中级财务会计非货币性资产交换习题.doc

第九章 非货币性资产交换一、单项选择题1、下列项目中，属于货币性资产的有（ ）。A、作为交易性金融资产的股票投资 B、准备持有至到期的债券投资 C、不准备持有至到期的债券投资 D、作为可供出售金融资产的权益工具 答案:B解析:货币性资产的定义是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。2、甲公司用一项账面余额为600000元，累计摊销为300000元，公允价值为350000元的专利权，与丙公司交换一台账面原始价值为500000元，累计折旧为280000元，公允价值为320000元的机床。甲公司发生相关税费18000元，收到丙公司支付的补价30000元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（ ）元。A、340 000 B、350 000 C、338 000 D、355 000答案:C解析:在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入设备的成本=换出资产的公允价值350000收到的补价30000+支付的相关税费18000=338000（元），或=换入资产的公允价值320000+支付的税费18000=338000（元）。3、甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的一项长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的设备一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值（计税价格）300万元的库存商品一批，乙公司增值税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时支付相关费用10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（ ）万元。A、192和128 B、198和132 C、150和140 D、148.5和121.5 答案:B解析:换入资产入账价值总额=300+51+1031=330（万元）长期股权投资公允价值所占比例=192/（192+128）=60% 固定资产公允价值所占比例=128/（192+128）=40% 则换入长期股权投资的入账价值=33060%=198（万元）换入固定资产的入账价值=33040%=132（万元）4、A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。资料如下：A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则A公司非货币性资产交换的利得为（ ）万元。（假定不考虑各种税费）A、1.50 B、30 C、22.50 D、27 答案:A解析: 借：长期股权投资 (27+3) 30 贷：固定资产清理 (304.5=) 25.5 银行存款 3 营业外收入非货币性资产交换利得 ( 30325.5) 1.55、下列有关非货币性资产交换的核算中，核算正确的是（ ）。A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失的问题 B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值 C、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的入账价值一定无影响 答案:C解析:A选项，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，才需要确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失。B选项，涉及多项资产的非货币性资产交换分为四种具体情况，两种具体的分配方法。D选项，不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的入账价值一定有影响。6、A公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备，甲设备的账面原价为80万元，已提折旧30万元，已提减值准备6万元，其公允价值为60万元，A公司另向D公司支付补价4万元；假设该交换具有商业实质，则A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）万元。A、60 B、64 C、44 D、50答案:B解析:A公司换入乙设备的入账价值=60+4=64（万元）。7、A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值5万元。A公司另向B公司支付补价3万元。假设该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为（ ）万元。A、2 B、12 C、8 D、1答案:A解析:A公司应确认的资产转让损失=（1021）5=2（万元）。借：固定资产清理 7 累计折旧 2 固定资产减值准备 1 贷：固定资产 10 借：无形资产专利权 8 营业外支出 2 贷：固定资产清理 7 银行存款 38、甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车（该交换不具有商业实质），有关资料如下：甲公司换出华山牌客车原值100万元，已计提折旧16万元，公允价值80万元；华山牌货车原值80万元，已计提折旧26万元，公允价值60万元。乙公司换出未来牌客车原值50万元，已计提折旧10万元，公允价值30万元；未来牌货车原值130万元，已计提折旧20万元，公允价值116万元。则甲公司取得的未来牌货车的入账价值为（）万元。A、111 B、126 C、101.2 D、98.8 答案:C解析:甲公司换出资产的账面价值=10016+8026=138（万元）；换入未来牌货车的入账价值=138110（40+110）=101.2（万元）。9、甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：库存商品A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；库存商品B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元，则甲公司取得的原材料的入账价值为（ ）万元。A、511.20 B、434.7 C、373.5 D、405 答案:B解析:（300+60）+90+（30017%+6017%）45017%=434.7（万元）。10、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（ ）的比例低于25%确定。A、换出资产公允价值 B、换出资产公允价值加上支付的补价 C、换入资产公允价值加补价 D、换出资产公允价值减补价 答案:B解析:在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例低于25%确定。其计算公式为：支付的补价（支付的补价+换出资产公允价值）25%。11、以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是（ ）。A、以应收票据与固定资产交换 B、以固定资产与无形资产交换 C、以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换 D、以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换 答案:B解析:准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。