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第四章 　 长期股权投资练习题及答案
一、单项选择题
1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。
A. 1200 B. 1500 C. 1820 D. 480
【正确答案】 A　　　　
【答案解析】 根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（2000×60%）。2.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（ ）万元。
A.1000 B.1500 C.800 D.1200
【正确答案】 D　　　　
【答案解析】长期股权投资的初始成本为=15 00×80%=12 00
3.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。A公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。
A 1500 B 1050 C 1200 D 1250
【正确答案】 D　　　　
【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本应为购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。此题应为作为投资对价的固定资产的公允价值。
4.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（ ）万元。
A.1000 B.1500 C.800 D.1200
【正确答案】 A　　　　
【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本应为购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。此题应为支付的现金额。
5.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。
A. 1500 B. 1050 C. 1300 D. 1200
【正确答案】 C　　　　
【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本应为购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。此题应为作为投资对价的固定资产的公允价值。
6.甲公司出资600万元，取得了乙公司60%的控股权，甲公司对该项长期股权投资应采用（ ）核算。
A.权益法　　 B.成本法　 　C.市价法　 　D.成本与市价孰低法
【正确答案】 B　　　　
【答案解析】 按照新准则的规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应采用成本法核算。7.根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是（ ）。
A.计入投资收益　 　B.冲减资本公积　 　C.计入营业外支出　　 D.不调整初始投资成本
【正确答案】 D　　　　
【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
8.根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是（ ）。
A 被投资单位对外捐赠　　　 　B 被投资单位发生净亏损
C 被投资单位计提盈余公积　　 D 被投资单位宣告发放现金股利
【正确答案】 C　　　　
【答案解析】 选项C：计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项A，被投资方计入营业外支出，减少被投资方当期的净利润，投资方长期股权投资会因此减少；选项BD都会冲减长期股权投资的账面价值。
9.A公司以2200万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为8000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（ ）万元。
A.2200　　 B.2400 　 　C.8000　 　D.5800
【正确答案】 B　　　　
【答案解析】 A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2200万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000×30%, 所以应该调整长期股权投资的初始投资成本。则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资　　　2400
　　贷：银行存款　　　　　2200
　　 营业外收入　　　　 200
二、多项选择题
1.下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有 （ ）。
A. 投资时支付的不含应收股利的价款
B. 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费
C. 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的佣金和手续费
D. 投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
【正确答案】 BD　　　　
【答案解析】 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、 咨询费应计入当期损益 ；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。
2.长期股权投资的成本法的适用范围是（ ）。
A 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C 投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
D 投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
【正确答案】 AB　　　　
【答案解析】 根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
3.根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。
A 追加投资　　　　　　　　　 B 减少投资
C 被投资企业实现净利润　　　 D 被投资企业宣告发放现金股利
【正确答案】 AB　　　　
【答案解析】 根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
4.长期股权投资的权益法的适用范围是（ ）。
A 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C 投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
D 投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
【正确答案】 CD　　　　
【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
5.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（ ）。
【正确答案】AB
A 被投资企业实现净利润 B 被投资企业宣告分配现金股利
C 被投资企业购买固定资产 D 被投资企业计提盈余公积　　
【答案解析】 选项AB被投资企业的所有者权益会发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的账面价值，选项CD被投资企业的所有者权益没有发生变动，所以不能调整长期股权投资的账面价值。
6.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（ ）。
A 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
B 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
C采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
【正确答案】 AC　　　　
【答案解析】 根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
三、判断题
1.A公司于20×5年3月以3000万元取得B公司30％的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元(该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)。20×6年4月，A公司又斥资4 000万元取得B公司另外30％的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10％计提盈余公积，则A公司的合并成本为7000万元。（ ）
【正确答案】 对　　　　
【答案解析】 企业合并成本：3 000+4 000＝7 000（万元）。
2.A公司购入B公司5%的股份，买价322 000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利8000元。那么A公司取得长期股权投资的成本为322000元。（ ）
【正确答案】 错　　　　
【答案解析】 无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本应为314000元（322000－8000）。
3.长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。（ ）
【正确答案】 对　　　　
【答案解析】
4.采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入长期股权投资（股权投资差额）中。（ ）
【正确答案】 错　　　　
【答案解析】 根据新准则的规定，采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不调整已确认的初始投资成本。
5.处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（错 ）　　
7.权益法核算下，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“长期股权投资减值准备”科目。（对 ）

