如何建立有效的内部控制系统与现金管理模板.doc

内部控制和现金管理
学习目标
学习完本章后，应该能够做到：
1. 描述出一个有效内部控制系统
2. 使用银行对帐单作为内部控制方法
3. 管理并处理现金
4. 对现金收款实施内部控制
5. 对现金付款实施内部控制
6. 利用预算来管理现金
7. 衡量企业中存在道德风险

Grant Leforge 办事处到底出了什么错误？ 答案是：在现金会计控制上存在漏洞。Steve Lane 负责从用户手中收取现金，而她同时还能够接触企业会计帐。经过操纵会计账簿，她甚至能够隐瞒偷窃行为达几年。另外，日常也没有些人检验她工作。我们在本章中所讨论几步程序将能解释企业怎样才能避免此种盗用行为发生，当然，这些控制系统虽不能完全预防错误，但好控制最少能够帮助发觉不道德或是违法行为并限制其影响。
内部控制对于大企业并不是可有可无。《外部腐败法》(The Foreign Corruption Practices Act)要求企业在证券交易委员会控制下保持合适内部控制系统，而不管其是否存在外部交易。法案同时还包含对于行贿受贿和其它腐败行为尤其禁令。
本章关键讨论内部控制，即经理用来控制经营和保护企业资产组织计划和完整框架。本章将这些控制方法关键利用到现金（流动性最高资产）管理中，并为企业进行道德评判提供框架。在以后几章中我们将讨论经理怎样对资产中其它项目进行控制。

内部控制

经理一项关键责任就是控制企业运行。企业全部者和高层管理人员为企业制订目标，经理引导方向，职员实施计划。好经理必需能够决定整个企业在以后几年中将走向何方。不过，假如她们不能控制运行，那么整个企业可能就不能有长久性经营，经理们也无法将她们高尚计划加以实施。
内部控制是一部企业计划及其相关步骤，其作用在于：
1． 保护资产，
2． 激励遵守企业政策，
3． 促进运行效率，
4． 确保正确和可靠会计汇报。
例4-1引自Lands’ End企业合并财务报表中责任一节。该企业高层管理人员负责财务报表及相关系统内部控制。文中第二段提到相关一个系统内部控制、资产保护、和对欺诈财务汇报预防。下面，让我们具体来看看企业怎样发明出有效内部控制系统。
请参考点4-1

例4-1：Lands’ End企业内部控制管理汇报书
Lands’ End企业 ---- 对于合并财务报表责任
Lands’ End企业管理层及其子企业有义务提供相关财务报表，并对其完整性和可观性负责。报表是依据公认会计准则制订并在一致性基础上实施。合并财务报表之数据包含管理层最好估量和判定所得出数据。和此同时，管理层还将准备年报中其它信息，并对合并财务报表正确性和一致性负责。
David F. Dyer
首席实施官
企业管理层已经建立并正在维护内部控制。此系统提供合适权力分配，对合并财务报表完整性和可靠性提供合理确保，对资产进行保护以防未授权使用或处理，和预防和发觉欺诈性财务汇报，常常性内审。管理层相信,截至1999年1月29日，企业内部控制系统完全有能力完成以上提到目标。
Stephen A. Orum
副董事长，首席财务官

建立有效内部控制系统

不管是Grant LeForge办事处、Lands’ End企业、还是一家当地百货企业，一个有效内部控制系统全部需要含有以下特点：

含有竞争性、可靠、有道德职员。职员应该是有竞争性、可靠和有道德。企业往往经过提供高薪以吸引高素质职员、培训和在工作中进行指导来达成培养有竞争性职员目标，又经过轮换职员至不一样工作岗位来使其含有灵活性。当一名职员生病或休假时，另一名职员就会补上来。

