HL-所得税费用审计底稿-多页工作表.xlsx

目目录录表表被审计单位：XXX公司索引号：HL项目：所得税费用编制人：张三2013年度编制人：张三复核人：李四日期：2013/1/1日期：2013/1/2序序号号底底稿稿目目录录索索引引号号模模板板性性质质底底稿稿说说明明1可供参考程序表参考2实际执行程序表HL必须执行3所得税费用审定表HL1必须执行4应纳税所得额测算表HL2必须执行5纳税调整计算表HL3必须执行6所得税费用凭证测试表HL4参考对于本期发生税务稽核或补交税款（涉及所得税的）的，应实施本程序，且凭证检查时要复印相关税务依据或直接将凭证检查过程列示在审计说明中7所得税费用披露（国企）HL5必须执行 考虑审计过的信息是否满足披露要求第1页共13页所所得得税税费费用用审审计计程程序序表表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HLHL编制人：张三2013年度复核人：李四日期：2013/1/2页 次：一一、审审计计目目标标与与认认定定对对应应关关系系表表：审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止 分类 列报A确定利润表中记录的所得税费用已发生，且与被审计单位有关。B确定所有应当记录的所得税费用均已记录。C确定与所得税费用有关的金额及其他数据已恰当记录。D确定所得税费用记录于正确的会计期间。E确定被审计单位记录的所得税费用记录于恰当的账户。F所得税费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。二二、审审计计目目标标与与审审计计程程序序对对应应关关系系表表：序号可供选择的审计程序索引号执行人财务报表认定发生完整性准确性截止 分类 列报1获取或编制所得税费用明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2结合了解被审计单位及其环境时获取得信息，检查被审计单位所采用的会计政策是否符合企业会计准则的规定。3获取被审计单位本期所得税纳税申报表，与账面相关记录进行核对。4结合其他账项的审计和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额，检查会计处理是否正确5根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额，结合应交税费应交所得税的审计，计算当期所得税费用，检查会计处理是否正确；应纳税所得额为负数的，应检查形成负数的年份与金额，必要时，取得经税务机关审核的前5年应纳税所得额，以确定可以以当期利润弥补的亏损额。6根据资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差异，以及未作为资产和负债确认的项目的账面价值与按照税法的规定确定的计税基础的差异，结合递延所得税资产和递延所得税负债的审计，计算递延所得税资产、递延所得税负债期未应有余额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债期初余额，倒轧出递延所得税费用（收益），并检查会计处理是否正确。7检查被审计单位当期所得税和递延所得税作为所得税费用或收益计入当期损益中，是否包括下列不应计入当期损益的所得税，如有，应提请被审计单位调整：(1)企业合并；(2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项。8将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的“所得税”项目金额相核对。9将本年调整后利润加永久性差异项目后按适用税率计算的应纳所得税额与“所得税费用”项目金额核对。10将纳税调整事项中的暂时性差异与“递延所得税资产”的暂时性差异本年变动数核对。11根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。12检查所得税费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报：(1)所得税费用（收益）的主要组成部分；(2)所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。第2页共13页所所得得税税费费用用审审计计程程序序表表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HLHL编制人：张三2013年度复核人：李四日期：2013/1/2页 次：一一、审审计计目目标标与与审审计计计计划划的的衔衔接接：审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止 分类 列报1评估的重大错报风险水平2控制测试结果是否支持风险评估结论3需从实质性程序获取的保证程度二二、计计划划实实施施的的实实质质性性程程序序：序号计划实施的实质性程序索引号执行人财务报表认定发生完整性准确性截止 分类 列报第3页共13页所所得得税税费费用用审审定定表表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HL1编制人：张三2013年度复核人：李四日期：2013/1/2页 