金融租赁公司会计核算办法模版.docx

会计核算办法第一章 长期股权投资第一节引言一、目的规范本公司长期股权投资的确认与计量。二、基本原则以企业会计准则基本准则和企业会计准则第2号长期股权投资为基础。三、适用范围（一）公司持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资，包括境内保税区项目公司。（二）公司持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）公司持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（四）公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第二节关键术语定义四、本办法使用的下列术语，其定义为：（一）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额。（二）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。（三）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。（四）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制订。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。（五）企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。第三节初始计量五、企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（二）非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当按照会计制度第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。六、其他方式取得的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。（二）发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过其他方式取得的长期股权投资，参照国家和公司的有关规定进行计量。第四节后续计量七、下列长期股权投资按照本制度规定的成本法核算：（一）公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。公司能够对被投资单位实施控制的，被投资单位即为公司的子公司，公司应将子公司纳入合并财务报表的范围。公司对子公司的长期股权投资应当采用本制度规定的成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。故公司须设置备查簿，记录对子公司的长期股权投资的增减变动情况。（二）公司对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。在确定能否对被投资单位实施控制或是施加重大影响时，应当考虑公司和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。八、采用成本法核算的长期股权投资的处理（一）采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。（二）追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。（三）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。公司确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。九、公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照本制度规定的权益法核算。十、采用权益法核算的长期股权投资的处理（一）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本。（二）投资损益的处理公司取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。公司按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。公司确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。公司应设置备查簿，记录取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值。公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润适当调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与公司不一致的，应当按照公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。会计期间调整的方法为：在公司的资产负债表日，对被投资单位的报表项目逐项检查，如有资产减值和预提费用类项目未计提或计提不充分的，需要补提并调整资产负债表相应科目余额；在此基础上，按公司的报表编制期间，对被投资单位的各月利润表汇总，得到调整后的财务报表。（三）公司对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。十一、按照本制度规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照公司相关规定处理。十二、长期股权投资核算方法的转换公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。十三、处置长期股权投资的处理处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。第五节主要会计科目与会计分录十四、相关主要会计科目核算内容长期股权投资：核算公司持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。本科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资减值准备：核算公司长期股权投资发生减值时计提的减值准备。本科目应当按照被投资单位进行明细核算。十五、相关主要业务会计分录（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。（三）以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照根据本制度确定的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目。（四）采用成本法核算的长期股权投资的处理长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。（五）采用权益法核算的长期股权投资的处理公司的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。2、按被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的，应借记“投资收益”科目，贷记其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益科目。在长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零后，如公司仍负有承担额外损失的义务，应借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，公司计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。3、发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，公司计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，如原按合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，其次须恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的账面价值，剩余部分再借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目。