企业所得税汇算清缴教育课件.ppt

企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴内容内容一一.企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述二二.收入项目的主要调整收入项目的主要调整三三.扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整四四.研发费用加计扣除研发费用加计扣除企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述一一.汇缴清缴的概念和内容汇缴清缴的概念和内容（一）概念（一）概念企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内个月内或实际经营终止之日起或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述（二）内容（二）内容1.汇缴期限汇缴期限纳税年度终了之日起纳税年度终了之日起5个月内个月内区别于第四季度申报；填报的是年度汇缴报表；汇缴期内多次修区别于第四季度申报；填报的是年度汇缴报表；汇缴期内多次修改，第一次为正常申报，以后为更正申报，自动覆盖改，第一次为正常申报，以后为更正申报，自动覆盖2.计算本年度应纳税所得额计算本年度应纳税所得额汇缴清缴的核心和难点，主要采取纳税调整法汇缴清缴的核心和难点，主要采取纳税调整法3.计算本年度应纳税所得税额和应补（或退）所得税额计算本年度应纳税所得税额和应补（或退）所得税额4.填写企业所得税年度纳税申报表填写企业所得税年度纳税申报表（1）填写）填写必填的报表必填的报表（2）选择填报相关的报表）选择填报相关的报表企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述5.履行纳税申报和提供有关资料履行纳税申报和提供有关资料提供的资料是指与报送的纳税申报表有关内容和数据相关的资料，提供的资料是指与报送的纳税申报表有关内容和数据相关的资料，是用于佐证年度纳税申报表。主要是一些备案资料，是履行纳税是用于佐证年度纳税申报表。主要是一些备案资料，是履行纳税申报的前置申报的前置主要需要相关项目有：主要需要相关项目有：（1）企业所得税优惠：包括免税收入、减计收入、加计扣除、加）企业所得税优惠：包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等民族自治地方分享部分减免等（2）资产损失税前扣除：清单和专项申报扣除）资产损失税前扣除：清单和专项申报扣除（3）企业重组的税务处理：特殊性税务处理（主导方和相关方）企业重组的税务处理：特殊性税务处理（主导方和相关方）（4）政策性搬迁的税务处理）政策性搬迁的税务处理（5）特殊收入的处理：如分期纳税、不征税收入）特殊收入的处理：如分期纳税、不征税收入（6）特殊扣除的处理：如非金融机构借款利息扣除等）特殊扣除的处理：如非金融机构借款利息扣除等（7）其他特殊所得：）其他特殊所得：关联交易申报、同期资料等关联交易申报、同期资料等6.结算税款：补、退（或抵）税结算税款：补、退（或抵）税企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述二二.汇算清缴的方法汇算清缴的方法企业所得税采取按年征收、分期（季）预缴年终汇算清缴、多退企业所得税采取按年征收、分期（季）预缴年终汇算清缴、多退少补办法，涉及：全年应纳所得税额、全年应纳税所得额、预缴少补办法，涉及：全年应纳所得税额、全年应纳税所得额、预缴税额和应补（退）税额，其中核心是年应纳税所得额税额和应补（退）税额，其中核心是年应纳税所得额退（补）企业所得税额退（补）企业所得税额=全年应纳税额全年应纳税额累计预缴税额累计预缴税额全年应纳税额全年应纳税额=全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率可抵所得税额可抵所得税额（一）扣除法（一）扣除法应纳税所得额应纳税所得额=（收入总额（收入总额不征税收入不征税收入免税收入）免税收入）扣除项目扣除项目金额金额允许弥补亏损额允许弥补亏损额2.