本科毕业论文---关于会计计量的新属性公允价值.doc

本科毕业论文

专 业________________

论文题目 ____关于会计计量的新属性—公允价值 ____________

准考证号_______________

姓 名_______________

指导教师_______________

考生电话_______________

___________省_________市

目 录
一、公允价值计量属性的概念 2
（一）IASC的定义 2
（二）FASB的定义 2
（三）我国2006年2月颁布的新会计准则中的定义 2
二、公允价值计量属性的分析 3
（一）公允价值的本质、特征 3
⒈公允价值的本质 3
⒉公允价值的特征 3
（二）公允价值与其他计量属性的关系 3
⒈ 历史成本 3
⒉ 现行成本 4
⒊ 现行市价 4
⒋ 可变现净值 4
⒌ 未来现金流量的现值（或折现值） 5
三、公允价值在我国会计准则中的应用 5
（一）公允价值在我国引入的历史 5
1、引入阶段(1997~2000)  5
2、回避阶段(2000~2005)  6
3、重新提倡阶段(2006至今)  6
(二)案例分析 6
四．关于在我国合理运用公允价值的建议 10
（一）提高公允价值计量的可操作性 10
1、选择适当的计量技术 10
2、完善审计准则，注重会计准则与审计准则的一致性 10
3、化解经营业绩的不稳定性风险 10
（二）保证公允价值计量的可靠性 11
1、建立健全独立、公正的评估机构 11
2、作出严格的应用标准，保证公允价值的可靠性  11
3、加强市场经济建设，提高信息等技术水平 11
（三）完善公允价值应用的市场条件 12
1、强化法制环境建设，加强执法监督 12
2、发展价值评估中介机构，并加强监管 12
3、加强信息系统的建设，保证信息畅通 12
4、加快各种金融价格市场化的进程 12
（四）提高从业人员执业水平，增强会计人员素质 12
1、 我们应该全面提高我国会计从业人员的执业水平 12
2、 公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易，或预期的未来金 流 13

准考证号： 姓名： 专业：
内 容 摘 要

公允价值（Fair Value） 亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。从会计计量的角度上看，公允价值作为一个复合的计量属性，具有相当丰富的内涵。历史成本、现行市价、现行成本、可变现净值和未来现金流量的现值等，都是公允价值的具体表现形式。
不同的计量对象和不同的计量需求，决定了不同计量属性和计量技术的选择，而且，这也是公允价值计量具备可操作性的前提和基础。目前公允价值计量在运用过程中主要存在可靠性需进一步加强的问题，为了有效解决现值估价技术的主观判断和不可验证性，必须建立严密有效的程序规范，才能对企业资源进行恰当的计量，确保会计信息具有较高客观性和可靠性。只有这样，公允价值才能不仅在相关性上，而且在可靠性上超越历史成本。我们相信，随着中国市场经济的不断发展完善，估价技术运用的逐渐广泛和深入，公允价值将在会计计量中扮演重要角色，为会计信息使者提供更为相关和可靠的数据。
关键词：公允价值 会计计量 计量属性