责任分配。含有良好内部控制企业从不忽略关键责任。每一名职员全部会负担一定责任。例4-2在企业组织结构图表中有这么一个责任分配模型。请注意企业有一名负责财务会计副董事长，其下设财务主管和总会计师，两人向副董事长汇报。其中，财务主管负责现金管理，总会计师是关键会计主管人。
在这个组织中，总会计师负责同意付款发票，而财务主管则负责签支票。总会计师手下会计或许负责财产税，或许负责销售税。总而言之，全部责任全部被明确定义和部署到负责她们个人手中。

合适授权。一个组织通常全部会有相关核准程序明文要求。任何于要求政策相偏离行为全部需要合适授权。比如，零售商店经理或经理助理必需对大于商店通常限额用户支票进行同意；一样，在大学里，低年级学生假如想选高年级课程，也要经过大学系主任同意。

职权分离。精明管理者将交易职权在两个或多个人 （部门）之间分配。职权分离限制了欺诈产生机会，并促进了会计纪录正确性。Lands’ End企业责任汇报（见例4-1）提及职权分离；这一内部控制系统中关键组成部分包含以下四点：
1． 经营和会计分离。全部会计活动全部应从经营部门，如制造部门和销售部门，中完全分离出来，一次来确保会计纪录可靠性。比如，产品检验员而非机器操作员英负责计量生产过程中产生产品件数；会计人员而非销售人员应保留存货纪录。请经过例4-2来看看会计是怎样和生产和市场部门分离。
2． 资产保管和会计分离。假如会计人员被严禁接触现金，同时出纳无法靠近会计账簿，那么诱惑和欺诈就会大大降低。反之，假如一名职员既经手现金又负责会计记账，则此人就能够偷窃现金并经过造假帐来掩盖其偷窃行为。正如例4-2中这一内部控制要素所表示，财务主管保管现金而总会计师记现金账，没有些人能同时负责这两件事。
3． Steve Lane 能够将一个用户现金存款加到另一个用户在Grant LeForge办事处帐上。显然，出纳Lane 控制会计系统中部分数据输入。这一对职权分离破坏使Grant LeForge办事处损失超出600,000美元。
4． 存货应有不含有会计职权仓库职员负责管理。假如她们被许可对存货记账，她们就能够偷窃存货并将其作为陈旧存货注销。此处，注销为贷记资产账户。注销能够被纪录为因存货过时而造成损失并所以降低存货。所以，负责保管资产人无权接触电脑程序；一样程序员也无权接触那些有诱惑性资产如现金。
5． 交易授权和相关资产保管分离。假如可能话，授权交易人应无权处理相关资产。比如，同一个人不能同时负责授权支付供货商发票上金额和签署支票来付账；因为假如同时含有这两项权利，此人就会授权向她自己进行支付同时签署支票。而当两权分离时，只有那些被授权支票才能被支付。
6． 会计职能内部权利分离。不一样人应实施会计帐务不一样阶段，从而犯错和欺诈机会全部达成最小化。比如，现金收入记账和现金偿付应由不一样会计负责；分管应付账款和支票需求职员无权审批支票。

请参考点4-2
例4-2 企业组织结构图

董事会
审计委员会
总裁
高级副总裁
生产部副总裁
市场部副总裁
财会部副总裁
其它副总裁
财务主管
总会计师
收款和信贷
现金管理
和投资人交往
和银行交往
一般会计
税务
预算
系统
内部审计
外部审计

