高质量发展要求下器官获取组织的内部审计_杨顺良.pdf

第 14 卷 第 4 期2023 年 7 月Vol.14 No.4Jul.2023器官移植Organ Transplantation述评高质量发展要求下器官获取组织的内部审计杨顺良吕立志江哲龙李羽抒王栋吴再新【摘要】高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务。我国器官捐献与移植事业正由高速度增长向高质量发展转变，对器官获取组织（OPO）的安全、稳定和健康运转提出了新要求。安全是实现高质量发展目标的基础和前提。内部审计作为一个独立的综合部门，新时代要有新作为，要将 OPO 和器官捐献工作纳入审计范围，并将审计重心放在器官捐献事业整体发展当中，充分考虑各地实际情况，进行全方位、客观、公平的评价，为 OPO 做好器官捐献工作提供评价和咨询服务，充分发挥内部审计的监督和预防作用。【关键词】器官捐献；器官获取组织；内部审计；高质量发展；医院管理；公益性；评价职能；管控职能【中图分类号】R617，F239【文献标志码】A【文章编号】1674-7445（2023）04-0003-06【Abstract】High-quality development is the primary task of building a socialist modern country in an all-round way.Organ donation and transplantation in China are evolving from high-speed growth to high-quality development,which put forward new requirements for the safe,stable and healthy operation of Organ Procurement Organization(OPO).Safety is the foundation and prerequisite for achieving the goal of high-quality development.As an independent and comprehensive department,internal audit should create new achievements in the new era.The department should include OPO and organ donation into the scope of internal audit,shift the emphasis upon the overall development of organ donation.Besides,it should fully consider the actual situation in different places,conduct all-round,objective and fair evaluation,provide evaluation and consulting services for OPO to properly implement organ donation,and give full play to the supervision and prevention role of internal audit.【Key words】Organ donation;Organ Procurement Organization;Internal audit;High-quality development;Hospital management;Public welfare;Evaluation function;Management and control functionDOI:10.3969/j.issn.1674-7445.2023.04.003基金项目：福建省临床重点专科泌尿外科建设项目（2017ZDZKMN）；联勤保障部队联勤医学重点专科作者单位：350025 福州，中国人民解放军联勤保障部队第九医院泌尿外科（杨顺良、王栋），肝胆外科（吕立志），人体器官捐献与分配服务中心（江哲龙），卫勤部（李羽抒、吴再新）作者简介：杨顺良（ORCID:0009-0002-6310-5208），Email：通信作者：王栋（ORCID:0009-0007-6356-6473），副主任医师，研究方向为肾移植，Email：Internal audit of Organ Procurement Organization under the requirements of high-quality development Yang Shunliang*,Lyu Lizhi,Jiang Zhelong,Li Yushu,Wang Dong,Wu Zaixin.