纳税调整法纳税调整法全年应纳税所得额全年应纳税所得额=纳税调整后所得纳税调整后所得所得减免所得减免所得抵免所得抵免亏损亏损弥补弥补纳税调整后所得纳税调整后所得=会计利润总额会计利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整减少纳税调整减少额额（包括税法与会计差异调整（包括税法与会计差异调整不调账；会计差错调整不调账；会计差错调整应调账）应调账）企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述项目项目项目项目会计会计会计会计税收税收税收税收纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整增加增加增加增加纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整减少减少减少减少收入收入收入收入未计未计未计未计应税应税应税应税已计已计已计已计不征税不征税不征税不征税扣除项目扣除项目扣除项目扣除项目 未列支未列支未列支未列支允许扣除允许扣除允许扣除允许扣除已列支已列支已列支已列支不允许扣除不允许扣除不允许扣除不允许扣除亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补弥补的以前年度亏损弥补的以前年度亏损弥补的以前年度亏损弥补的以前年度亏损以前年度损以前年度损以前年度损以前年度损益调整益调整益调整益调整应税收入应税收入应税收入应税收入允许扣除项目允许扣除项目允许扣除项目允许扣除项目收入项目的主要调整收入项目的主要调整一一.收入时间和金额的确认收入时间和金额的确认（一）主要政策规定（一）主要政策规定企业所得税的收入是广义的概念，不以会计核算企业所得税的收入是广义的概念，不以会计核算和是否缴纳增值和是否缴纳增值税为限税为限1.收入实现的时间收入实现的时间大多收入采取权责发生制，仅少量采取其他规则确认（主要有股大多收入采取权责发生制，仅少量采取其他规则确认（主要有股息和租金、利息等表息和租金、利息等表105020所列）所列）2.收入确认的金额收入确认的金额所取得的所有收入额，其中折扣、折让不全与增值税相同；所取得的所有收入额，其中折扣、折让不全与增值税相同；会员会员费、买一赠一、视同销售等特殊费、买一赠一、视同销售等特殊收入项目的主要调整收入项目的主要调整折扣折让折扣折让企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣扣除商业折扣后的金后的金额确定销售商品收入金额额确定销售商品收入金额债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现扣除现金金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为作为财务费用扣除财务费用扣除企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回的退货属于销售退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期当在发生当期冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品收入收入项目的主要调整收入项目的主要调整买一赠一买一赠一企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认分摊确认各项的各项的销售收入销售收入收入项目的主要调整收入项目的主要调整会员费会员费申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内该会员费应在整个受益期内分期确认分期确认收入收入收入项目的主要调整收入项目的主要调整视同销售视同销售1.视同销售视同销售发生非货币性资产交换发生非货币性资产交换货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，但国务院财政、税务主管部门另有规定的职工福利和利润分配，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外除外企业企业内部处置内部处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，属在形式和实质上均不发生改变，不视同销售不视同销售确认收入，相关资确认收入，相关资产的产的计税基础延续计税基础延续计算计算企业将资产移送他人的，因资产所有权属已发生改变而不属于内企业将资产移送他人的，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同部处置资产，应按规定视同销售确定收入销售确定收入2.视同销售收入确定视同销售收入确定除另有规定外除另有规定外,应按照被移送资产的应按照被移送资产的公允价值公允价值确定销售收入确定销售收入收入项目的主要调整收入项目的主要调整（二）常见调整（二）常见调整发生情形发生情形表现形式表现形式处理及报表处理及报表未确认收入未确认收入（1）账外收入，不入账（收入）账外收入，不入账（收入与规模不匹配、存货、成本和与规模不匹配、存货、成本和毛利异常）毛利异常）（2）借款不收取利息）借款不收取利息（3）无法支付款项）无法支付款项（1）调账，不调整）调账，不调整（2）不调账，调整：）不调账，调整：10500“收入收入其他其他”收入挂账收入挂账挂计应付、预收款挂计应付、预收款跨年度收入跨年度收入与当年会计确认收入有差异与当年会计确认收入有差异调整：调增或调减调整：调增或调减10500“收入收入其他其他”或或105020（以下同时涉及（以下同时涉及500与与50X，仅列，仅列50X）未视同销售未视同销售各种视同销售情形各种视同销售情形（1）调整：）调整：105010的收的收入和成本入和成本（2）用于捐赠的，还需：）用于捐赠的，还需：差额部分调减；捐赠限差额部分调减；捐赠限额调整：额调整：105070收入项目的主要调整收入项目的主要调整二二.