关于会计计量的新属性——公允价值
一、公允价值计量属性的概念
最早明确提出公允价值定义的应该是美国注册会计师协会(AICAP)了。其起因是美国证券交易委员会(SEC)与金融界之间关于衍生金融工具确认、计量和报告的论争。1970年在ACI队的ABP公布的会计原则委员会报告书第4辑中，公允价值被认为是“当在包含货币价格的交易中收到资产都是所包含的货币金额，(以及)在不包含胡比或者货币要求权的转让中的交换价格的近似值”。从这个定义可以看出，当时人们对公允价值的理解还比较简单和片面，但是已经表明历史成本原则下的会计信息已经不能满足信息使用者对其的要求了。在学术界的摸索下，公允价值被人们提了出来。
随着研究的深入和时代的发展，公允价值的重要性越来越受到国际上的重视。国际会计准则委员会(IASC)，美国财务会计准则委员会(FASB)，英国会计准则委员会(UAKBS)等研究机构也先后提出了对公允价值的定义。
（一）IASC的定义
国际会计准则委员会(IASC)在1995年制定的国际会计准则第32号(IAS32)《金融工具:披露和列报》中指出，“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。
（二）FASB的定义
美国财务会计准则委员会(FASB)1996年在财务会计准则公告第125号(SAFS125)《金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》中指出，“一项资产或负债的公允价值是自愿的双方在当前交易(而不是被迫或清算销售)中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额”。1998年FASB在FAS133《衍生工具和套期活动的会计处理》中对公允价值的定义与SAFS125中的一样。2000年FASB在第7辑财务会计概念公告SAPC7《在会计计量中使用现金流量和现值》中对公允价值的定义仍与FAS125中的相同。而在2004年6月颁布的公告ED: Fair Value Measurements中，将公允价值的定义修改为“在当前交易中，在熟悉情况、不关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的价格”。
（三）我国2006年2月颁布的新会计准则中的定义
我国在2006年2月，随着新会计准则的出台，对公允价值的定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务的金额计量。
二、公允价值计量属性的分析
（一）公允价值的本质、特征
1、公允价值的本质
就本质而言，公允价值是一种基于市场信息的评价，反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。公允价值的确定具有特殊性，葛家澍教授认为：“公允价值通常需要合理的估计，而且较难可靠计量，需要找到能可靠计量且可具体把握的计量属性作为它的代表。”一般认为，公允价值有以下三种表现形式：① 在市场上存在该项交易的活跃市场，由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识， 因此市场价格能够代表公允价值；② 在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时，公允价值可参照类似交易的市场价格予以确定；③ 在市场上既不存在该项交易的活跃市场，也不存在类似交易的活跃市场时，公允价值则采用估值技术予以估计确定。
2、公允价值的特征
从公允价值的定义及内涵看，有以下特征：① 动态性同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同；同一交易虽然在同一时间，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这就是公允的动态性。从上述的定义中可以看出，公允价值计量是对会计信息的动态计量，它使得会计信息能更及时、全面地反映真实的经济环境及其变化。因此，动态性是公允价值计量最根本的特征。② 相关性公允价值是面向现在和未来的，它能提高会计信息的相关性，其对预测和财决策的相关性毋庸置疑。
（二）公允价值与其他计量属性的关系
公允价值不是一个全新的，具体的计量属性.美国会计准则委员会将公允价值明确定位在以大多数初始计量和以后期间从新起点计量的目标。美国财务会计委员会发布的第 5 辑概念公告中描述了用于财务报表的 5 种计量属性。
⒈ 历史成本
FASB 在 SFAC5《企业财务报表项目的确认与计量》中对历史成本的定义为：“历史成本就是取得一项资产时支出的现金数额或其他等值，在取得之后通常要以摊销或其他分配方式调整。历史成本与公允价值的联系表现在：在初始计量日两者是一致的，此外，在一个相对封闭的静态环境下，即物价相对稳定下，对资产负债项目进行后续计量时，两者是相近甚至是完全相同的，可用历史成本代替公允价值。主要区别：在归属范畴上，历史成本归属成本范畴，而公允价值既可以是成本，又可以是市价。在时间特性上，历史成本是指计量对象在其形成日的价值，是过去的价值，而公允价值则特指计量对象在“现时”或“计量日”这一特定时点的价值。在获取方法上，历史成本大多建立在实际交易的基础上，且有可靠的凭据支持，而公允价值在多数情况下都无实际交易依据，其价值大多依据多种相关信息评估确定。
⒉ 现行成本
是指假如在本期取得相同或类似的资产时将支付的现金或现金等价物。在取得资产的当时，现行成本和历史成本在数量上是一致的。但随着时间发展，由于主观或客观原因（如物价变动，技术进步，政策变动）使得现行成本可能偏离历史成本。公允价值与现行成本的主要联系表现在：就计量时点，两者是完全相同的，都是指“现时”，一般特指“计量日”或“报告日”；就获取方法而言，两种计量属性在对在用资产的价值计量时，都不是以现实交易为基础的，因而其获取方法都以估计为主。公允价值与现形成本的区别主要表现在：从归属范畴看，现行成本属于成本范畴，而公允价值既可以是成本，又可以是市价。从环境要求看，公允价值对公平交易有严格的规定；而现行成本则未对此作明确的限定。从计量重点看，现行成本往往强调的是同类型资产的重置，它看重的是该资产或类似资产购置成本，而公允价值强调的是资产为企业创造未来收益的能力。
⒊ 现行市价