12、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A、以公允价值为270万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价75万元 B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万的一项专利权，并收到补价80万元 C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价160万元 D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 答案:A解析:“选项A”，75（270+75）=21.74%，小于25%；“选项B”， 80（200+80）=28.57%，大于25%；“选项C”，160（320+160）=33.33%，大于25%；“选项D”，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。13、甲乙公司无关联关系。2006年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到对方支付的补价42.5万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值为250万元，适用的增值税税率为17%；乙公司设备的原值为300万元，已提折旧60万元，公允价值250万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。甲公司换入设备的入账价值和该项交易对损益的影响是（ ）万元。A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 答案:B解析:甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，判断为具有商业实质，甲公司换入设备入账价值换出资产公允价值250增值税销项42.5收到补价42.5250万元，对损益的影响=250200=50万元14、应用上题条件，乙公司换入存货的入账价值和该项交易对损益的影响是（ ）万元。A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 答案:D解析:乙公司换入存货的入账价值=换出资产公允价值250+支付补价42.5增值税进项42.5=250万元，对损益的影响=250（30060）=10万元（收益）15、甲乙公司无关联关系。甲公司以持有的对A公司的长期股权投资交换乙公司一项房产，甲公司对A公司的长期股权投资成本1000万元，按成本法核算，已经计提减值准备200万元，乙公司房产原值1500万元，已经计提折旧500万元，已经计提减值准备100万元，甲公司向乙公司支付补价100万元，完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，乙公司换入资产入账价值和交易损益分别是（ ）万元。A、900，100 B、900，0 C、800，0 D、800，100 答案:C解析:本题虽然具有商业实质，但是公允价值不能可靠计量，所以需要按账面价值计价，换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付补价=（1500500100）100=800万元，按照账面价值计价不确认交易损益。16、下列各项中，属于货币性资产的是（）。A、无形资产 B、股权投资 C、应收账款 D、不准备持有至到期的债券投资 答案:C解析:货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。17、在交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，下列说法不正确的是（ ）。A、非货币性资产交换不能确认损益 B、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 C、换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益 D、收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 答案:A解析:非货币性资产交换应该确认资产转让损益。18、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占（ ） 的比例低于25%确定。A、换出资产公允价值 B、换出资产公允价值加补价 C、换入资产公允价值减补价 D、换出资产公允价值减补价 答案:A解析:收到补价的企业，应按照收到的补价与换出资产公允价值的比例低于25%确定。二、多项选择题1、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A、以固定资产换入股权投资 B、以银行汇票购买原材料 C、以银行本票购买固定资产 D、以长期股权投资换入原材料 E、以准备持有至到期的债券投资换入无形资产 答案:AD解析:非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票、银行本票和准备持有至到期的债券投资均属于货币性资产。2、根据企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有 （ ）。A、未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D、未来现金流量的风险、时间、金额均不同 E、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 答案:ABCDE解析:满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。3、在换入资产按公允价值计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入（ ）。A、营业外收入 B、其他业务收入 C、营业外支出 D、其他业务成本 E、资本公积 答案:AC解析:换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理中，若换出资产为固定资产、无形资产的，则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。4、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有（ ）。A、企业支付的补价或收到的补价 B、企业为换出存货而交纳的增值税 C、企业换出资产的账面价值 D、企业换出资产计提的资产减值准备 E、企业换入资产的公允价值 答案:AB解析:在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的相关税费+支付的补价（或收到的补价）；对方企业换入资产的入账价值=对方企业换出资产的公允价值+支付的相关税费收到的补价（或+支出的补价）。5、甲公司与乙公司（均为一般纳税企业）进行非货币性资产交换，具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，以下影响甲公司换入资产入账价值的项目有（ ）。A、乙公司支付的补价 B、乙公司为换出存货交纳的增值税销项税额 C、甲公司换出存货的公允价值 D、甲公司换出存货的账面价值 E、甲公司换出存货的交纳的增值税销项税额 答案:ABCE解析:按照公允价值计量的情况下，收到补价的条件下，以换出资产的公允价值，减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。如果有增值税进项税额并且可以抵扣情况下，应从中扣减。6、在涉及存货的非货币性资产交换中，与存货有关的增值税（一般纳税人）可以计入（）。