不征税收入不征税收入（一）主要政策规定（一）主要政策规定包括：包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入政府性基金；国务院规定的其他不征税收入等三类等三类属于不征税收入的财政性资金：国家投资、资金使用后要求归还属于不征税收入的财政性资金：国家投资、资金使用后要求归还本金（借款）和有专门用途的财政性资金本金（借款）和有专门用途的财政性资金收入项目的主要调整收入项目的主要调整有专门用途的财政性资金有专门用途的财政性资金对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国专项用途并经国务院批准务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除得额时从收入总额中减除（1）条件）条件自自2011年年1月月1日起，日起，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求理办法或具体管理要求企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算收入项目的主要调整收入项目的主要调整（2）支出处理）支出处理不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除应纳税所得额时扣除（3）未使用处理）未使用处理企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除额时扣除收入项目的主要调整收入项目的主要调整（二）常见调整（二）常见调整发生情形发生情形表现形式表现形式处理及报表处理及报表符合条件的作应税收入符合条件的作应税收入作纳税调减：作纳税调减：105040不符合条件的作不征税不符合条件的作不征税收入收入不作调减不作调减不征税收入对应的成本不征税收入对应的成本费用扣除费用扣除对应作纳税调增：对应作纳税调增：105040不征税收入到期余额未不征税收入到期余额未转应税转应税对应作纳税调增；同时成本费对应作纳税调增；同时成本费用允许扣除：调减：用允许扣除：调减：105040收入项目的主要调整收入项目的主要调整三三.免税收入免税收入（一）主要政策规定（一）主要政策规定包括国债利息收入、符合免税条件权益性投资收益和符合条件的包括国债利息收入、符合免税条件权益性投资收益和符合条件的非营利公益组织的收入非营利公益组织的收入1.权益性投资收益免税条件权益性投资收益免税条件权益性投资收益，不包括连续持有居民企业权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市公开发行并上市流通流通的股票的股票不足不足12个月个月取得的投资收益取得的投资收益收入项目的主要调整收入项目的主要调整2.投资于居民企业取得投资于居民企业取得的股息、红利（派）的股息、红利（派）企业权益性投资取得股息、红利等收入，除国务院财政、税务主企业权益性投资取得股息、红利等收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定外管部门另有规定外,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现配或转股决定的日期，确定收入的实现（1）“成本法成本法”核算：时间与金额基本相同核算：时间与金额基本相同*不按比例分配的红利、股息：除另有规定外，投资方根据全体股不按比例分配的红利、股息：除另有规定外，投资方根据全体股东约定（章程或出资协议，东约定（章程或出资协议，事前约定事前约定）取得的超出其投资比例但）取得的超出其投资比例但不超出不超出可供分配利润总额的分红部分，符合规定的，可以作为免可供分配利润总额的分红部分，符合规定的，可以作为免税收入处理税收入处理收入项目的主要调整收入项目的主要调整（2）“权益法权益法”核算：时间提前、金额偏大（或反应损失）；会核算：时间提前、金额偏大（或反应损失）；会计计核算时不确认、未核算时应确认核算时不确认、未核算时应确认【案例案例】对某企业投资对某企业投资1000万元，占万元，占30%，采取，采取“权益法权益法”核算，核算，被投资企业被投资企业2015年实现所得年实现所得500万元；万元；2016年分配其中年分配其中20%，取得，取得30万元万元会计核算会计核算时时2015年确认年确认“投资收益投资收益”150万元，同时万元，同时计计“长期股权投资长期股权投资”2016年不确认年不确认“投资收益投资收益”，收到，收到30万元时，冲万元时，冲“长期股权投资长期股权投资”企业所得税年度申报：企业所得税年度申报：2015年年150万元不确认为股息性所得（调减）万元不确认为股息性所得（调减）2016年年30万元确认股息性所得（调增），同时作为免税所得万元确认股息性所得（调增），同时作为免税所得收入项目的主要调整收入项目的主要调整3.