现行市价（脱手价值或变现价值）指在正常情况下销售各项资产时可望获得的现金或现金等价物。变现价值等于市场价格扣除预计的销售费用、税费等。运用现行市价可以提供评估企业财务应变能力和变现价值的相关信息。现行市价与公允价值联系：在内涵上最接近。FASB 认为 “市场中的交易(在交易日或接近交易日交付现金)是会计确认最普遍的动机，并且，如果没有具有说服力的相反证据，会计师在计量这些交易时一般将实际的交易价格作为公允价值。”主要区别：Ⅰ 前者并不强调市价的“公允性”，即对交易的市场是否公开、活跃无特定要求，后者强调市价的“公允性”；Ⅱ 前者完全依赖于可观察的市场价格，故很难对无形资产、专用设备或厂房等无现行市价的资产进行恰当计量，而当不能得到可观察的市场价格时，后者还可基于可得到的最佳信息进行估计确定，能够对所有资产负债项目进行计量；Ⅲ 从获取方式上，现行市价一般只能以资产的市场价格为基础来确定，而公允价值即可以采用成本法、市价法来确定，也可以根据资产负债项目所带来的未来现金流量的现值来确定。
⒋ 可变现净值
可变现净值又称预期脱手价值。它在不考虑货币时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或将要支付的现金流出。可变现净值与现行市价相近，都反映资产的变现（脱手）价值。不同的是变现的时点不同，现行市价是基于当期的脱手价值，而可变现净值基于未来的销售或其他事项。可变现净值与公允价值的区别：前者是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值，后者通常不考虑直接成本；Ⅱ 对于一项还需要进一步加工的资产而言（如准备用于生产产品的原材料），前者要求以产品预期完工后出售所得的现金流入扣除加工成本及销售费用后的净额来计量，后者则直接指该原材料本身的公允价值；Ⅲ 前者不考虑货币的时间价值，而以市场评价为基础的公允价值通常会考虑货币时间价值。
⒌ 未来现金流量的现值（或折现值）
现值是指在正常经营中，未来现金流量的现时折现价值的当前估计。公允价值计量属性反映的是现值，但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。严格地讲，未来现金流量的现值不是一项独立的计量属性。因为它本身包含了两种不同的表现属性：即根据管理当局的特定用途来估计资产的未来现金流量的现值和从市场参与者对资产未来现金流量的预期角度所估计的现值。很明显，以特定个体价值为计量目的的现值与公允价值不一致。FASB于2000年2月颁布的第7号《财务会计概念公告》（SFAC7）中明确指出，未来现金流量现值只是一种资产或负债的摊销方法，是在某项资产或负债已经按历史成本、现行成本或现行市价确认并计量之后，用于摊销这些成本和价值。SFAC7 进一步指出，在初始确认和新起点计量中使用现值的唯一目的是“捕捉”公允价值，即现值只有符合或大致接近交易双方自愿达成的金额时，才能作为公允价值。也就是说，现值可能不是唯一的，而反映公允价值的现值只有一个。可见，按照 SFAC7，未来现金流量现值本身不能称为计量属性，在初次确认和新起点计量中，它仅仅是确定公允价值计量金额的一种手段。
三、公允价值在我国会计准则中的应用
近年来，我国经济日益融入世界经济发展的大环境，各项制度与规定在充分考虑我国国情的前提下与国际规则越来越明显接近，自然也应同国际会计准则保持一致。适度、谨慎引入公允价值计量属性，既符合我国国情，又是对国际会计准则的有益补充。 
（一）公允价值在我国引入的历史
公允价值在我国会计系统的运用具体可分为以下三个阶段: 
1、引入阶段(1997~2000) 
1997年，国内一批知名学者对公允价值会计在我国的运用进行了深人探讨，基本都支持在我国会计中应用公允价值。1998年6月24日财政部发布了《企业会计准则一债务重组》，公允价值的概念首次正式在我国的具体会计准则中出现。在此之后，公允价值概念又出现在《企业会计准则一投资》和《企业会计准则一非货币性交易》中。从1997年5月到2000年4月，财政部陆续颁布了第一批项具体准则，这项准则都大力提倡采用公允价值。自此公允价值在我国开始大量的应用。 
2、回避阶段(2000~2005) 
在《债务重组》《投资》和《非货币性交易》等准则引人公允价值计量后，产生的结果不尽令人满意。会计信息失真现象普遍，严重影响了企业的正常发展，扰乱了市场秩序。由于当前要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，给滥用公允价值留下空子，出现人为操纵利润的情况。因此，财政部发布了11项准则(其中5项为修订准则)，认为现值和公允价值在我国会计准则中运用的特点是强调真实和谨慎，明确回避公允价值计量，特别是在《债务重组》《投资》和《非货币性交易》方面的修订尤为明显。 
3、重新提倡阶段(2006至今) 
随着我国市场经济的快速发展和有关职业人员素质的不断提高，我国应用现值的大环境越来越完善。资本市场近几年快速发展，公司治理已初见成效，激励和约束机制逐渐形成，法制建设逐渐完备，对投资者的保护力度加强，入世后，我国新会计业务不断涌现。我国2006年2月颁布的《企业会计准则》一改2001年的谨慎态度，扩大了公允价值的应用范围，分别在“金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性险资产交换、资产减值、企业年金基金、股份支付、债务重组、收入、政府补助、企业合并、租赁、石油天然气开采”中应用到公允价值。此次大面积的运用公允价值也表示了财政部对公允价值在我国应用的决心。至此，公允价值在我国的研究和运用进入了一个新的时期。它是市场经济的必然选择，加速了我国准则与国际准则的接轨，从而推动我国经济的全球化发展。
(二)案例分析
交易性金融资产：通过整理2013年12月31日年报数据，统计发现有510家上市公司存在交易性金融资产，占2515家A股上市公司的20.27%。其中沪市249家，占沪市937家A股上市公司的26.57%；深市261家，占深市1578加A股上市公司的16.54%。在交易的期末，交易性金融资产是17095.07亿元,但是，在年初，其公允价值是9885.27亿元,得到了72.93%的增幅。2012年共有463家A股上市公司存在交易性金融资产,相比2012年，2013年增加了47家,增幅为10.15%。下面将分别统计2013年存在交易性金融资产金额排名前十的上市公司(见表3-2)和交易性金融资产增幅(年初为零的不包含在内)排名前十的上市公司(见表3-3)。