内部和外部审计。为确保会计统计正确性，很多企业会进行定时审计。审计是指对企业财务报表、会计系统、内部控制、和产生以上各项会计账簿所进行检验。
因为对审计人员来说检验一个期间内全部交易事项从经济上讲是不划算，所以审计人员通常依靠会计系统来产生正确会计统计。要衡量企业会计系统可依靠性，审计员们要评价其内部控制系统，发觉系统缺点并提议更正。审计员要在其审计汇报中表现客观性；而忙于工作经理们也轻易忽略她们自己缺点。
审计分内部和外部审计。例4-2中显示内部审计员就是企业职员，她们直接向审计委员会汇报。在部分组织中，内部审计员直接向副总裁汇报。十二个月里，她们会对企业不一样部门进行审计，以确保全部职员均服从于企业政策。外部审计员完全独立于企业。她们受雇于像Lands’ End企业、百事企业、施乐企业等企业来对其整体进行审计。外部审计师关键考虑财务汇报及影响原因。内部和外部审计师均独立于她们所检验企业经营活动。
一名审计师或许会发觉有职员既经手现金又负责现金账，就像Grant Leforge企业Steve Lane一样。在此种情况下，审计师应提议改善。而审计师这些提议有利于企业更有效运行。

文件和账簿。企业文件和账簿各不相同，包含原始凭证，如发票和购货单，及会计日志账、分类账和总账。全部文件全部应提前编号。在次序编号文件中缺页表明有文件遗失。
提前编号现金销售收款凭据能够预防出纳偷窃行为。出纳保留收据复印件显示了销售金额，全部金额可和实际收款金额相查对。假如收据不是提前编号，出纳就能够破坏收据复印件并将销售收入据为己有。相反，假如收据提前编号，遗失收据复印件就很轻易被发觉。在计算机系统中，当销售完成后，销售永久性统计会被保留为电子版。
在保龄球场里，关键文件是计分板。经理能够经过比较玩次数和现金收款金额来检验出纳；而经过计算每局游戏单价和总局数积，再将其天天现金收款总数相比较，经理能够看到企业是否收了全部钱。假如库存现金极少，或许是出纳偷了它们。

电子和计算机控制。企业通常使用电子设备来控制资产和运行。比如，像Target Stores、Bradlees和Dillard’s这么零售商经过在商品上放置传感器来控制存货，当销售完成时收款员将传感器拿走。假如用户想把带着传感器商品从商店拿走，警铃就会鸣响。依据制造这种电子警铃检验站系统统计，此装置降低因偷窃而造成损失达成50%。
会计系统正越来越少地依靠文档而越来越多地依靠数字化存放装置。计算机能够产生正确统计并增加运行效率，但她不能自动保护资产或激励职员按企业制度行事。计算机甚至将内部控制转移到编写计算机程序人身上，全部对会计人员适用控制一样适适用于程序编写员，她们也无法靠近企业资产。
在一家企业内部，每一个部门全部会针对其资产和会计账簿建立起对应控制。想想零售商Saks Fifth Avenue,假如它系统设计得好话，每一个部门全部会有其自己会计统计。比如，鞋子部全部交易全部经过计算机来进行，那么鞋子部经理就能够经过计算机打印出汇报察看销售额是否和文档输入计算机之前她所计算控制总额一致。
收款部依靠计算机来正确地过上千笔用户账。正确过账可经过设计用户账户代码来确保，即使其最终一位数字为其前几位数字函数（比如，1359中1+3+5=9）。任何输错用户账户代码行为全部会造成将错误信息传输给计算机，这么计算机将不会接收此号码。

其它控制。全部类型企业全部会妥善保留诸如协议和产权证实等关键商业文件和现金，使其免遭火灾；企业还会使用防盗自动警铃来保护厂房和其它财产。
零售商通常全部是在现场接收用户现金付款。为了保护现金，她们全部会使用出售终端机作为现金收入登记和交易统计。责任人会在一天中分几次将现金存入银行。
对于那些分管现金职员来说，这是一个尤其诱惑人职位。很多企业会为出纳购置忠实保险契约。这种契约是一份保险单，它确保企业能够取得因职员偷窃造成损失赔偿。在放出忠实保险契约之前，保险企业要调查职员过去以确保其道德行为良好统计。强制假期和轮换工作要求企业培训职员作多个工作。通用电气、伊斯曼柯达及其它大型企业会把职员从一个岗位调往另一个岗位（通常以6个月为一个间隔）。这种做法能够提升职员士气，扩大她们商业视野，并帮助她们决定她们到底想专长于哪个方面。同时，职员因为知道下个月其它人要接手她们工作，她们所以也会保持老实。假如Grant LeForge办事处把Steve Lane从一个岗位调往另一个岗位并要求她休假，她侵占行为可能会早些被发觉，或她甚至全部不敢去侵占。