4、在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目；持股比例变动的情况下，按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额，应借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（六）长期股权投资核算方法转换的处理公司根据本制度将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积”或“以前年度损益”。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。（七）处置长期股权投资的处理处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（八）资产负债表日，公司根据资产减值会计制度或金融工具确认和计量会计制度确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。第二章 租赁第一节引言一、目的规范本公司租赁业务的确认与计量。二、基本原则（一）以企业会计准则第21号租赁为基础。（二）规定中未明确，实际业务中遇到的特殊事项，由计划财务部提出处理建议，报公司董事会批准执行。三、范围（一）租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的交易行为。（二）专有技术、专利使用权、商标权的许可使用；因融资租赁形成的长期债权的减值。第二节关键术语定义四、本办法使用的下列术语，其定义为：（一）租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。（二）融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。（三）租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销。若承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。（四）租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。（五）最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。（六）最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。（七）经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。（八）租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（九）担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。（十）卖出回购，是指本公司按合同或协议约定，以一定的价格将应收融资租赁款卖给交易对方，之后在合约约定日期，再按协议价格购回的资金拆借业务。五、符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转将移给承租人。（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，达到租赁开始日租赁资产公允价值的90%以上（含90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，达到租赁开始日租赁资产公允价值的90%以上（含90%）。（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。六、通常情况下，经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优先购买选择权。第三节融资租赁的会计处理七、在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值。将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值以租赁内含利率为折现率调整为现值，作为出租资产的公允价值，与其账面价值的差额计入当期损益。出租资产的公允价值与应收融资租赁款的差额确认为未实现融资收益。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。八、未实现融资收益在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分配，以租赁内含利率作为分配率将未实现融资收益确认为当期的融资收入。九、至少于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。出租人的账务处理：（1）租赁期开始日：借：应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值营业外支出（或贷：营业外收入）（融资租赁资产公允价值小于账面价值）贷：待转融资租赁资产（原账面价值）存放同业（初始直接费用）未实现融资收益借：未实现融资收益（初始直接费用）贷：应收融资租赁款（2）月末计提收入：借：未实现融资收益贷：融资租赁收入（3）收租金：借：存放同业 贷：应收融资租赁款（4）项目结束（资产留购）：借：存放同业待转融资租赁资产贷：融资租赁资产应收融资租赁款十、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。十一、对于单项金额重大的应收融资租赁款，单独进行减值测试。当存在客观证据表明本公司将无法按应收融资租赁款的原有条款收回款项时，根据其预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收融资租赁款，与经单独测试后未减值的应收融资租赁款一起按信用风险特征划分为若干组合，根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收融资租赁款组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定应计提的坏账准备。十一、卖出回购卖出回购按业务发生时实际支付或收到的款项入账，在“卖出回购”中反映。“卖出回购”项目下的相关应收融资租赁款仍在本公司资产类相关科目中反映。卖出回购的买卖价差按照实际利率法在返售或回购期间内确认为利息收入和支出。十二、公司转让不附追索权的应收融资租赁款，按交易款项扣除已转销应收账款的账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第四节经营租赁的会计处理十一、应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。十二、应将经营租赁的租金，在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益。十三、应将经营租赁资产中的固定资产，采用类似（自用固定）资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。十四、发生的初始直接费用，应直接计入当期损益。经营租赁期满后，承租人负有对租赁资产还原义务的，在租赁期开始日应将还原成本作为预计负债处理，并在租赁期内按直线法确认为当期损益。十五、或有租金在实际发生时计入当期损益。十六、公司经营租赁资产参照自用固定资产政策进行相关的确认和计提折旧。经营租赁资产折旧采用年限平均法并按其入账价值减去预计净残值后在预计使用寿命内计提。对计提了减值准备的经营租赁资产，则在未来期间按扣除减值准备后的账面价值及依据尚可使用年限确定折旧额。经营租赁资产的预计使用寿命、净残值率及年折旧率列示如下：预计使用寿命预计净残值率年折旧率飞机20年15%4.25%运输工具5年5%19%计算机及电子设备3-5年5%19%至32%办公设备5年5%19%公司于每年年度终了，对经营租赁资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核并作适当调整。十七、经营租赁的账务处理科目设置：（1）“经营租赁资产”科目，核算公司为经营性租赁而购入资产的实际成本(包括资产价款、运杂费、保险费以及进口关税等)。（2）“经营租赁资产折旧”科目，核算公司经营性租赁资产的累计折旧。该科目属于资产备抵科目，类似于“累计折旧”科目。账务处理：购入经营租赁资产：借：经营租赁资产贷：存放同业月末计提收入：借：应收经营租赁款贷：经营租赁收入每期收到租金：借：存放同业贷：应收经营租赁款按期提取折旧：借：业务及管理费经营租赁资产折旧费贷：经营租赁资产折旧第三章 固定资产第一节引言一、目的规范公司固定资产相关业务核算，包括确认与计量。二、基本原则（一）以PRC-GAAP，HK-GAAP为基础，同时参照IFRS，US-GAAP相关规定。（二）以划分收益性支出和资本支出性原则来确认固定资产，以历史成本原则对固定资产的入账价值进行计量，以配比原则为基础计提固定资产折旧，以谨慎性原则计提固定资产减值准备。