表1 交易性金融资产金额排名前十的上市公司 单位：亿元
公司代码
公司名称
年末金额
年初金额
差额
增幅
601398
工商银行
3725.56
2216.71
1508.85
68.07%
601939
建设银行
3640.50
275.72
3364.78
1220.36%
601288
农业银行
3228.82
1785.55
1443.27
80.83%
601988
中国银行
752.00
715.90
36.1
5.04%
600030
中信证券
698.98
388.08
310.9
80.11%
601328
交通银行
590.83
456.83
134
29.33%
600837
海通证券
475.42
321.64
153.78
47.81%
601166
兴业银行
422.95
215.40
207.55
96.36%
601628
中国人寿
341.59
340.18
1.41
0.41%
601318
中国平安
302.53
277.55
24.98
9.00%

表2 交易性金融资产增幅排名前十的上市公司 单位：万元
公司代码
公司名称
年末金额
年初金额
差额
增幅
600189
吉林森工
4989.51
14.60
4974.91
34065.25%
000703
恒逸石化
18862.71
103.10
18759.60
18194.75%
002532
新界泵业
3691.57
32.40
3659.16
11292.96%
000712
锦龙股份
103160.42
922.61
102237.81
11081.38%
600497
驰宏锌锗
25.83
0.25
25.58
10233.58%
002685
华东重机
18.19
0.23
17.97
7943.84%
600866
星湖科技
1696.47
38.17
1658.30
4344.73%
600655
豫园商城
152322.82
5165.75
147157.07
2848.71%
600704
物产中大
30641.90
1174.84
29467.05
2508.17%
601137
博威合金
337.58
12.98
324.60
2500.72%