请参考点4-3

思索
Ralph 最近才到银河电影院工作。偶然，她会既负责卖票又负责在用户进门时收票。标准程序要求Ralph 撕掉票，将其中二分之一给用户，另二分之一由她自己保留。为了对现金收款进行控制，电影院经理将每晚现金收款和Ralph手中电影票留存联数目对比。
在这个案例中，内部控制缺点在哪里呢？假如一个不老实职员想偷钱她会怎么做？为了加强现金收款控制经理应增加什么程序？

答案
内部控制缺点在于缺乏职权分离：Ralph不仅收款而且管电影票。好内部控制应该要求Ralph负责两个职权之一而不是两个。假如她不老实话，她就会不收票，然后留着用户票款。要控制这种不老实行为发生，经理应该亲自数一数看电影人数并将其和电影票存根数比较；不然，不老实职员就会私自撕毁部分存根然后私吞用户票款。要抓住这种不老实行为，经理能够把全部电影票存根次序编号。遗漏号码就会引发怀疑和深入调查。

内部控制不足

大多数内部控制全部能够被克服。假如两个或多个职员联合起来欺骗企业，就是我们所说串通，那么被设计出来预防单个职员欺诈系统就没有用处。考虑一下在思索题中出现银河电影院，Ralph能够和另外一名职员串通，售票员卖出十张电影票并收回十张电影票钱，而检票员不检票就让这十人入场。为了阻止这种阴谋，经理需要增加控制手段，比如数一数看电影人数并将其和电影票存根数比较。但这么就会占用其它职权时间。所以，内部控制系统越严格就越昂贵。
过于复杂内部控制系统也会将企业扼杀于繁文缛节中；而有效性对企业有可能是伤害而不是帮助。那么内部控制到底应该多么严格呢？经理们必需要含有敏感判定力。向内部控制投资也必需考虑到成本和收益。

用银行账户作为控制手段

现金是流动性最强资产，因为它是交易媒介。现金轻易被隐藏、转移和偷窃，所以很多企业全部适用一个设计精细内部控制系统来保护和管理她们现金。
将现金保留在银行中是内部控制一个关键手段，因为银行能够保护现金。银行还能够为存款者提供现金交易统计。为了完全利用这些控制特色，企业应该把全部现金收款全部存入银行账户中，另外，除了零用金支付（我们将在本章后面讨论它）外，其它全部现金支付也全部应经过银行账户进行。
用来控制银行账户文件包含署名卡片、存款单、支票、银行对账单和银行余额调整表。

署名卡片：银行要求那些需要被授权经过银行账户进行交易人签一张署名卡片。银行将原始文件上署名和署名卡片上署名相查对，以此来保护银行和存款人免遭伪造。

存款单：银行通常全部会提供部分标准表格，如存款单。用户将存款数额和存款日期填入。作为交易证实，用户会保留以下两种文件之一，依据银行操作：（1）存款单复印件；（2）存款收据。

支票：假如要从银行里取钱，存款者要填写一张支票，这是指导银行付一笔尤其款额给指定人或企业文件。一张支票有三方当事人：填写支票出票人；支票被偿付给收款人；及负责这一现金转移银行。多数支票全部是按次序编号并提前印上出票人和银行名字及地址。
例4-3 附带付款汇报支票

银行 收款人 支票号码

338

海湾地域国家银行
South Palo Alto #136
P.O.Box 22985
Palo Alto CA 94306 20X1年1月28日 11-8/1210