资本公积转增股本（转）资本公积转增股本（转）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为不作为投投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加不得增加该项长期投资的计该项长期投资的计税基础（若为股票，不改变总成本，但改变单位成本）税基础（若为股票，不改变总成本，但改变单位成本）非股权溢价非股权溢价形成的资本公积转股的，就与用未分配利润或盈余公积转股形成的资本公积转股的，就与用未分配利润或盈余公积转股一样，视同利润分配一样，视同利润分配*4.累积收益转增股本（送）累积收益转增股本（送）被投资企业以累计未分配利润和盈余公积转为股本的，可分解为取得被被投资企业以累计未分配利润和盈余公积转为股本的，可分解为取得被投资方的股息、红利收入和追加投资投资方的股息、红利收入和追加投资两项业务两项业务，投资方企业一方面增加，投资方企业一方面增加该项长期投资的计税基础，另一方面以分得的收益按规定确认为该项长期投资的计税基础，另一方面以分得的收益按规定确认为股息所股息所得得（送的股，为面值，即实际分配部分；应作（送的股，为面值，即实际分配部分；应作调整处理调整处理，否则会多缴税），否则会多缴税）股息所得，符合免税条件，属于免税收入；否则属于应税收入股息所得，符合免税条件，属于免税收入；否则属于应税收入收入项目的主要调整收入项目的主要调整6.从注销企业分回资产从注销企业分回资产被清算企业的企业股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清被清算企业的企业股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为计算的部分，应确认为股息所得股息所得；剩余资产减除股息所得后的余；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让投资转让所得或损失所得或损失顺序为：顺序为：股息所得股息所得投资收回投资收回转让所得或损失转让所得或损失【案例案例】对被投资企业投资对被投资企业投资500万元（为受让万元（为受让股权获得），占股权获得），占60%，被投资企业于，被投资企业于2016年年7月注销，分得资产金额月注销，分得资产金额600万元，按被投万元，按被投资企业资企业剩余财产计算和分配明细表剩余财产计算和分配明细表“剩余财产剩余财产”1000万元，万元，其中累计未分配利润和盈余公积合计其中累计未分配利润和盈余公积合计700万元万元（1）股息所得：）股息所得：70060%=420元元（2）投资收回：）投资收回：500万元万元（3）投资转让损失：）投资转让损失：600-420-500=-320万元万元收入项目的主要调整收入项目的主要调整7.撤回或减少投资撤回或减少投资投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为于初始出资的部分，应确认为投资收回投资收回；相当于被投资企业累计；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为确认为股息所得股息所得；其余部分确认为投资资产；其余部分确认为投资资产转让所得转让所得顺序为：顺序为：投资收回投资收回股息所得股息所得转让所得或损失转让所得或损失8.混合性投资的收益混合性投资的收益相当于利息收入，不作为免税收入相当于利息收入，不作为免税收入【混合性投资名称不一，性质上不担风险、不参与经营、对投资混合性投资名称不一，性质上不担风险、不参与经营、对投资方无表决权和资产所有权方无表决权和资产所有权】收入项目的主要调整收入项目的主要调整9.从合伙企业（从合伙企业（基金基金）取得所得）取得所得合伙企业采取合伙企业采取“先分后税先分后税”（1）合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税）合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税（2）分得的为）分得的为税前所得税前所得，不属于免税收入，应并计所得纳税；金，不属于免税收入，应并计所得纳税；金额应以合伙企业汇算清缴应纳税所得为基础，通常大于利润额应以合伙企业汇算清缴应纳税所得为基础，通常大于利润（3）所得确认的）所得确认的时间时间是合伙企业每个年度（汇算清缴是合伙企业每个年度（汇算清缴3月底前），月底前），而不是实际分配股息或决定分配时而不是实际分配股息或决定分配时10.