可供出售金融资产:根据对2013年提供的的数据进行分析，笔者发现在这些企业中，有493家上市公司具有可供出售金融资产,占2515家A股上市公司的19.60%,其中沪市303家,占沪市937家A股上市公司的32.34%；深市190家,占深市1578家A股上市公司的12.04%。关于可供出售金融资产，在年初的时候只有59209.90亿元，但是，期末其已经达到了62821.71亿元,获得了6.1%的增幅。2012年共有475家A股上市公司存在可供出售金融资产,2013年较2012年增加了18家,增幅为3.79%。下面将分别统计存在可供出售金融资产金额排名前十的上市公司(见表3-4)和2013年度可供出售金融资产增幅(年初为零的不包含在内)排名前十的上市公司(见表3-5)。
表3 可供出售金融资产排名前十的上市公司 单位：亿元
公司代码
公司名称
年末金额
年初金额
差额
增幅
601398
工商银行
10008.00
9209.39
798.61
8.67%
601288
农业银行
7813.11
7555.03
258.08
3.42%
601939
建设银行
7602.92
7010.41
592.51
8.45%
601988
中国银行
7011.96
6864.00
147.96
2.16%
601628
中国人寿
4915.27
5064.16
-148.89
-2.94%
600036
招商银行
2892.65
2846.96
45.69
1.60%
601166
兴业银行
2636.81
1920.57
716.24
37.29%
601318
中国平安
2308.06
2959.76
-651.7
-22.02%
601328
交通银行
2203.97
2037.52
166.45
8.17%
601998
中信银行
1778.29
1967.17
-188.88
-9.60%

表4 可供出售金融资产增幅排名前十的上市公司 单位：万元
公司代码
公司名称
年末金额
年初金额
差额
增幅
603000
人民网
6559.97
5.41
6554.56
121084.03%
000002
万科A
246618.59
476.36
246142.23
51671.47%
002024
苏宁云商
26795.40
98.20
26697.20
27186.56%
600115
东方航空
41073.60
195.50
40878.10
20909.51%
600109
国金证券
189244.79
1290.66
187954.13
14562.67%
000751
锌业股份
52456.63
865.04
51591.59
5964.08%
000078
海王生物
5125.20
205.83
4919.37
2390.04%
600887
伊利股份
34785.58
1671.98
33113.60
1980.50%
600500
中化国际
39251.09
2272.00
36979.09
1627.60%
600070
浙江富润
33942.92
2247.68
31695.24
1410.13%
交易性金融负债:通过整理2013年披露的上市公司年报数据,发现有118家上市公司存在交易性金融负债,占2515家A股上市公司的4.69%,其中沪市91家,占沪市937家A股上市公司的9.71%；深市27家,占深市1578家A股上市公司的1.71%。交易性金融负债期末公允价值13417.08亿元,年初公允价值5708.19亿元,增加7708.89亿元,增幅为135.04%。2012年共有113家A股上市公司存在交易性金融负债,相对而言2012年增加了 5家,增幅为4.42%。下面将分别统计存在交易性金融负债金额排名前十的上市公司(见表3-6)和2011年度交易性金融负债增幅(年初为零的不包含在内)排名前十的上市公司(见表3-7)。
表5 交易性金融负债排名前十的上市公司 单位：亿元
公司代码
公司名称
年末金额
年初金额
差额
增幅
601398
工商银行
5536.07
3197.42
2338.65
73.14%
601939
建设银行
3803.80
372.51
3431.29
921.13%
601288
农业银行
3062.59
1587.45
1475.14
92.93%
600036
招商银行
218.91
68.54
150.37
219.39%
600030
中信证券
192.83
0.19
192.64
102588.10%
601328
交通银行
119.65
154.10
-34.45
-22.36%
601988
中国银行
76.81
140.61
-63.8
-45.37%
601899
紫金矿业
67.47
65.21
2.25
3.45%
600837
海通证券
64.55
0.06
64.49
113837.50%
601318
中国平安
36.92
17.22
19.70
114.36%