A、应交税费应交增值税（进项税额） B、换入存货的实际成本 C、换入存货的入账价值 D、换出存货的入账价值 E、应交税费应交增值税（销项税额） 答案:AE解析:在涉及存货的非货币性资产交换中，与存货有关的增值税（一般纳税人），如为换出存货应视同销售计算销项税额，换入资产作为存货应当确认可抵扣增值税进项税额，分别计入“应交税费应交增值税（销项税额）”和“应交税费应交增值税（进项税额）”。7、在非货币性资产交换中，具有商业实质的表现有（）。A、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 B、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 C、非货币性资产的公允价值能可靠计量 D、非货币性资产交换签订了合同 E、补价占整个资产交换金额的比例低于25% 答案:AB解析:满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。8、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元 B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元 D、以账面价值为420万元的持有至到期投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 E、以公允价值100万元的设备换入B公司公允价值80万元的原材料，并收到补价20万元 答案:ABE解析:当在非货币性资产的交易中涉及了货币性资产时，是否属于非货币性资产交换要用以下公式判断：（1）支付补价的企业：支付的补价+（支付的补价+换出资产公允价值）25% （2）收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25% 选项A：80（80+260）=23.53%25%，所以判断为非货币性资产交换。选项B：30（30+170）=15%25%，30200=15%25%，所以判断为非货币性资产交换。选项E：20100=20%25%，所以判断为货币性资产交换。选项D，判断为货币性资产交换。9、根据企业会计准则非货币性资产交换的规定，下列项目中不属于货币性资产的是（ ）。A、对没有市价的股票进行的投资 B、对有市价的股票进行的投资 C、不准备持有至到期的债券投资 D、准备持有至到期的债券投资 E、应收账款 答案:ABC解析:货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。10、关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有（ ）。A、只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 B、若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质 C、若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质 D、在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 E、只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 答案:BCD解析:非货币性资产交换同时满足下列条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。11、以下资产符合货币性资产条件的是（ ）。A、可以给企业带来经济利益 B、具有流动性 C、为出售而持有 D、将为企业带来的经济利益是固定的 E、将为企业带来的经济利益是可确定的 答案:DE解析:非货币性资产的特点是不固定、不确定。12、以下关于非货币性资产交换以账面价值计价时，正确的处理是（ ）。A、以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础 B、换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 C、多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例 D、多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 E、多项非货币性资产交换且双方账面价值总额一致时，某项换入资产入账价值一定等于该资产原账面价值 答案:AC解析:D不正确。注意D选项是原会计制度的作法，当前规定C正确；E不正确，如果存在税金等影响因素会导致不一致，所以需要分配。13、以下关于非货币性资产交换会计处理中，表述正确的有（ ）。A、不能确认非货币性交易收益 B、当换出资产账面价值小于换出资产公允价值时，交易实现时确认收益 C、符合公允价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期相关损益 D、符合账面价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期相关损益 E、符合账面价值计价条件时，不确认相关损益 答案:CE解析:以公允价值计量时，会涉及损益的确认。14、在计算补价占整个交易金额25%比例时，下列公式中正确的有（ ）。A、收到的补价换出资产公允价值25% B、收到的补价（收到的补价+换出资产公允价值）25% C、支付的补价（支付的补价+换入资产的账面价值）25% D、支付的补价（支付的补价+换出资产公允价值）25% E、支付的补价换入资产的账面价值25% 答案:AD 解析:在计算公式中，分子为补价（无论是收到还是支付，金额是一样的），分母是整个交易金额，收到补价方即为换出资产的公允价值，支付补价方可以是换入资产的公允价值，也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值，因此，上列选项B、C、E为错误。15、采用估值技术确定的公允价值必须符合以下（ ）条件之一，视为能够可靠计量。A、采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小 B、采用估值技术确定的公允价值估计数很小 C、在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 D、资产公允价值估计时，确定的公允价值应该等于最佳估计数 答案:AC解析:教材P166原文考察。三、计算分析题1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年度发生如下经济业务：（1）甲公司以其生产的产品一批换入丙公司的一台设备，该批产品的账面余额为430000元，已提存货跌价准备10000元，且其计税价值和公允价值均为500000元，增值税率为17%。交换过程中甲公司还以现金支付给丙公司20000元作为补价，同时支付相关费用15000元。设备的原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元。（2）甲公司以设备一台换入丁公司的非专利技术，设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，设备的公允价值为400000元。非专利技术的账面原价为500000元，累计摊销为150000元，公允价值为380000元。甲公司收到丁公司支付的现金20000元作为补价。（3）甲公司以其持有的可供出售金融资产某发展基金，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产某发展基金的账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为300000元，增值税为51000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元。