*Department of Urology,the 900th Hospital of the Joint Logistics Support Force of Chinese Peoples Liberation Army,Fuzhou 350025,ChinaCorresponding author:Wang Dong,Email:作者简介：杨顺良，主任医师，教授，硕士研究生导师。研究方向为器官捐献工作体系的创建与关键技术研究，肾移植长期存活受者的个性化免疫抑制治疗。现任中国人民解放军联勤保障部队第 900 医院泌尿外科副主任。兼任中华医学会泌尿外科学分会肾移植学组委员、中华医学会器官移植学分会移植感染学组委员、福建省医学会器官移植学分会副主任委员、福建省泌尿外科学会委员。兼任器官移植中华细胞与干细胞杂志(电子版)中华器官移植杂志编委。入选原南京军区“334”高层次科技人才培养工程领军人才培养对象。以第一完成人获福建省科技成果二等奖 1 项，军队医疗成果二等奖 1 项和军队医疗成果三等奖 2 项。486第 14 卷器官移植高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务。我国器官捐献与移植事业正由高速度增长向高质量发展转变，对器官获取组织（Organ Procurement Organization,OPO）的安全、稳定和健康运转提出了新要求。内部审计是医院管理的重要手段1-5，新形势下内部审计如何围绕人体器官捐献工作高质量发展的总体要求，帮助 OPO 解决问题，提升服务能力，充分体现其公益属性，成为一个亟待研究的课题。1 内部审计是保证医院安全稳定发展的重要手段内部审计始于 20 世纪中叶，最初的审查内容仅限于财务会计和业务活动6。1999 年国际内部审计师协会将内部审计定义为“一项独立、客观的评价、确认和咨询活动”7，是指采用系统和规范的方法，深入了解组织运营状况，全面评价组织存在的风险，采取积极有效的治理与控制措施，在组织内部推广恰当的道德观和价值观，从而帮助组织实现其目标。相较于传统内部审计的监督审查，现代内部审计已经从最初的单一财务会计审计转向多元化经营管理审计，更注重构建内部控制体系，促进组织完善内部治理。公立医院是政府投资设立的非营利性单位，需把社会效益放在首位。2009 年启动深化医改以来，党中央、国务院积极探索建立现代医院管理制度，对公立医院管理精细化、规范化的要求与日俱增。比较各种可选的公立医院管理模式，可行性较强的模式是优化内部控制体系8。根据国家审计署和各级卫生行政部门的部署与要求，我国大部分公立医院设立了内部审计部门。公立医院的内部审计与国家型审计、社会型审计的区别较大9，它是贯彻“统筹发展和安全”的工作理念，以医院经济运行活动为主线，深入各项专业技术服务过程及其对应的经济活动10-11，从传统的查错纠弊职能出发，着力推动源头治理，及时发现医院各个技术服务和管理环节潜在的风险隐患，提出有针对性的整改意见12，有效监管各项活动，节约经营和工作成本，预防职务犯罪等行为的发生13，提升医院社会效益，确保医院健康持续良性发展14-15。2 效率、公平和可持续是器官捐献事业高质量发展的核心要求为解决困扰我国多年的移植器官来源问题，2010 年，原国家卫生部与中国红十字会联合开展公民逝世后自愿器官捐献试点工作16。在全社会的共同努力下，创建了具有中国特色的“政府主导、部门协作、行业推动和社会参与”的器官捐献工作体系，年度完成的器官捐献例数已跃居全球第 2 位17，我国移植医务人员光明正大地登上了世界移植医学的舞台。下一步，器官捐献工作将由高速度增长向高质量发展转变，在发展量的同时更加注重质的问题，要向着更高质量、更有效率、更加公平、更可持续的方向开拓进取18-19。器官捐献工作是一项复杂的医疗和社会行为，涉及文化、传统、伦理、法制等深层次社会问题，超越了医疗服务本身17,20-22。伴随着人体器官捐献工作的推进，专职从事公民逝世后器官捐献与获取工作的专业机构OPO 应运而生。2021 年 7 月国家卫生健康委员会发布的数据显示，全国 31 个省市自治区共有 122 家 OPO23。OPO 是开展公民逝世后器官捐献工作的重要支撑，是保证移植器官来源合法、合乎伦理，决定器官移植学科发展的关键因素23-25。