表6 交易性金融负债增幅排名前十的上市公司 单位：万元
公司代码
公司名称
年末金额
年初金额
差额
增幅
600837
海通证券
645471.18
566.51
644904.66
113837.50%
600030
中信证券
1928311.00
1877.83
1926433.17
102588.10%
600755
厦门国贸
213106.64
4223.57
208883.07
4945.65%
600737
中粮屯河
2501.44
83.48
2417.95
2896.38%
002468
艾迪西
139.36
5.36
134.00
2499.91%
600982
宁波热电
227.72
8.81
218.91
2485.63%
002311
海大集团
198.39
8.22
190.18
2314.14%
600120
浙江东方
225.01
9.67
215.34
2228.04%
600459
贵研铂业
545.48
26.92
518.56
1926.29%
601939
建设银行
38038000
3725100
34312900
921.13%

根据以上的分析，无论是上市公司，还是金融工具都会受到公允价值的影响，这主要体现在以下几个方面：首先，上市公司的金融工具的很多方面都涉及到公允价值。尤其是在可供出售金融资产等其得到了广泛的应用。其次，和其他行业相比，公允价直在上市公司的金融行业具有更加突出的应用。通过对这些资产交易的主体进行分析发现，证券、银行和保险行业是进行这些资产交易的主要主体，也就是说，现实中存在着使用公允价值的坚强基础。三是交易性金融资产和负债投资规模扩大。在统计数据中显示交易性金融资产期末公允价值较2013年增幅为72.93%；交易性金融负债增幅更是达到了135.04%，较2012年增加了一倍多。交易性金融资产与交易性金融负债增幅前十的公司，增幅基本都在2000%以上，这说明无论从整体层面还是从个别层面来看，上市公司对交易性金融工具的投资明显增加,公司的变现能力增强，这是我国金融市场发展向好的势头。