付给 加州办公用具企业 $319.47
三百一十九块四角七-------------------------------------美元

商业调查企业
3814 Glenwood Parkway Edward Y.Lee 财务主管（署名）
Palo Alto, CA 94306 Hence R.Hash 副总裁（署名）
:：0338 :33

日期
发票号码
摘要
金额
减项
净值
项目
金额
1/28/X1
415
办公用具
$319.47

$319.47
付款汇报 出票人

例4-3是一张由商业调查企业开出支票。支票分两部分：持票本身和付款汇报，即一个可选择附件，目标是通知收款人其付款原因。出票人（商业调查企业）保留了支票复印件，方便在支票登记簿中统计（现金付款日志账）。请注意商业调查企业内部控制制度要求两名主管在支票上署名。

银行对账单：银行每个月全部会给她们存款人寄银行对账单。对账单显示了期初余额和期末余额，并将由银行经手交易列示出来。对账单中有付款人匿存支票，即银行已代表存款人支付但存款人未入账支票。银行对账单还列示了用户存款和其它账户金额变动。存款按日期次序，支票按逻辑次序（通常是按支票号）和付款日期次序。
例4-4是商业调查企业是20X1年1月31日截止银行对账单。部分银行在每个月一号发出一部分银行对账单，在二号发出另一部分，等等。这一空档减轻了银行在一个时间内发出全部银行对账单压力。大多数像商业调查企业一样企业在每个月月底收到她们银行对账单。
资金过户电子系统(EFT)是依靠于电子通讯（而非纸张文件）转移现金系统。现在越来越多企业依靠于EFT来进行反复现金交易。比起发行上百份工资单,企业经过EFT发工资要廉价得多。另外，很多人经过提前和银行安排而支付抵押、租赁款和保费，而无需为这些支付再填写支票。银行对账单列示了全部经由EFT而产生现金收付。

例4-4：银行对账单

海湾地域国家银行
SOUTH PALO ALTO #136 P.O.VOX 22985 PALO ALTO, CA 94306
商业调查企业 账号
3814 Glenwood Parkway
Palo Alto, CA 94306
截止日 01/31/X1
期初余额
存款总数
取款总数
手续费
期末余额
6,556.12
4,352.64
4,963.00
14.25
5,931.51

------------------------------------常常账户交易---------------------------------
存入
日期
金额
存款
01/04
1,000.00
存款
01/04
112.00
存款
01/08
194.60
EFT 租金收入
01/17
904.03
银行托收
01/26
2,114.00
利息收入
01/31
28.01