次：项目名称本期未审数审计调整本期审定数上期审定数备注期初数调整借方贷方一、当期所得税费用其中：（1）与当期利润相关的所得税费用-（2）计入本期的上年所得税财政清算补()退()数-小计-二、递延所得税费用-合计-审审计计调调整整事事项项：N/A审审计计说说明明：1 1、所所得得税税费费用用明明细细如如上上表表所所示示，账账表表核核对对如如下下：年初数核对：年末数核对：项目期初余额项目期末余额上年审定数-未审报表数未审报表期初数总账数-企业账面数上年审定数与未审报表年初数核对差异：-未审报表数与总账数核对差异：-企业账面数与未审报表年初数核对差异：-CON：（1）年初数复核加计正确，与上年审定数存在差异，具体情况如下：（2）年末数复核加计正确，并与明细账及合计数、总账数、未审报表数核对存在差异，具体情况如下：2 2、被被审审单单位位执执行行企企业业会会计计准准则则，采采用用资资产产负负债债表表债债务务法法核核算算所所得得税税费费用用，被被审审单单位位本本期期的的适适用用税税率率为为：XXXXXXXX被被审审单单位位适适用用税税率率的的相相关关证证明明文文件件索索引引号号：XXXXXX（适适用用税税率率不不是是25%25%必必须须说说明明）3 3、递递延延所所得得税税费费用用与与递递延延所所得得税税资资产产、递递延延所所得得税税费费用用勾勾稽稽如如下下：递延所得税资产本期增加额-详见递延所得税资产底稿减：递延所得税负债本期增加额-详见递延所得税负债底稿应计递延所得税费用-帐面递延所得税费用-差异-勾稽相符4 4、获获取取被被审审单单位位上上年年度度所所得得税税汇汇算算清清缴缴资资料料，索索引引XXXX ，与与上上年年审审定定数数实实施施核核对对，检检查查差差异异的的会会计计处处理理是是否否正正确确。检检查查结结论论：5 5、编编制制所所得得税税费费用用测测算算表表，索索引引XXXX，获获取取被被审审单单位位编编制制的的所所得得税税计计算算表表或或税税务务师师事事务务所所出出具具的的纳纳税税鉴鉴证证报报告告并并进进行行核核对对，确确定定当当期期所所得得税税费费用用的的审审计计调调整整金金额额；并并与与应应缴缴税税费费-应应交交企企业业所所得得税税本本期期应应提提额额进进行行勾勾稽稽核核对对如如下下：发生额备注当期所得税费用-应交企业所得税勾稽相符第4页共13页6 6、当当年年初初未未分分配配利利润润是是负负数数时时，检检查查负负数数形形成成的的年年份份与与金金额额；必必要要时时，取取得得经经税税务务机机关关审审核核前前5 5年年应应纳纳税税所所得得额额，以以确确定定可可以以当当期期利利润润弥弥补补的的亏亏损损额额。7 7、本本期期发发生生税税务务稽稽核核或或补补交交税税款款（涉涉及及所所得得税税的的）事事项项，导导致致增增加加当当期期所所得得税税费费用用（或或追追调调期期初初所所得得税税费费用用）XXXXXXXX元元，相相关关税税务务稽稽核核文文件件详详见见索索引引号号XXXXXXXX，会会计计凭凭证证的的细细节节性性检检查查详详见见索索引引号号XXXXXXXX（或或直直接接说说明明如如下下：）8 8、本本期期审审定定数数比比上上年年审审定定数数增增加加(负负数数为为减减少少)：#DIV/0!构成项目变动分析如下：构成项目变动分析撰写要求：a：对各明细核算反映的主要内容进行总体描述；b：对主要构成明细的变动进行说明，分析说明时请先列明该明细变化系主要由于什么性质构成，然后说明哪个项目的变化所构成，需要具体说明项目名称；c：最后如果需要可以补充说明我们取得可以支持该变化的重要资料的名称。注意：*分析时一定要将变化的实质性原因进行说明，而不仅仅只分析到是哪个项目的变动。*如两个期间的数据变动幅度达30%以上，或占公司报表日资产总额5%或报告期利润总额10%以上的，需要对变动原因做重点说明*分析的详细程度请达到各科目变动金额的90，如剩余10大于XXXX万元（该项数据由审计负责人确定），则需要继续进行说明，直至剩余未分析金额小于XXXX万元；审审计计结结论论：未未见见异异常常可可以以确确认认所所得得税税费费用用审审定定表表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HL1编制人：张三2013年度复核人：李四日期：2013/1/2页 次：第5页共13页 应应纳纳税税所所得得额额测测算算表表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HL2编制人：张三2013年度复核人：李四日期：2013/1/2页 次：项 目 内 容审计人员测算表被审单位纳税申报表差异差异原因及处理(记录审计说明编号）对测算数调整金额审定数纳税调整事项中永久性差异纳税调整事项中已确认递延所得税费用的暂时性差异未确认递延所得税资产的暂时性差异一一、本本期期审审定定利利润润总总额额：-加加：纳纳税税调调整整增增加加额额：1工资薪金支出-2职工福利费支出超支-3工会经费支出超支-4职工教育经费支出超支-5养老保险、医疗保险、住房公积金-6广告费和业务宣传费超支-7业务招待费超支-8公益性捐赠超支-9非公益性捐赠支出（注注1）-10利息支出-11罚金、罚款和被没收财物的损失-12税收滞纳金-13计提坏帐损失-14存货跌价损失-15计提长期投资减值准备-16计提固定资产减值-17计提在建工程减值-18计提无形资产减值-19财产损失-20固定资产折旧-21长期待摊费用的摊销-22无形资产的摊销-23投资转让、处置所得调整-24收到的政府补助（未列入营业外收入部分）-25为投资者或者职工支付的商业保险费-26与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用(售后租回除外）-27与取得收入无关的支出-28不征税收入用于支出所形成的费用-29接受捐赠收入-30计提预计负债-31安全生产费用-32赞助支出-33-合 