四．关于在我国合理运用公允价值的建议
目前，我们应致力于构建完整、统一、开放、充分竞争的市场环境，为公允价值的采用创造良好的环境，降低公允价值的获取成本。就我国目前的市场经济环境而言，我们应该完善生产资料市场、产权交易市场和资本市场。逐渐规范市场交易，形成充分竞争的市场环境和完善的市场价格机制，为公允价值计量提供有效数据。尽量减少计划经济对我国经济的影响，打破垄断，鼓励混业经营，创建公平、有效的市场经济环境。
（一）提高公允价值计量的可操作性
1、选择适当的计量技术
公允价值运用的难点在其价值的计量上，公允价值是一种复合的计量属性，只有针对不同的计量项目和不同的计量需要，选择不同的计量属性，才能如实反映报告日企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。恰当地选择合理的估价技术，可以正确地披露风险和不确定性，给财务报表的使用者提供更可靠的信息，同时也降低公允价值的计算成本、加强公允价值的可操作性。
2、完善审计准则，注重会计准则与审计准则的一致性
要求我国立即采用单一的公允价值计量模式是非常不现实的，但基于公允价值的必要性，公允价值应用中可操作性问题就必须得到解决。可操作性的难度一方面来自于计量技术的选择，另一方面则来自于会计和审计准则对计量的标准的规定。对于我国来说，相关会计审计准则的完善是公允价值推广的关键。
3、化解经营业绩的不稳定性风险
针对公允价值计量可能产生的经营业绩不稳定性的风险，在实践中可以从以下四个方面进行化解:有选择地增加有关估值信息；提供有的放矢的风险披露；引导会计报表使用者对会计信息的使用和解读；提高资本缓冲和备付金。
（二） 保证公允价值计量的可靠性
1、建立健全独立、公正的评估机构
公允价值在确定的过程中，难免会不同程度地受企业主观的估计和判断的影响，这些估计和判断受制于企业的利益取向，会降低估价结果的客观性、破坏计量的公允性。SFAC157中对公允价值的估价做了详尽的规定。这意味独立、公正的评估机构和专业评估技术将在公允价值的计量中扮演越来越重要的角色，因为独立资产评估机构不受企业利益取向的影响，其评估结果与真实公允价值的差异一般是由于技术误差造成的。作为独立、合格的第三方专业评估机构的评估价值可以成为确定公允价值的重要依据。
2、作出严格的应用标准，保证公允价值的可靠性 
公允价值的可靠性问题主要在于缺乏可验证性，因为会涉及主观估计和判断。此时，如果会计准则、制度限定的越详细和具体，则一般情况下，事后的可靠性更容易验证。因此，提供较为严格的应用标准可以合理保证公允价值的可靠性，并在公允价值计准则制定和应用之前，增加并细化对公允价值计量的披露。
3、加强市场经济建设，提高信息等技术水平
活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好依据，应做为计量的基础。当存在公平市价时，公平市价既相关又可靠，就是公允价值的最好表现。加强市场经济建设，是以较低的成本获得可靠的公允价值的条件。在运用现值法时一些不确定因素需要估计，信息等技术的发展水平决定着估计的准确度，技术水平越高，估计的准确度越高。
（三）完善公允价值应用的市场条件
公允价值并不等同于市场价格，但市场价格是最客观、最可靠、也是最简便的公允价值来源。因此目前应努力完善公允价值运用的市场条件，从而使公允价值能持续、合理、可靠的取得。大力发展完善我们的市场是用好公允价值的环境基础，完善市场环境可以从以下几个方面着手:
1、强化法制环境建设，加强执法监督
市场的健康发展离不开健全的法制环境，拥有好的法制环境，资源的拥有者才会放心的与其他交易方进行交易，达到资源优化配臵的效果。
2、 发展价值评估中介机构，并加强监管
事实上，并不是所有要素资源都能找到合适的参考价格，如果缺乏必要的资料，则需要借助价值评估中介机构的支持才能保证交易的公平与合理。因此，大力发展价值评估中介机构势在必行。对此，国家应该象重视注册会计师行业一样，重视资产评估师行业的发展。同时，必须加强对估价行业的监管，以保证价值评估工作合法而有序的开展。 
3、加强信息系统的建设，保证信息畅通
应该加强市场信息化的建设力度，提高市场与企业的信息化水平，保证信息畅通，从而推动资源的有效流动。 
4、加快各种金融价格市场化的进程
在证券价格逐渐市场化的同时，国债发行中的投标、竞价方式，全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多，以及公开市场业务操作的进行，都使我国的利率市场化改革获得很大进展。今后应进一步加快金融价格的逐步市场化，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供条件。
（四）提高从业人员执业水平，增强会计人员素质
1、 我们应该全面提高我国会计从业人员的执业水平
会计从业人员应该认真学习我国新会计准则，特别是关于公允价值在各个项目中的具体应用，参加相关业务的培训，以提高处理信息的能力，在公允价值的确认、计量和报告等事项中做出正确的判断。同时，应该加强法律法规学习，建立诚信体系和机制。一个优秀的会计从业人员是应该时刻铭记职业道德，在面对利益诱惑的时候依然能够客观处理数据，反映真实的企业情况，绝不让公允价值成为利润操纵的工具。总之，我国会计从业人员不但要在专业能力方面提高自己，更应该在道德上提升自己的境界。
2、 公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易，或预期的未来现金流
活跃市场、未来现金流、折现率等因素都需要主观的判断，容易受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。公司治理缺陷、会计人员道德水平及职业判断能力、高层管理人员道德观和诚信意识等因素都会影响公允价值的信息质量。公允价值的计量在很大程度上依靠会计人员的职业判断，如运用现值法确定公允价值时，对预期现金流量的估计、用于折现现金流量的利率的选择等，都需要会计人员的职业判断。要有效地运用公允价值，就必须加强对会计人员的继续教育，重视业务技能的培训，提高业务素质及其工作能力。 因此，培养具有公允价值观念、懂理论会计实务、职业道德高尚的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本的需要。
五、总结
在目前的形式下，公允价值一时之间还难以在我国得到广泛的运用，最主要的原因还是客观环境的不成熟，使投资者无法就目前的情况对它产生深入的了解和信赖，这需要一个过程。但是随着知识经济浪潮的兴起，社会竞争的日趋激烈，风险和不确定性的加大，大量无形资产、衍生金融工具等资产的出现，必然会为公允价值的运用提供更大的舞台，而当前采用公允价值计价已经是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，因为它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容质疑的。相信在不久的将来，公允价值将是国际会计计量属性中占据主导地位；同时也相信，以我国目前的经济发展速度，完全自由的市场经济会很快到来，届时一切商品的价值将真正由价值规律来决定，政府则只需要从旁进行恰当的调控，这就是成熟市场经济的表现，此时的公允价值势必会取代历史成本，成为我国会计计量的主导原则。

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参考文献
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