股权转让所得确认股权转让所得确认（1）企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手）企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现续时，确认收入的实现（2）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额（3）纳税地点是企业所得税（而不是投资企业所在地）纳税地点是企业所得税（而不是投资企业所在地）收入项目的主要调整收入项目的主要调整（二）常见调整（二）常见调整发生情形发生情形表现形式表现形式处理及报表处理及报表按会计处理报税按会计处理报税不区分性质及核算方式不区分性质及核算方式1.权益性核算调整权益性核算调整、区别、区别持有与处置收益：持有与处置收益：105030注：处置损失：注：处置损失：1050902.确定免税的股息性所得：确定免税的股息性所得：107011注：清算与撤（减）资注：清算与撤（减）资不不同同不符合免税的收不符合免税的收入作免税入作免税1.持有短期流通股的分红持有短期流通股的分红2.从合伙企业取得的所得从合伙企业取得的所得3.股权转让的所得股权转让的所得符合免税的收入符合免税的收入作应税作应税清算分回的股息性所得和清算分回的股息性所得和撤资取得的股息所得撤资取得的股息所得冲减被投资方亏冲减被投资方亏损损权益法核算权益法核算的亏损的亏损权益法所得金额权益法所得金额及时间差及时间差权益法所得未调整权益法所得未调整权益法分红未调增权益法分红未调增扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整一一.扣除项目的概述扣除项目的概述（一）税前扣除的内容（一）税前扣除的内容企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除（二）税前扣除的基本要求（二）税前扣除的基本要求1.实际发生的支出实际发生的支出是指已经实际发生，除特殊的规定外，未发生的支出不能税前扣是指已经实际发生，除特殊的规定外，未发生的支出不能税前扣除；也不得重复扣除除；也不得重复扣除特殊的：个别附加扣除项目；规定允许预提费用特殊的：个别附加扣除项目；规定允许预提费用2.有关的支出有关的支出是指与取得收入直接相关的支出是指与取得收入直接相关的支出3.合理的支出合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出本的必要和正常的支出扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整（三）税前扣除方法（三）税前扣除方法（三）税前扣除方法（三）税前扣除方法 对于支出项目税前扣除有能否扣除和如何扣除的两个层次问题。综对于支出项目税前扣除有能否扣除和如何扣除的两个层次问题。综对于支出项目税前扣除有能否扣除和如何扣除的两个层次问题。综对于支出项目税前扣除有能否扣除和如何扣除的两个层次问题。综合起来税前扣除如下：合起来税前扣除如下：合起来税前扣除如下：合起来税前扣除如下：收益性支出在发生当期直接扣除收益性支出在发生当期直接扣除收益性支出在发生当期直接扣除收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除直接扣除直接扣除直接扣除 支支支支出出出出项项项项目目目目不允许税前扣除支出不允许税前扣除支出不允许税前扣除支出不允许税前扣除支出允许税允许税允许税允许税前扣除前扣除前扣除前扣除支出支出支出支出收益性支出收益性支出收益性支出收益性支出按实扣除按实扣除按实扣除按实扣除限额扣除限额扣除限额扣除限额扣除附加扣除附加扣除附加扣除附加扣除资本性支出资本性支出资本性支出资本性支出结转扣除结转扣除结转扣除结转扣除折旧或摊销分期扣除折旧或摊销分期扣除折旧或摊销分期扣除折旧或摊销分期扣除扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整1.