计-减减：纳纳税税调调整整减减少少额额：1免税所得-其中：国债利息收入-2免税的贴收入-其中：本年摊销的以前年度政府补助收入-3免于补税的投资收益-其中：权益法投资收益-成本法收到收益-4免税的技术转让收入-5公允价值变动损益-第6页共13页6技术开发费加计扣除-7计提时已调增应纳税所得、因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备-8结转扣除-9-合 计-二二、本本期期应应纳纳税税所所得得额额-减：弥补亏损-三、弥补亏损后应纳税所得额-四、适用税率 免税期限五、计算的本期应纳所得税额-影响递延所税费用-加：补投资收益税率差影响的所得税-减：安全环保节能设备抵免所得税-六、本期应纳所得税额(与当期利润相关的所得税费用)-加：计入本期的上年所得税财政清算补（）退（）数-下附检查核对过程七、当期所得税费用-加：递延所得税资产影响税额-加：递延所得税负债影响税额-八、本期利润表所列所得税费用-勾勾稽稽关关系系核核对对表表：项目审定金额“应交税金所得税”本期贷方发生额本年审定利润总额加永久性差异乘以税率计算的所得税费用核对差异-核对差异-原因分析（1）本期应纳所得税额-（2）本期递延所得税费用-（3）本表中已确认导致递延所得税费用的暂时性差异本年变动数*适用税率-（2）-（3）-原因分析：计计入入本本期期的的上上年年所所得得税税财财政政清清算算补补（）退退（）数数的的核核对对上年所得税汇算清缴表应交所得税金额上年应交税金-所得税本年税务稽查等查补所得税金额审审计计说说明明：1、审审计计结结论论：应应纳纳税税所所得得额额测测算算表表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HL2编制人：张三2013年度复核人：李四日期：2013/1/2页 次：项 目 内 容审计人员测算表被审单位纳税申报表差异差异原因及处理(记录审计说明编号）对测算数调整金额审定数纳税调整事项中永久性差异纳税调整事项中已确认递延所得税费用的暂时性差异未确认递延所得税资产的暂时性差异第7页共13页年年度度所所得得税税应应纳纳税税调调整整部部分分项项目目计计算算表表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HL3编制人：张三2013年度复核人：李四日期：2013/1/2页 次：1、与与薪薪酬酬相相关关的的纳纳税税调调整整项目实际支付本期计提调整数备注将实际支付额与应付职工薪酬借方发生额进行核对说明工资薪金支出项目工资总额实际支出可税前扣除金额纳税调整金额备注工资发放总额（审定）-福利费-工会经费-职教经费-提示：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。将实际支付额与应付职工薪酬借方发生额进行核对，要关注是否存在未纳入应付职工薪酬核算的工资薪金支出，若存在，需要调整应付职工薪酬借贷方发生额及附注披露企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。须取得工会经费拨缴款专用收据，否则不能扣除。2、广广告告宣宣传传费费纳纳税税调调整整项目金额备注 本期营业收入 抵扣限额1=15%-本期广告宣传费实际发生额以前纳税年度超过抵扣限额产生的调整额广告宣传费调整额：-可以在以后年纳税年度结转扣除-3、业业务务招招待待费费纳纳税税调调整整项目金额备注 本期营业收入 抵扣限额1=0.5%-本期业务招待费实际发生额 抵扣限额1=60%-业务招待费调整额：-4、公公益益性性捐捐赠赠纳纳税税调调整整项目金额备注 本期审定利润总额-第8页共13页 抵扣限额1=12%-本期公益性捐赠实际发生额公益性捐赠调整额：-5、利利息息支支出出项目金额备注向非金融机构借款本金向非金额机构借款支付的利息与上述借款同期同类的银行贷款利率可税前扣除限额-与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用利息支出调整额：-提示：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，不予税前扣除。根据国家税务总局财税（2011）34号文，“金融企业的同期同类贷款利率”，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况，既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。如果被审单位存在接受关联方债权性投资利息支出情况的，请关注财税【2008】121号文的相关规定。