但是，我国OPO 建设存在一定程度的盲目性，各省市之间器官捐献水平差异较大，实际工作中还存在不足，器官捐献工作体系建设和人才培养仍待完善16-17,25-26，OPO内部控制仍存在监督评价职能的缺位27。作为非营利性组织，OPO 要在落实公益性、突出公共服务职能的同时，充分发挥器官捐献协调员的工作积极性，总体上把握好质量与效率的均衡，这是当前 OPO 的运行和发展面临的巨大考验。卫生计生系统内部审计工作规定（简称“规定”）自2018 年 1 月 1 日起施行，“规定”明确符合下列条件之一者均应设置独立的内部审计机构，专职的审计人员不少于 2 人，设置条件包括：（1）二级以上医院；（2）年收入及资产总额均达到 3 000 万元以上；（3）所属及分支机构较多；（4）经济活动复杂；（5）管理工作需要。目前国内所有的 OPO 及其所在医疗机构均符合上述文件标准。鉴于医保、财政、卫生等外部治理机构的信息不对称，外部治理机构难以掌握 OPO 真实的运营状况，且 OPO 均在依托医院的银行账户下进行资金管理和财务核算，因此，OPO所在医疗机构必须履行内部审计职责，将内部审计工作嵌入 OPO 器官捐献服务全过程，以此作为现有人体器官捐献移植“五大工作体系”有力补充，保证器官捐献事业的公益属性，实现器官捐献事业高质量发展目标。杨顺良等高质量发展要求下器官获取组织的内部审计第 4 期4873 监督与服务并举是开展 OPO 内部 审计的基本原则OPO 是一项新生事物，工作性质较为特殊，经济活动频繁，影响面极为广泛，社会各界关注度高。作为一个特殊的内部审计对象和领域，具有其自身的特点，应将审计重心放在器官捐献事业整体发展当中，充分考虑各地实际情况，进行全方位、客观、公平的评价。3.1 合理设置审计机构OPO 所在医院领导层的重视和支持是保证内部审计独立的基础28。在国家审计署的指导下，医疗机构内部审计组织管理模式不断完善，有的医院还成立了独立的审计委员会9，将内部审计与财务、考核部门进行有效分离，又能实现各部门之间配合与制衡10。就 OPO 的内部审计而言，其所从事的器官捐献工作与一般的临床工作有着明显的区别，可探索在省级卫生行政主管部门的主导下，统筹省内 OPO 所在医院的审计力量，构建区域性审计中心，引进医疗、法律、管理等方面人才，组成具有多重专业背景的审计工作组，对各家 OPO 进行互助交叉审计，既能缓解当前各家医院专业审计人员紧缺问题，又能快速高效开展器官捐献的专项审计工作，满足审计独立性的需要，审计结论和建议更加客观公正，还便于各家 OPO 相互学习交流管理经验。3.2 明确审计职能定位OPO 内部审计机构要始终贯彻新时代高质量发展理念，坚持监督与服务并举，以风险为导向，注重风险评估管理与控制6，更好地发挥“免疫系统”功能，既要防止内部审计的缺位，也要防止内部审计的越位，审计类型应由传统的查错纠弊转向绩效审计、管理审计、决策审计、战略审计发展，从回应审计主体需求向主动服务审计客体演变29。其中，评价职能应做到真实、客观、全面地反映 OPO 经济运行状况，必须突出捐献协调和经济救助这两个环节的风险控制，将资金管理、成本管控等完整纳入审计范畴，并以此为基础，客观评价 OPO 的决策方案是否按既定计划进行，运营管理中是否存在缺陷漏洞，是否充分展示 OPO 的社会公益性；管控职能则是强化 OPO内部权力运行制约，评价主要负责人履职情况，规范各项经济业务活动，防范运营风险，维护 OPO 发展安全；咨询职能是指在发现问题的同时，能根据问题的严重性和发生问题的概率，将器官捐献重大风险事项列入年度审计咨询计划，审计部门提供专业咨询意见10，供医院管理层决策参考。3.3 提高审计业务能力OPO 内部审计工作的高效开展，离不开专业审计人才队伍的支撑。长期的惯性工作使得当前各家OPO 所在医院内部审计人员的业务能力欠缺，一时难以完全做到从器官捐献的工作实际出发来制定符合OPO 发展要求的审计制度及工作流程，偏重于财务核算的事后审查，通常是在经济活动已经完结后做一个事后的审计，即便发现了问题也不能进行弥补28。为此，OPO 所在医院要强化内审人员继续教育培训和职业道德建设30，持续更新财务、法律、捐献业务等方面专业知识，提高大数据、计算机审计等现代审计技术的知识储备，引导审计人员树立大局观及责任感，培养审计人员的协调沟通能力和科学分析能力28。初次参与 OPO 内部审计的人员，应安排其到器官捐献工作一线，近距离学习器官捐献专业知识和工作流程，感受器官捐献一线工作氛围，以便更加深刻领会 OPO 审计要点和审计标准。3.4 规范审计工作流程器官捐献工作全过程中面临的不确定风险很多，使得 OPO 内部审计内容丰富、领域广泛，必须严格审计工作流程。