手续费
日期
金额
服务费
01/31
14.25

支票：

支票

余额
号码
日期
金额

日期
余额
日期
余额
332
01/12
3,000.00

12/31
6,556.12
01/17
5,264.75
656
01/06
100.00

01/04
7,616.12
01/20
4,903.75
333
01/12
150.00

01/06
7,416.12
01/26
7,017.75
334
01/10
100.00

01/08
7,610.72
01/31
5,931.51
335
01/06
100.00

01/12
4,360.72

336
01/31
1,100.00

其它费用
日期
金额
NSF
01/04
52.00
EFT 保险费
01/20
361.00

月累计
提款次数：8
最小余额：4,360.00
平均余额：6,091.00

银行余额调整表

有两份材料统计企业现金：(1) 企业现金账； (2) 银行对账单，统计企业在银行实际存款数。企业现金账余额极少会和银行对账单上金额一致。
即使二者金额不符，但二者全部有可能是正确。除了部分银行或企业错误，大部分差异是因为统计交易时间差异引发。比如，一家企业在填写支票后立即将其从现金账上划去，而银行要等到收到支票并支付后才会把钱从企业户头上减去。假如收款人迟迟不兑现支票话，这一步骤会花费几天甚至几周时间。一样，假如这家企业将全部现金收款立即入账，而银行却要等上几天时间才能入到企业在银行账上。
为了确保财务信息正确性，企业会计必需会解释在某一天企业现金账和银行对账单上金额差异。这一过程结果便是一张被称为银行余额调整表文件。做得好银行余额调整表会确保全部现金交易全部被统计，企业现金账和银行对账单上现金交易统计也全部是正确。要知道，有相关现金从哪里来、怎样被适用及余额是多少等相关信息对企业是很关键。
以下是造成企业现金账和银行对账单上金额差异部分通常项目：
请参考点4-4
1． 企业已入账银行未入账：
a. 在途存款（未达存款）。企业已统计这些存款但银行未记。
b. 未达支票。企业已发出并记账但银行还未承兑。
2． 银行已入账企业未入帐：
a. 银行托收。因为很多企业全部指定其用户直接向她们银行账户付款，所以银行会代表存款者收款。这种行为被称为保险箱系统，它比存款者先收款再存款要快得多。
b. 资金过户电子系统（EFT）。银行或许会代表存款人存入或支付现金。银行对账单会将经过EFT交易项目来列示，并以此提醒存款者记账。
c. 服务费。这是银行处理存款者交易手续费。存款者也是经过银行对账单知道其数额。
d. 常常性账户利息收入。假如存款者账户里有足够多存款，那么她们就会取得利息收入。存款者经过银行对账单知道其数额。
e. 存款不足支票（NSF）。为了解NSF(或称危险支票)怎样运作，考虑支票产生过程。例4-5用图表示了此种支票清理过程。
f. 存款不足支票是没有价值现金收据。假如出票人银行没有足够钱来兑现支票，出票人银行就会拒付支票并返还给收款人银行一张存款不足支票通知。付款人银行收到通知后从收款人账户上减去那部分存款，就如例子中5-7步所表示。收款人经过银行对账单得悉存款不足支票，银行对账单将存款不足支票列为费用，即减项，如例4-4种所表示。
g. 除NSF以外其它原因引发搜集、存放、返还给收款人支票。银行在以下情况时将支票返还给收款人：(1)出票人账户已关闭；(2)支票已过期(有些支票标明“30天后过期”)。(3)署名未被授权；(4)支票已被替换；(5)支票格式不对(如伪造支票)。全部返回支票会计处理和NSF支票处理过程一样。
h. 支票印刷成本。此项作为手续费冲减企业账。

例4-5：两种支票获取路径

1. 出票人填写支票
1. 出票人填写支票
2.收款人存支票于银行，增加余额
4.出票人银行降低其它额并将匿藏支票寄给出票人
3.收款人银行专递支票至出票人银行
6.收款人银行降低其它额并返还支票给收款人
7. 收款人保留支票
5.出票人银行将支票返还给收款人银行
2.收款人存支票于银行，增加余额
3.收款人银行专递支票至出票人银行
4.出票人银行没有足够钱支付支票

存款充足支票 存款不足(NSF)支票

目标2：用银行余额调整表作为一个控制手段

相关银行余额调整表解释。例4-4中银行对账单表明商业调查企业在1月31日银行存款余额为$5,931.51。然而，如例4-6中所表示，企业帐上余额为$3,294.21。下面调整项目解释了二者差异原因：
1． 1月31日一笔$1,591.63存款不在银行对账单上。
2． 银行错将商业调查协会一张第656号支票，票面金额为$100,记入商业调查企业户头上。

例4-6：商业调查企业现金账统计

日志账
科目 现金
日期
摘要
借方
贷方
余额
20X1

1月1日
余额

6,556.12
2日
现金收款
1,112.00

7,668.12
7日
现金收款
194.60

7,862.72
31日
现金付款

6,160.14
1,702.58
31日
现金收款
1,591.63

3,294.21

现金付款 (请参考点4-5)
支票号
金额
支票号
金额
332
$3,000.00
338
$ 319.47
333
510.00
339
83.00
334
100.00
340
203.14
335
100.00
341
458.53
336
1,100.00