不允许税前扣除项目不允许税前扣除项目不允许税前扣除项目是无法列举齐全的不允许税前扣除项目是无法列举齐全的不允许税前扣除项目不同于不允许当期扣除或当期全额扣除有性不允许税前扣除项目不同于不允许当期扣除或当期全额扣除有性质区别质区别（1）不允许扣除项目为如下情形之一：）不允许扣除项目为如下情形之一：有悖于真实的、有关的、合理的扣除项目有悖于真实的、有关的、合理的扣除项目违法支出的项目违法支出的项目没取得合法有效凭据的项目没取得合法有效凭据的项目不符合税法规定条件、标准或要求的项目不符合税法规定条件、标准或要求的项目扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整（2）税法列举的不允许扣除项目（包括但不限于）税法列举的不允许扣除项目（包括但不限于）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款企业所得税税款税收滞纳金税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失税前可扣除公益性捐赠外的捐赠支出税前可扣除公益性捐赠外的捐赠支出赞助支出赞助支出(非广告性质非广告性质)未经核定的准备金支出（注：经核准的准备金仅限于金融、保未经核定的准备金支出（注：经核准的准备金仅限于金融、保险、期货和证券等特殊行业，具体项目和标准，略）险、期货和证券等特殊行业，具体项目和标准，略）与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整2.允许扣除项目允许扣除项目（1）限额及结转扣除项目）限额及结转扣除项目项目项目项目项目依据依据依据依据标准标准标准标准备注备注备注备注*公益性捐赠公益性捐赠公益性捐赠公益性捐赠利润总额利润总额利润总额利润总额12%12%12%12%超过不结转超过不结转超过不结转超过不结转保障保险保障保险保障保险保障保险实发工资实发工资实发工资实发工资国家规定国家规定国家规定国家规定超过不结转超过不结转超过不结转超过不结转补充保险补充保险补充保险补充保险实发工资实发工资实发工资实发工资各各各各5%5%5%5%超过不结转超过不结转超过不结转超过不结转业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费发生额和发生额和发生额和发生额和收入收入收入收入发生额发生额发生额发生额60%60%60%60%并不超并不超并不超并不超收入收入收入收入5 5 5 5 超过不结转超过不结转超过不结转超过不结转佣金佣金佣金佣金收入额收入额收入额收入额一般企业一般企业一般企业一般企业5%5%5%5%金融保险电信等特殊金融保险电信等特殊金融保险电信等特殊金融保险电信等特殊 超过不结转超过不结转超过不结转超过不结转 借款利息借款利息借款利息借款利息（非金融；（非金融；（非金融；（非金融；个人）个人）个人）个人）非关联非关联非关联非关联同期同类利率同期同类利率同期同类利率同期同类利率超过不结转超过不结转超过不结转超过不结转关联关联关联关联不超过权益性投资不超过权益性投资不超过权益性投资不超过权益性投资2 2 2 2倍，并同期同类利率倍，并同期同类利率倍，并同期同类利率倍，并同期同类利率扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整（1）限额及结转扣除项目）限额及结转扣除项目项目项目项目项目依据依据依据依据标准标准标准标准备注备注备注备注职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费实发工资实发工资实发工资实发工资14%14%14%14%超过不结转超过不结转超过不结转超过不结转工会经费工会经费工会经费工会经费实发工资实发工资实发工资实发工资2%2%2%2%超过不结转超过不结转超过不结转超过不结转职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费实发工资实发工资实发工资实发工资2.5%2.5%2.5%2.5%超过结转超过结转超过结转超过结转（无限期）（无限期）（无限期）（无限期）广告费和宣传广告费和宣传广告费和宣传广告费和宣传费费费费收入额收入额收入额收入额一般企业一般企业一般企业一般企业15%15%15%15%特殊企业特殊企业特殊企业特殊企业30%30%30%30%超过结转（无限期）超过结转（无限期）超过结转（无限期）超过结转（无限期）年度亏损年度亏损年度亏损年度亏损以后年度弥补以后年度弥补以后年度弥补以后年度弥补超过结转超过结转超过结转超过结转（最长不超过（最长不超过（最长不超过（最长不超过5 5 5 5年）年）年）年）扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整（2）附加扣除项目）附加扣除项目项目项目项目项目依据依据依据依据标准标准标准标准研究开发费研究开发费研究开发费研究开发费发生额发生额发生额发生额加计加计加计加计50%50%50%50%安置残疾人员安置残疾人员安置残疾人员安置残疾人员支付工资支付工资支付工资支付工资加计加计加计加计100%100%100%100%创业投资创业投资创业投资创业投资投资额投资额投资额投资额70%70%70%70%安置其他国家鼓励人员安置其他国家鼓励人员安置其他国家鼓励人员安置其他国家鼓励人员 待定待定待定待定扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整（3）分期扣除项目）分期扣除项目项目项目项目项目方法方法方法方法固定资产固定资产固定资产固定资产折旧折旧折旧折旧生物资产生物资产生物资产生物资产无形资产无形资产无形资产无形资产摊销摊销摊销摊销长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整二二.