6、各各项项减减值值损损失失项目金额备注本期坏账准备期末余额：(应收款项）本期存货减值准备期末余额：(存货减值准备）本期长期资产减值准备期末余额：（固定资产等）上期坏账准备期末余额：(应收款项）上期存货减值准备期末余额：(存货减值准备）上期长期资产减值准备期末余额：（固定资产等）本期坏账计提超支金额：-本期存货减值准备超支金额：-本期长期资产减值准备的超支金额：-7、股股权权转转让让及及清清算算收收益益调调整整项目金额备注初始投资成本转让或清算价格账面投资收益投资转让、处置所得调整-年年度度所所得得税税应应纳纳税税调调整整部部分分项项目目计计算算表表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HL3编制人：张三2013年度复核人：李四日期：2013/1/2页 次：第9页共13页8、安安全全环环保保节节水水专专用用设设备备抵抵扣扣额额查查验验项项目目金金额额备备注注本期安全环保节水专用设备投资额注注1安全环保节能设备抵免所得税0.00查验记录查验底稿索引（1）索取企业提供的安全环保节水设备投资明细表（2）核对上述投资明细是否属于“优惠目录”中所列范围，必要是可借鉴税务师事务所的审核记录（3）索取企业向当地税务部门税收优惠备案的回执（若尚未进行备案的，提请企业向税务部门备案）9、研研发发费费用用加加计计扣扣除除查查验验项项目目金金额额备备注注列入当期损益的研发费用注注2列入资本性支出的研发支出本期摊销额合计0.00加计扣除金额0.00查验记录查验底稿索引索取企业向当地税务部门税收优惠备案的回执（若尚未进行备案的，提请企业向税务部门备案）按税务机关所需的报备要求核实研发支出明细表，必要是可借鉴税务师事务所的审核记录10、社社会会保保险险、住住房房公公积积金金项项目目计计提提基基数数税税前前列列支支标标准准实实际际发发生生可可税税前前列列支支调调增增数数备备注注各类基本社会保障性缴款0.000.00补充养老保险0.000.00补充医疗保险0.000.00住房公积金0.000.00提示：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除企业为投资者或者职工支付的补充养老保险、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除除企业依据国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除1111、折折旧旧项项目目固固定定资资产产折折旧旧投投资资性性房房地地产产折折旧旧实实际际发发生生可可税税前前列列支支调调增增数数备备注注年年度度所所得得税税应应纳纳税税调调整整部部分分项项目目计计算算表表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HL3编制人：张三2013年度复核人：李四日期：2013/1/2页 次：第10页共13页折旧1212、摊摊销销项项目目无无形形资资产产实实际际发发生生可可税税前前列列支支调调增增数数备备注注摊销1111、安安全全生生产产费费项项目目审审定定期期末末余余额额审审定定期期初初余余额额期期初初累累计计形形成成资资产产本本期期使使用用形形成成资资产产期期末末累累计计形形成成资资产产纳纳税税调调整整额额专项储备10,000.005,000.003,000.005,000.008,000.0010,000.00形形成成的的资资产产名名称称形形成成资资产产的的时时间间原原值值税税法法规规定定的的残残值值率率税税法法规规定定的的折折旧旧年年限限税税法法可可扣扣除除的的当当期期折折旧旧额额税税法法可可扣扣除除的的累累计计折折旧旧额额A2013/3/3 周日5,000.005%5712.50712.50B2012/5/6 周日3,000.005%5902.50570.00合计8,000.001,615.001,282.50最终确定的纳税调整额8,385.00OK形成资产的暂时性差异6,717.50需要考虑确认与资产相关的递延所得税1、当安全生产费形成资产时，需要考虑相关会计处理与税法规定的差异及对当期所得税的影响2、上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2013年第1期，总第8期)中提到的，上市公司计提安全生产费当期不确认递延所得税资产的会计处理问题，对于以前年度已经确认的递延所得税资产，无需进行追溯调整，相关递延所得税资产可以随着安全生产费的使用而逐年消化，当期安全生产费的使用默认为消化使用以前年度计提的安全生产费。如果上市公司进行追溯调整应比照前期会计差错进行处理审审计计说说明明：审审计计结结论论：年年度度所所得得税税应应纳纳税税调调整整部部分分项项目目计计算算表表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HL3编制人：张三2013年度复核人：李四日期：2013/1/2页 次：第11页共13页所所得得税税费费用用凭凭证证测测试试表表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HL4编制人：张三2013年度复核人：李四日期：2013/1/2页 次：记账日期凭证编号业务内容对应科目借方金额贷方金额原始凭证说明取证索引备注凭凭证证检检查查说说明明：凭凭证证检检查查结结论论：第12页共13页所所得得税税费费用用被被审审计计单单位位名名称称：XXXXXXXXXX公公司司资资产产负负债债表表日日：20132013年年1212月月3131日日1、所得税费用（收益）：项目本年发生额上年发生额按税法及相关规定计算的所得税费用递延所得税费用调整其他本年所得税费用合计2、所得税费用（收益）与会计利润的关系：项 目本年发生额利润总额纳税调整额应纳税所得额税率（%）当期所得税费用本期补交、退回上期所得税递延所得税费用本期所得税费用合计第13页共13页