四、计算分析题
1.2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80％的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2009年度B公司实现利润300万元。2010年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。
要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。
【正确答案】(1)2007年1月1日
借：长期股权投资-B公司（成本）500
　　贷：银行存款　500
(2)2007年5月2日
借：应收股利80
　　贷：长期股权投资-B公司（损益调整）80
(3)2008年5月2日
借：应收股利240
　　贷：投资收益160
　　　　长期股权投资-B公司　（损益调整）80
(4)2009年5月2日
借：应收股利160
　　长期股权投资-B公司（损益调整）　80
　　贷：投资收益240
2.A股份有限公司2007年1月1日以银行存款购入B公司10％的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220 000元。B公司与2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利200 000元。如果B公司2007年1月1日股东权益合计2 400 000元，其中股本2 000 000元，未分配利润400 000元；2007年实现净利润800 000元，2008年5月1日宣告分配现金股利600 000元。2008年B公司实现净利润1 000 000元，2009年4月20日宣告分配现金股利1 100 000元。
要求：对A公司该项投资进行会计处理。
【正确答案】(1)购入B公司股票时：
借：长期股权投资-B公司-成本 220000
　　贷：银行存款 220000
(2)2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利：
借：应收股利20000
　　贷：长期股权投资-B公司（损益调整）　20000
(3)2008年5月1日，B公司宣告分配股利：
借：应收股利　60000
长期股权投资-B公司（损益调整）　20000
　　贷：投资收益　80000
(4)2009年4月20日，B公司宣告分配现金股利：
借：应收股利110000
　　贷：长期股权投资-B公司（损益调整）10000
投资收益　100000
3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年投资业务有关的资料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2007年1月1日，乙公司可辨认净资产额为3000万元。
（2）2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利200万元，并于2007年5月26日实际发放。
（3）2007年度，乙公司实现净利润1200万元。
（4） 2008年5月2日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利300万元，并于2008年5月20日实际发放。
（5）2008年度，乙公司发生净亏损600万元。
（6）2008年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为900万元。
（7）2009年6月，乙公司因可供出售金融资产公允价值发生变动，增加资本公积200万元。
（8）2009年度，乙公司实现净利润400万元。
假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
要求：
编制甲公司2007年至2009年投资业务相关的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）
【正确答案】甲公司应采用权益法进行会计处理。
（1） 2007年1月1日投资时
初始投资成本1000万元>投资日享有的可辨认净资产份额900万元（3000×30％），不调整长期股权投资。
借：长期股权投资——成本 　1000
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1000　
（2）2007年5月2日，乙公司宣告发放现金股利时
借：应收股利　　　　　　　　 60（200×30％）
　　　　　贷：贷：长期股权投资-B公司（损益调整） 60
2007年5月26日，乙公司实际发放现金股利时　
　　 借：银行存款　　　　　　 60
　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　 　60　
（3）2007年12月31日，乙公司实现净利润时
借：长期股权投资——损益调整 360（1200×30％）
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　 360
（4）2008年5月2日，乙公司宣告发放现金股利
借：应收股利　　　　　　　　　　 90（300×30％）
　　　　　贷：长期股权投资——损益调整 90　
2008年5月20日，乙公司实际发放现金股利
　　 借：银行存款　　　 　 　90
　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　90　
（5）2008年12月31日，乙公司发生净亏损
借：投资收益　　　　　　　　　　 　180（600×30％）
　　　　　贷：长期股权投资——损益调整 180　
（6）2008年12月31日，计提减值准备
此时，长期股权投资的账面价值＝1000＋360－90－180＝1090（万元），
应计提减值准备：1090－900＝190（万元）。
　 　借：资产减值损失　　　 190
　　　　 贷：长期股权投资减值准备　　　 190
（7） 2009年6月，乙公司因可供出售金融资产公允价值发生变动，增加资本公积200万元
借：长期股权投资——其他权益变动 60（200×30％）
　　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　 60　
（8）2009年12月31日，乙公司实现净利润400万
借：长期股权投资——损益调整 　120（400×30％）
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　120
4.2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元（假定为公允价值）。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）
【正确答案】
（1） 2007年1月1日，甲上市公司对乙企业投资时：
初始投资成本234万元（200+200×17%）>享有的份额200万元（1000×20％）
借：长期股权投资——成本 　　 234
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200
　　　　应交税费——应交增值税（销）　 34
借：主营业务成本　　　　　 　　　　　180
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180
（2）2007年乙企业实现净利润600万元：
借：长期股权投资——损益调整 　　120（600×20％）
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　120
（3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20％＝440（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝234+120＝354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：
借：投资收益　　　　　　　　　　 　　434
　　贷：长期股权投资－损益调整 　　354
　　 长期应收款　　　　　　　　　　　 　　80
经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（440－434），应在账外备查登记。
（4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20％＝200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后恢复长期应收款80万元，再确认投资收益200－6－80＝114（万元）
借：长期应收款　　　　　　　　　　 　80
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　80
借：长期股权投资——损益调整 114
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 114

5.A公司2007年1月1日以950万元购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。
2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。
2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。
2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。
2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。
要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
【正确答案】
（1）2007年1月1日投资时：
初始投资成本950万元>享有的份额800万元（4000×20％）
借：长期股权投资——成本 　　950
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950
（2）2007年B公司实现净利润600万元：
A公司应该确认的投资收益＝600×20%＝120（万元）
借：长期股权投资——损益调整 　120
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120
（3）2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。
（4）2008年B公司实现净利润800万元：
A公司应该确认的投资收益＝800×20%＝160（万元）
借：长期股权投资——损益调整 　　160
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　160
（5）2008年B公司宣告分配现金股利100万元：
借：应收股利　　　　　　　　 　20（100×20%）
　　贷：长期股权投资——损益调整 　　　20
（6）收到现金股利时：
借：银行存款　　　　　　　　 　20
　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　 20
（7）根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20％＝40（万元）
借：长期股权投资――其他权益变动　 40
　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　40
（8）2008年末长期股权投资的账面价值＝950+120+160－20＋40＝1250（万元），高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。
借：资产减值损失　　　　　　　　　50
　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　50
（9）2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：
借：银行存款　　　　　　　　　　1300
　　长期股权投资减值准备　　　　　50
　　贷：长期股权投资——成本　　　 　950
　　　　　　　　　　——损益调整 　　260（120+160-20）
　　　　　　　　　　——其他权益变动 　40
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 100（1300+50-950-260-40）
借：资本公积――其他资本公积　　　40
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　40

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