审计工作组组建后应及时地向 OPO发出审计通知书，召开宣讲会议，明确审计范围、背景、方法、时间、内容及工作要求等内容，再通过查阅资料、抽样、现场采访、函证、调查取证、数理统计分析、座谈等方式展开审计工作，及时制作审计底稿，并以书面方式征询OPO负责人和（或）协调员的意见，参考反馈意见调整审计底稿后形成审计报告，审计结果直接报送医院党委，经党委研究后形成整改督导通知，OPO 在规定时间内完成整改并上报整改结果。3.5 创新审计技术手段创新内部审计技术手段，是审计能力升级和保障审计质量的关键。OPO 工作性开支项目复杂，票据信息量大，仅依靠传统的内审技术容易发生误判，有必要引入大数据审计技术31-32，借助计算机辅助技术，收集和分析收支数据，构建出合理的审计风险模型，设定关键环节提示，可以清晰、直观地显示关键的风险控制点33，嵌入医院管理信息系统以后，可以方便审计人员在线快速全面掌握 OPO 运营管理状况，便捷获取审计所需业务数据，事前事中进行预警提示，实现内部审计数据精准程度的提升，确保内部审计全488第 14 卷器官移植方位覆盖到 OPO 的各项经营以及运作活动，将内部审计的防范作用发挥出来。3.6 强化审计成果转化OPO 内部审计的成果并不只是一份审计报告，其真正的价值在于整改工作机制，强化内部管理。按照现代医院管理制度的基本要求，内部审计部门要担任好督导角色，建立问题整改销号台账，推行问题“清单化”动态管理，明确整改要求和整改时限，创建审计结果反馈、整改跟踪、督促指导、完结销号的闭环工作流程34-35，确保审计查出的所有问题整改落实一个不漏。整改过程中应根据问题性质及影响程度进行分类管理。遇到性质非常严重，有可能会演变成影响OPO 安全运行的重大问题，医院管理层应亲自督办，内审人员要及时跟进，充分发挥人事、纪检监察、财务等有关职能部门的作用，构建多部门监督协作机制和问题线索处置协作机制，现场检查，核实整改结果，避免出现虚假整改，确保整改工作落到实处。属于客观存在的制度与流程设计方面的管理漏洞，即使暂时还没有发生问题，但因其有可能影响 OPO 会计报表真实性，捐献工作专项资金资产安全存在隐患，仍应督促 OPO 开展自查自纠，完善相关工作制度和体制机制，开展岗位培训，强化制度执行力度。属于授权与审批制度执行不到位，可能造成 OPO 协调员的廉洁风险的违规情形，应深入分析，找准根源，切实纠正相关违规行为并采取措施消除不良影响，建立完善长效机制。4 结 语安全是实现高质量发展目标的基础和前提。习近平总书记在 2016 年全国卫生与健康大会上提出“要引导和规范医药卫生机构建立内审制度，加强自查自纠”，这为加强医疗行业监督管理指明了方向。内审部门作为一个独立的综合部门，新时代要有新作为，要将 OPO 和器官捐献工作纳入审计范围，拓展审计职能，利用其专业性为 OPO 做好器官捐献工作提供评价和咨询服务，充分发挥内部审计的监督和预防作用。OPO 则应顺应高质量发展的根本要求，充分认识到内部审计的价值，主动接受和配合内部审计，推动和完善器官捐献工作体系，纯洁器官捐献服务行为，在不断增加器官捐献数量的同时，确保 OPO 公益属性不变质，确保器官捐献事业健康持续良性发展。参考文献：1 王雅馨,鲍舒静,陈晓军.基于矩阵式管理构建公立医院内部审计模式探析 J.中国医院,2023,27(2):10-12.DOI:10.19660/j.issn.1671-0592.2023.02.03.WANG YX,BAO SJ,CHEN XJ.Analysis on building public hospital internal audit mode based on matrix managementJ.Chin Hosp,2023,27(2):10-12.DOI:10.19660/j.issn.1671-0592.2023.02.03.2 陈曦.医院财务管理中的内部控制运用问题思考 J.财会学习,2022(33):152-154.CHEN X.Thinking on the application of internal control in hospital financial managementJ.Account Learn,2022(33):152-154.3 明楚炘.加强内部审计对医院运营管理的意义分析 J.行政事业资产与财务,2022(18):111-113.MING CX.Strengthen the significance analysis of internal audit to hospital operation managementJ.Assets Financ Adm Inst,2022(18):111-113.4 蔡晓艳.