企业工程施工核算办法模版.docx

工程施工核算办法
第一条 基本概念
本科目核算企业从项目中标、合同签订至合同完成止实际发生的建造合同成本和累计确认的合同毛利。
第二条 工程施工会计科目设置
1、总账科目：“工程施工”
2、明细科目：下设“合同成本”、“合同毛利”、“项目结算转出”二级科目。按项目进行辅助核算。明细科目具体参见“第二部分 会计科目体系”。
3、“工程施工”科目借方登记施工过程中实际发生的人工费、材料费、机械费、业务招待费、分包成本和间接费用等各项施工费用，以及期末确认的合同毛利；贷方登记建造合同结算后对冲的已竣工工程的实际成本和已确认的合同毛利。
4、“工程施工-合同成本”是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用是指项目现场发生的管理费、固定资产折旧等费用。
（一）直接费用的组成
合同的直接费用包括内容：人工费、材料费、机械费、分包成本等。
1．材料费。主要包括项目现场耗用的药剂、阻隔材料、其他材料、钢材、地材等。
2．人工费。主要包括项目现场施工人员的工资、奖金、职工福利费等。
3．机械费。主要包括项目现场使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费等。
4．其他直接费用。其他直接费用是指在项目现场发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。
（二）间接费用的组成
间接费用主要包括项目现场管理人员的工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、职工教育经费、差旅交通费、租赁费、咨询费、劳动保护费、物料消耗等费用。
5、“工程施工-合同毛利”科目核算各项建造合同于各期末确认的合同毛利（或亏损）。本科目期末借方余额反映尚未结算工程的累计合同毛利，如为贷方余额，反映尚未结算工程的累计合同亏损。
第三条工程施工的会计核算
1、“工程施工-合同成本”的会计核算
直接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本，包括人工费、材料费、机械费等，其中人工费是指项目现场的施工人员。发生时借记“工程施工-合同成本”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
间接费用。间接费用主要核算项目现场管理人员工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、职工教育经费、劳动保护费、办公费、差旅交通费、电费、租赁费、咨询费等。间接费用在发生时借记“工程施工-合同成本”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。
分包成本。确认工程项目工作量时，借记“工程施工-合同成本”科目，贷记“应付账款-分包工程款”等科目。结转工程施工成本时，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工-合同成本”、“工程施工-合同毛利”等科目
（2）与建造合同相关的借款费用
在合同执行过程中因资金周转等原因公司向银行借入款项，发生借款费用，在合同建造期间发生的借款费用，符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的，应当计入合同成本，借记“工程施工-合同成本”科目，贷记“应付利息”科目，合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。
（3）因订立合同而发生的费用
因订立合同而发生的差旅费、投标费等，计入当期损益，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目；项目中标、订立合同或取得其他可靠确定合同很可能订立的证明，发生的与该项目直接相关的差旅费、项目施工前期费用应当予以归集，计入“工程施工-合同成本”，，借记“工程施工-合同成本”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
（4）不计入合同成本的各项费用
下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：
①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。
②企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。例如，企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。
2、“工程施工-合同毛利”的会计核算
建造合同于期末根据监理或业主等单位签认的产值确认的收入确认完工百分比，同时配比结转工程施工成本，借记“主营业务成本”，“工程施工-合同毛利”,贷记“主营业务收入”科目。
本科目期末借方余额反映尚未结算工程的累计合同毛利，如为贷方余额，反映尚未结算工程的累计合同亏损。
3、“工程施工”科目期末借方余额，反映尚未结算的建造合同的累计合同成本和累计合同毛利。建造合同完成并决算后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。借记: “工程结算”科目,贷记”工程施工 ”科目.