337
286.00
总额
$6,160.14

3． 银行还未支付企业在1月底发出并已记账支票。
支票号
日期
金额
337
1月27日
$286.00
338
28日
319.47
339
28日
83.00
340
29日
203.14
341
30日
458.53
4． 银行代商业调查企业经过EFT收到出租房屋租金收入$904.03,并于银行对账单中反应。
5． 银行代表企业收到一张$2,114应收票据，其中有利息收入$214。商业调查企业未入账。
6． 银行对账单中有企业存款利息收入$28.01。
7． 第333号支票应付布朗企业$150错记为$510,使企业现金账少记现金$360。
8． 银行手续费本月为$14.25。
9． 银行对账单上显示收到NSF支票$52，自用户L. Ross。
10． 商业调查企业经过EFT支付月保险费$361，但企业还未入账
例4-7是基于以上项目标银行余额调整表。面板A列示了全部调整项目，它们和面板B中项目号相对应。经过调整后，企业现金账余额和银行账余额相等。能够此作为核查标准。
在全部情况下调整项目标处理全部是一样。下面是相关处理不一样调整项目标总结：
银行账余额 + 在途存款 – 未兑现支票 +/- 银行错误更正
企业现金账余额 + 银行托收项目、利息收入、EFT收款 – 手续费、NSF支票、EFT付款+/- 企业错误更正

调整表造成交易会计处理。银行余额调整表并不直接影响日志账或分类账。和企业账簿不一样，调整表只是一个会计工具。
银行余额调整表作为一个控制手段，通知企业将其上面调整项目补记在帐上。比如，银行代企业收到一张应收票据，但企业还未将这笔现金收入记账。实际上，只有当企业收到银行余额调整表时，她才知道这笔现金收入。

例4-7：银行余额调整表(请参考点4-6)

面板A —— 调整项目
1． 在途存款，$1,591.63。
2． 银行错误，银行余额增加$100。
3． 未兑现支票：337号，$286；338号，$319.47；339号，$83；340号，$203.14；341号，$458.53。
4． EFT租金收入，$904.03。
5． 银行托收$2,114，包含利息收入$214。
6． 银行存款利息收入$28.01。
7． 企业错误，企业账余额增加$360。
8． 银行手续费$14.25。
9． 来自L. RossNSF支票$52。
10． 经过EFT付保险费$361.00。
面板B —— 银行余额调整表

商业调查企业
银行余额调整表
20X1年1月31日

银行帐
企业账
1月31日余额
$5,931.51
1月31日余额
$3,294.21
加：

加：

1.1月30日在途存款
1,591.63
4.EFT租金收入
904.03
2.银行错误更正: 商业调查协会支票错记在企业户上
100.00
5.银行代收应收票据，包含利息收入$214
2,114

7,623.14
6.银行存款利息收入
28.01

7. 企业错误更正: 第333号支票多记
360

6,700.25
减：

减：

337号…$286.00

8.银行手续费… $14.25

338号…$319.47

9.NSF支票 … 52.00

339号…$ 83.00

10．经过EFT付保险 361.00
（427.25）
340号…$203.14

341号…$458.53
(1,350.14)