税前扣除凭证的调整税前扣除凭证的调整（一）有效凭证种类（一）有效凭证种类业务分类业务分类业务分类业务分类种类种类种类种类内部发生业务内部发生业务内部发生业务内部发生业务自制自制自制自制外外外外来来来来经营经营经营经营性性性性征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税（原征收营业税）（原征收营业税）（原征收营业税）（原征收营业税）增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税普通发票增值税普通发票增值税普通发票增值税普通发票未套监制章的发票未套监制章的发票未套监制章的发票未套监制章的发票非经非经非经非经营性营性营性营性行政事业单位暂收、代收、行政事业单位暂收、代收、行政事业单位暂收、代收、行政事业单位暂收、代收、资金往来资金往来资金往来资金往来行政事业单位资金往来结算票据行政事业单位资金往来结算票据行政事业单位资金往来结算票据行政事业单位资金往来结算票据行政性收费、政府性基金、行政性收费、政府性基金、行政性收费、政府性基金、行政性收费、政府性基金、国有资产或资本有偿使用收国有资产或资本有偿使用收国有资产或资本有偿使用收国有资产或资本有偿使用收入、政府接受捐赠、罚没收入、政府接受捐赠、罚没收入、政府接受捐赠、罚没收入、政府接受捐赠、罚没收入等入等入等入等非税收入票据（非税收入通用票据、非税收入票据（非税收入通用票据、非税收入票据（非税收入通用票据、非税收入票据（非税收入通用票据、非税收入专用票据、非税收入一般缴非税收入专用票据、非税收入一般缴非税收入专用票据、非税收入一般缴非税收入专用票据、非税收入一般缴款收等）款收等）款收等）款收等）社会团体会费、收费、捐赠社会团体会费、收费、捐赠社会团体会费、收费、捐赠社会团体会费、收费、捐赠社会团体票据、医疗收费票据、公益社会团体票据、医疗收费票据、公益社会团体票据、医疗收费票据、公益社会团体票据、医疗收费票据、公益事业捐赠票据事业捐赠票据事业捐赠票据事业捐赠票据部队票据部队票据部队票据部队票据有偿服务收费专用票据有偿服务收费专用票据有偿服务收费专用票据有偿服务收费专用票据民事赔偿、补偿等行为民事赔偿、补偿等行为民事赔偿、补偿等行为民事赔偿、补偿等行为单位：收款凭证；个人：签收单位：收款凭证；个人：签收单位：收款凭证；个人：签收单位：收款凭证；个人：签收扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整1.会务费的票据会务费的票据会议费支出，税务机关要求提供证明资料的，应当提供证明真实会议费支出，税务机关要求提供证明资料的，应当提供证明真实发生的足够的有效凭证或资料。其证明资料内容包括：会议时间、发生的足够的有效凭证或资料。其证明资料内容包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等纳税人提供会务服务同时提供住宿、餐饮、娱乐、旅游等服务的，纳税人提供会务服务同时提供住宿、餐饮、娱乐、旅游等服务的，在开具增值税发票时不得将上述服务项目统一开具为在开具增值税发票时不得将上述服务项目统一开具为“会议费会议费”，应按照，应按照商品和服务税收分类与编码（试行）商品和服务税收分类与编码（试行）规定的商品和规定的商品和服务编码，据实分项目或分票开具服务编码，据实分项目或分票开具市国税会议纪要市国税会议纪要201626号号扣除项目的主要调整扣除项目的主要调整2.取得虚开的增值税专用发票取得虚开的增值税专用发票（1）非善意取得）非善意取得不得作为税前扣除有效凭证不得作为税前扣除有效凭证（2）善意取得）善意取得应当向对方应当向对方换开符合规定的发票换开符合规定的发票作为税前扣除凭证。在汇算清作为税前扣除凭证。在汇算清缴期内换开的，可在当期所得税前扣除，在汇算清缴期后换开的，缴期内换开的，可在当期所得税前扣除，在汇算清缴期后换开的，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过除，但追补确认期限不得超过5年年由于开票单位被主管税务机关认定为非正常户或者开票单位发由于开票单位被主管税务机关认定为非正常户或者开票单位发生解散、清算、注销、破产等情形，经开票单位原主管税务机关生解散、清算、注销、破产等情形，经开票单位原主管税务机关调查核实的，企业调查核实的，企业无法向对方换开合法有效发票的无法向对方换开合法有效发票的，企业能够提，企业能够提供交易合同、非现金支付证明、对方收款证明，以及经办人证言供交易合同、非现金支付证明、对方收款证明，以及经办人证言等相关证据，证明