税：核算月末应交未交增值税， 对应科目“应交税金未交增值税” 贷方 销项税额：核算销售货物（劳务）应收取的增值税额 出口退税：核算免抵退税额，对应科目“出口抵减内销产品应纳税额、应收出口退税” 进项税额转出：核算不予抵扣之进项税额，对应科目“主营业务成本” 转出多交增值税：核算月末止多交的增值税，对应科目“应交税金未交增值税” 2、应交税金未交增值税 核算上期应交未交增值税，对应科目“转出未交增值税、转出多交增值税、银行存款” 3、特别提醒 出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，视同内销予以征税。 对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在规定的申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。 出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期收汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。但是，出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单。否则，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。来料加工办理流程 合同登记备案 （1）申请合同备案。报关员应在对外签订的来料加工合同自批准之日起1个月内持下列单证向海关申请办理合同登记备案手续。 国家外经贸主管部门批准企业成立的文件； 海关颁发的报关注册证明书； 经营单位的公章、报关专用章、合同章和更改章等印模及报关员证件的复印件； （以上为首次开展来料加工业务企业必须递交的单证）； 审批部门的批准文件或合同备案证明书（凭对口合同及来料加工申请表向当地外经贸局进行电子申报，由当地外经贸局批准。如需以外贸易经济合作部批准立项的项目，还应提供外经贸部批准立项的文件）； 加工单位或外贸（工贸）公司的营业执照； 税务机关签发的税务登记证； 对外签订的正式合同副本和料件清单、耗料定额等； 申请单位向海关购买后填写的签章的对外加工装配进出口货物登记手册； 海关认为必要的其他单证如保函。 （2）接受审核。加工企业应接受海关对其单证及加工场所、设备等的审核和勘察，特别是首次申请开办加工装配业务，或开展当前敏感性商品加工项目的企业，应该向海关详细介绍企业生产能力、加工工艺、生产组织形式、经营决策机制和企业会计帐册制度等企业基本情况，以便海关对企业的资信进行评估，为海关分类管理企业提供依据。 （3）领取登记手册。合同登记备案的目的是为了最后取得通关资格。因此，凡被确认为符合国家政策规定，符合海关监管要求的合同，均可向海关领取已盖主管海关合同备案专用章及手册编号的“对外加工装配进出口货物登记手册”。报关员凭此手册向口岸海关办理加工装配合同项下料件、设备进口和加工成品出口通关手续。报关员应妥善保管登记手册，如有遗失，应及时向主管海关报告，并将有关原进出口货物的单证交主管海关，经海关核查情况属实的，予以补发。在海关补发登记手册前，有关货物不得进出口。 办理进口及出口报关手续 （1）申报。报关员持以下单证向海关申报进出口货物； 进出口货物报关单（绿色）一式4份； 对外加工装配进出口货物登记手册； 有关运输单据，如提单、载货清单、装箱单、磅码单等； 出口外汇核销单。 （2）接受查验。根据海关法规定，海关查验货物时，报关员应到场并负责搬移货物、拆和重封货物包装。 （3）办理缴纳税费手续。遇下列情形之一的，免征进口税； 加工装配合同项下进口用于加工成品复出口的料件； 加工装配合同项下进口，直接用于企业加工生产出口产品，而在生产过程中消耗掉的燃料油，以及加工企业生产自用发电油； 进口合理数量的用于安装、加固机器设备的材料； 为加强工业生产管理，由外商提供进口的微型计算机、闭路电视监视系统、电话机等管理设备。 有下列情况之一的，按章征收进口税费； 为加工生产进口的办公用品； 超出海关规定免征进口税范围的加工贸易货物； 加工装配合同项下进口料件、设备等按规定缴交海关监管手续费。 （4）按受放行。企业妥申报、按受查验和缴纳税费手续，并领取了海关签章的报关单核销联后，可将货物运离海关监管现场。 海关核销手续 按照我国海关关于对外加工装配业务的管理规定第6条：加工装配合同必须在合同到期或最后一批加工成品出口后的一个月内，凭当地税务部门在海关登记手册内签章的核销表，连同有关进出口货物报关单，以及有关单证向主管海关办理核销手续。核销时应递交下列单证： （1）对外加工装配进出口货物登记手册。 （2）经海关签章的进出口货物报关单。 （3）对外加工装配补偿贸易合同核销申请（结案表）。 （4）对损耗率较高的产品，应提供详细的加工生产用料清单和加工工艺说明。 （5）海关需要的其他有关材料。 海关为简化手续，提高工作效率，体现促进与服务生产的方针，根据不同的企业和商品分别采取信任核销、一般核销和重点核销等方法进行核销： 信任核销。是指海关对守法经营，单证齐全，合同执行情况正常，没有违反海关临管规定，可允许由经海关培训认可的企业和自管小组自行核销。核销后的合同、“登记手册”和单证等应及进送交海关存档。海关除对核销结果保留抽查权外，一般不再核对。 一般核销也称单证核销。是指海关对进口料件和出口成品不涉及国家许可管理，保税金额不大，有准确的耗料定额，没有走私违规嫌疑的，可采取一般核销。该方法通常无需下厂核查有关实物和仓储、帐册等，海关只对有关单证、帐册进行证面核对，企业只需提供有关资料、样板等，配合海关完成核销工作。： 重点核销。它是一种单证核对与下厂核量相结合的一种方式。主要适用于信誉不好、有走私违规嫌疑的企业，或海关在某段时间内需要作为重点监管的商品。此方式要求企业向海关提供详细的进口料件、存储、保管、提取使用和出口成品的存储、出口销售帐册，以及相关的商业来往函电、加工工艺流程图等，并为海关下厂核查实物、仓储、帐册等提供方便。核销中遇有下列情况，应主动向海关办理有关手续： 需要办理征、减、免税手续的。一是加工完毕后，剩余的的边角料件，可免领进口货物许可证，由海关按其实际使用价值估价征税或酌情减免税，企业按海关规定纳税或免税。二是加工企业按合同规定对外履约后，由于改进生产工艺和心头经营管理而剩余的料件；或增产的成品，经原审批机关批准转为内销，海关核准属实的，其价值在进口料件总值2%以内并且总价值在人民币3000元以下的，可免领进口货物许可证和免税，其超过部分，免领进口货物许可证，按料件纳税。三是合同项下进口料件和加工成品，因故要求转内销，或因外商单方面中止合同，加工单位要求以所存料件或加工成品内销以抵偿工缴费的，经原审批机关批准和海关核准后，按一般进口货物的规定向海关办理进口手续，其中涉及应税商品的，照章纳税，属国家许可证管理商品的，还应申领进口货物许可证。 将半成品转让加工的。进口料件加工装配后不直接出口，而是转让给加一承接进口料件加工成品复出口的加工单位进行再加工装配的，由转让料件的单位会同接受转让的加工单位持凭双方签订的购销或委托加工合同等有关单据向海关办理结转和核销手续。 需要中止、延长或转让合同的。企业因特殊情况，需中止、延长或转让某全合同时，应向审批机关申请批准后10天内，向合同主管海关报告，经同意后，方可执行。