企业实收资本核算办法-(2)模版.docx

投资收益核算办法
第一条 基本概念
投资收益，是指企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投
资损失；根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益、企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益；企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益。
投资收益核算应当按照金融工具确认和计量、投资性房地产、套期保
值等准则的相关规定进行核算。
第二条 会计科目设置
企业应设置“投资收益”科目。
1.总账科目：投资收益。
2.明细科目：长期股权投资；交易性金融资产；可供出售金融资产；持有至到期投资；交易性金融负债；结转。
“投资收益”科目，核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失，借方反映发生的损失或结转的收益，贷方反映取得的收益或结转的损失，期末结转后无余额。本科目应按投资单位设置明细科目，进行明细核算；同时还应按投资种类设置“投资性房地产收益”、“处置交易性金融资产收益”、“长期股权投资收益”、“处置交易性金融负债收益”等明细科目。
第三条 会计核算
1.长期股权投资收益的核算
（1）长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。
（2）长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期股权投资账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，如原按投资合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，剩余部分借记“长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。
（3）出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
2.出售交易性金融资产、负债的收益核算
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产”（成本）科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产”（公允价值变动）科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
3.持有至到期投资的收益核算
购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（溢折价）。
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“投资收益（应计利息）”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益（利息调整）”科目。
持有至到期投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期（成本、利息调整、应计利息）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
4.投资收益结转的核算
月度终了，企业应将“投资收益”科目余额转入“本年利润”科目，净收益借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目，净损失做相反会计分录。