假定不考虑除增值税外的其他相关税费。上述非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录（1）判断：支付补价20000元占换出资产公允价值与支付补价之和520000元的比例为4.85%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。甲公司换入设备的成本 =500 000+85 000+20 000+15 000=620 000（元） 借： 固定资产 620 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 银行存款 35 000 借： 主营业务成本 420 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品 430 000 （2）收到补价20000元占换出资产公允价值400000元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。甲公司换入专利的成本 =400 00020 000=380 000（元） 借： 固定资产清理 340 000 固定资产减值准备 40 000 累计折旧 220 000 贷：固定资产 600 000 借： 银行存款 20 000 无形资产 380 000 贷：固定资产清理 340 000 营业外收入处置非流动资产利得 60 000 （3）收到补价9000元占换出资产公允价值360000的比例为2.5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。甲公司换入原材料的成本 =360 0009 00051 000=300 000（元）借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款 9 000 贷：可供出售金融资产成本 240 000 公允价值变动 80 000 投资收益 40 000 借：资本公积其他资本公积 80 000 贷：投资收益 80 0002、2007年中，甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢办公楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的办公楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢楼的账面原价为11500万元，已提折旧4000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9600万元，乙公司仅支付了400万元给甲公司。乙公司换入该楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让该楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。要求：（1）判断对甲、乙来说，是否属于非货币性资产交换。该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价400万元。对甲公司而言：收到的补价400万元换出资产的公允价值10000万元（换入股票投资公允价值9600万元+收到的补价400万元）=4%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言：支付的补价400万元换入资产的公允价值10000万元=4%25%，属于非货币性资产交换。（2）编制甲公司和乙公司的会计分录。 甲公司收到的补价：换入的股票投资成本=换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值补价）+支付的相关税费=9600+100005%=9600+500=11000（万元）。当期损益=（换入资产成本+补价）（换出资产的账面价值+相关税费）=（11000+400）（115004000）+500=114008000=3400（万元）。甲公司的财务处理如下：借：其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧 4 000 贷：投资性房地产 11 500 借：其他业务成本 500 （100005%） 贷：应交税费应交营业税 500 借：交易性金融资产 11 000 银行存款 400 贷：其他业务成本 8 000 其他业务收入 3 400 乙公司支付补价： 换入的公寓楼成本=换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值+补价）+支付的相关税费=10000（万元）； 当期损益=换入资产成本（换出资产的账面价值+支付的补价+相关税费）=10000（8000+400）=100008400=1600（万元）。 乙公司的财务处理如下： 借：投资性房地产 10 000 贷：交易性金融资产 8 000 银行存款 400 投资收益 1 6003、甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因需要变更主营业务，与乙企业进行了资产置换。有关资料如下：（1）2007年3月12日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的商业楼盘与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的商业楼盘的账面价值为6000万元，公允价值为8000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6500万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1500万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。（2）2007年4月30日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1500万元，甲企业于当日确认。（3）甲、乙企业各自换出资产的相关所有权划转手续于2007年5月20日全部办理完毕。假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。要求：（1）指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。（答案中的单位以万元表示）答案: （1）甲企业在会计上确认该资产置换的日期是2007年5月20日。（2）甲企业与该资产置换相关的会计分录。 借：银行存款 1500 贷：预收账款 1500 甲企业换入资产入账价值=80001500=6500（万元） 借：长期股权投资 6 500 预收账款 1 500 贷：主营业务收入 8 000 借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品 6 000 （3）乙企业与该资产置换相关的会计分录。 借：预付账款 1500 贷：银行存款 1500 乙企业换入资产入账价值=6000+1500=7500 借： 库存商品 7500 贷：长期股权投资 5000 预付账款 1500 投资收益 1000四、综合题1、甲有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。甲公司的会计政策 是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。甲公司20052006年发生如下经济业务事项：（1）2005年2月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作为投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预