调整后余额
$6,273.00
调整后余额
$6,273.00

金额一致

依据例4-7中调整项目，商业调查企业做了以下分录。全部分录全部注明日期1月31日，使那一天现金余额正确。圆括号中数字和例4-7中调整项目标标号一致。

01/31(4)
现金

904.03

租金收入

904.03

收到每个月租金。

资产 = 负债 + 股东权益 + 收入

904.03= 0 + 904.03

01/31(5)
现金

2,114.00

应收票据

1,900.00

利息收入

214.00

银行代收应收票据。

资产 = 负债 + 股东权益 + 收入

+2,114.00= 0 + 214.00

-1,900.00

01/31(6)
现金

28.01

利息收入

28.01

银行存款利息收入。

资产 = 负债 + 股东权益 + 收入

28.01= 0 + 28.01

01/31(7)
现金

360.00

应付账款—布朗企业

360.00

第333号支票错误更正。

资产 = 负债 + 股东权益

360.00= 360.00 + 0

01/31(8)
杂项费用①

14.25

现金

14.25

银行手续费。

资产 = 负债 + 股东权益 - 费用

-14.25= 0 - 14.25

01/31(9)
应收账款 — L. Ross
52.00

现金

52.00

银行返还NSF支票。

资产 = 负债 + 股东权益

+52.00= 0 + 0

-52.00

01/31(10)
保险费用

361.00

现金

361.00

月付保险费。

资产 = 负债 + 股东权益 - 费用

-361.00= 0 - 361.00
注释：杂项费用是银行手续费借方，因为手续费没有尤其费用账户对应。

第九条分录需要解释。商业调查企业在知道L.Ross$52支票无法兑现时，贷记现金帐。但因为商业调查企业仍有向Ross应收款，企业借记应收账款-L.Ross并继续设法向她收款。

思索
银行对账单余额为$4,500，包含手续费$15,利息收入$5,NSF支票$300。在途存款$2,100；未兑现支票$575。记账员将一张$125支票错记为$152于应付账款账户中。
1． 调整后账户余额是多少？
2． 调整前企业现金账余额是多少？
3． 请准备银行余额调整表中项目标调整分录。

答案
1． $5,125 ($4,500+$1,200-$575)
2． $5,408 ($5,125+$15-$5+$300-$27)。调整后企业现金账和银行余额相等。答案能够将上述调整反向进行。
3． 杂项费用 15
现金 15
现金 5
利息收入 5
应收账款 300
现金 300
现金 27
应付账款 27

经理和全部者怎样使用银行余额调整表

正以下面例子所述，银行余额调整表对于企业经理或全部者来说是一个十分有利控制手段。
Randy Vaughn 是休斯敦一名注册会计师。她拥有几处公寓，由其姑妈管理。她很忙，几乎没有时间过问这几处公寓。她姑妈负责签署租赁协议、每个月收取租金支票、安排保管和维修工作、雇佣和解聘职员、填写支票、准备银行余额调整表。总而言之，她负责一切。这种权利集中于一人行为对内部控制是很不利。Vaughn姑妈能够偷窃钱物，而作为一名注册会计师，她十分清楚这种可能性。
Vaughn很相信她姑妈，因为她是家族中一员。但同时，对于她管理工作，她也实施部分松散控制。比如，Vaughn定时造访她公寓，视察维修工是否尽职；她问询租户们设备工作是否正常,她们问题是否被重视。这些方法形成了一定程度上控制。
为了控制现金，Vaughn使用银行对账单和银行余额调整表。她偶然会检验她姑妈准备银行余额调整表，这么就能很快看出她姑妈是否为自己填写支票。经过检验每张支票，Vaughn建立了对现金支付控制。
Vaughn有一个简单控制现金收入方法。她知道公寓房间占用水平和每个月租赁费，将出租公寓间数,如20，乘以月租金（平均$500每间），就得出预期月租金收入$10,000；把$10,000和银行对账单对应，Vaughn就能够知道她钱是否全部到了她账户中。
假如她姑妈偷了钱并经过操纵银行余额调整表来掩盖其行为，Vaughn就会知道。为了使她姑妈时刻警觉，Vaughn会让她知道她会定时检验她工作。
请参考点4-8
请参考点4-9
这些控制行为对于小企业来说全部是十分关键。因为她们往往全部只有少数多个职员，职权分配不清。但经理和全部者必需能够检验和控制企业运作，不然资产就会流失，正如在我们本章中提到Grant LeForge & Company.

半章复习

复习题
Bain企业20X3年2月28日现金帐以下：
现金
2月1日
余额3,995
2月3日
400
6日