新形势下加强公立医院财务内部审计工作的思考 J.经济研究导刊,2022(26):108-110.CAI XY.Thinking about strengthening the financial internal audit of public hospitals under the new situationJ.Econ Res Guide,2022(26):108-110.5 禹淑凤.现代医院管理制度下公立医院内部审计优化 J.行政事业资产与财务,2022(15):99-101.YU SF.Internal audit optimization of public hospitals under modern hospital management systemJ.Assets Financ Adm Inst,2022(15):99-101.6 崔伟萍.公立医院内部审计的作用及实现路径研究 J.中国总会计师,2022(1):143-145.CUI WP.Study on the function and realization path of internal audit in public hospitalsJ.China Chief Financ Off,2022(1):143-145.7 刘洁.高质量发展要求下公立医院内部审计发挥增值作用的路径研究 J.经济师,2021(11):115-116,119.LIU J.Research on the path of public hospital internal audit to play value-added role under the requirement of high quality developmentJ.China Econ,2021(11):115-116,119.8 余平,祝芳芳,戴智敏.公立医院后勤外包风险控制策略研究从医院内部审计的角度 J.卫生经济研究,2021,38(9):77-79.YU P，ZHU FF,DAI ZM.Research on risk control strategy of logistics outsourcing in public hospitalsfrom the perspective of hospital internal auditJ.Health Econ Res,2021,38(9):77-79.9 杨文杰.公立医院内部审计建设的思考 J.财经界,2021(20):144-145.DOI:10.19887/11-4098/f.2021.杨顺良等高质量发展要求下器官获取组织的内部审计第 4 期48920.072.YANG WJ.Thoughts on internal audit construction of public hospitalsJ.Money China,2021(20):144-145.DOI:10.19887/11-4098/f.2021.20.072.10 苏永萍,吴伟,俞濮阳,等.新形势下公立医院内部审计的现实困境与实施路径 J.卫生经济研究,2021,38(4):60-62,68.SU YP,WU W,YU PY,et al.The realistic predicament and implementation path of internal audit in public hospitals under the new situationJ.Health Econ Res,2021,38(4):60-62,68.11 万蒗滔.强化公立医院内部审计保障医院经济运行精细化管理 J.当代会计,2021(14):136-137.WAN LT.Strengthen the internal audit of public hospitals to ensure the fine management of hospital economic operationJ.Contemp Account,2021(14):136-137.12 谭玉霞.全面风险管理中的内部审计运用分析 J.财会学习,2021(28):121-123.TAN YX.Application analysis of internal audit in overall risk managementJ.Account Learn,2021(28):121-123.13 陈建萍,李学军,崔萍.内部审计在公立医院管理中的价值探究 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