（三）规定中未明确，实际业务中遇到的特殊事项，由计划财务部提出处理建议，经公司批准后执行。三、范围（一）房屋及建筑物，是指公司自有产权的办公楼、商品房及其他建筑物等。（二）机器设备，是指公司主要用于办公、研发使用的大型机器、设备、大型的研发、测试仪器仪表等。（三）电子设备，主要是指公司的计算机、服务器、打印机、办公设备、网络设备、自制设备及金额和使用年限相对较小较短的仪器仪表，电子设备主要特征是更新换代快，相对于机器设备来讲，金额较小，使用年限相对较短，更加易于损耗。（四）办公家具及设备，指用于办公的桌椅、柜台等家具、器具和设备。（五）交通运输设备，指用于公务交通的各种货车、客车、轿车等运输使用工具。（六）其它设备。（七）融资租赁设备，是指公司以融资租赁方式租入的设备。（八）投资性房地产、生产性生物资产、按经营方式租入的房屋和设备不在此会计政策范围之内。第二节关键术语定义四、本办法使用的下列术语，其定义为：（一）固定资产：是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有实物形态的资产。（二）折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，将费用逐期分摊到受益产品或者单位。（三）公允价值：指在独立公平的交易中，具备充足信息的交易双方，自愿进行的资产交换或负债清偿的金额。（四）应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（五）预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。第三节确认五、确认基础（一）固定资产基本确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入公司。2、该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）接受捐赠的固定资产接受损赠的固定资产根据接受损赠的合同或协议或者捐赠方发票等进行确认。（三）其他方式增加固定资产的确认原则参考国家规定及公司度的相关规定确认。六、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为公司提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，且其成本可以可靠计量确认的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。七、与固定资产有关的后续支出确认符合固定资产基本确认条件的后续支出，应当作为固定资产进行确认；不符合固定资产基本确认条件的后续支出，不应当作为固定资产进行确认，应当作为当期损益进行确认。第四节初始计量八、固定资产应当按照取得成本进行初始计量。九、外购的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为入账价值。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产相对公允价值比例对总成本进行分配，分摊确定各项固定资产的成本。十、自制固定资产成本，以自制固定资产的生产成本加上相应的销项税作为固定资产的入账价值。十一、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。十二、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额并应当在信用期间内计入当期损益。十三、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。十四、以其他方式取得固定资产，参照国家和公司的有关规定进行计量。十五、确定固定资产成本时，如果存在弃置费用因素的，应当考虑预计弃置费用。第五节后续计量十六、公司对所有未提足折旧的固定资产每月计提折旧。当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产当月需要计提折旧。十七、公司所有固定资产的折旧方法为平均年限法，根据不同类别资产确定不同的折旧年限。十八、固定资产按月计提的折旧费用，计入管理费用。十九、公司于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数差异较大的，调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数差异较大的，调整预计净残值。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二十、固定资产发生减值的，应当对固定资产计提减值准备，具体减值处理方法参照国家和公司的的相关规定处理。第六节处置二十一、固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二十二、公司固定资产存在出售、转让、报废、拍卖、盘亏、公司间调拨等处置方式。公司间调拨是公司与其关联公司之间一种固定资产转让行为，公司间调拨以固定资产净值进行结算，不会产生固定资产处置损益问题。二十三、公司固定资产进行处置时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。二十四、当固定资产在处置的时候，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。第七节主要会计科目与会计分录二十五、相关主要会计科目核算内容（一）固定资产：按固定资产的计量确认原则，核算固定资产的入账价值。按固定资产的分类标准和核算要求下设房屋建筑物、电子设备、交通运输设备、其他、融资租赁等二级科目。（二）累计折旧：核算固定资产计提折旧的累计数。按固定资产的分类标准下设房屋建筑物、电子设备、运输设备、其他、融资租赁等二级科目。二十六、固定资产相关主要业务会计分录（一）购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”等科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。(二)自行建造完成的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。自制产品转入的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“库存商品”和“应交税金-增值税（销项税额）”科目等。(三)投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，借记“固定资产”科目，贷记“股本”等科目。(四)融资租赁取得固定资产的会计处理方法参见公司相关规定。(五)接受捐赠取得的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。(六)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。已批准的盘盈固定资产计入当期“营业外收入”科目。（七）盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“累计折旧”，“固定资产减值准备”（如有），贷记“固定资产”，差额借记“待处理财产损溢”。批准核销后计入当期“营业外支出”。(八)投资转出的固定资产，按转出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”科目，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。(九)捐赠转出的固定资产，按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记本科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。(十)盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记本科目。(十一)出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按减少的固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记本科目。(十二)公司通过其他方式取得的固定资产的会计处理方法参照国家和公司的有关规定进行计量。二十七、累计折旧相关主要业务会计分录公司按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值和已计提的减值准备后加上预计清理费用。按月计提的固定资产折旧费用，借记“营业及管理费-折旧费”等科目，贷记本科目。第四章 无形资产第一节引言一、目的规范公司无形资产相关业务核算，包括确认与计量。二、基本原则（一）以PRC-GAAP，HK-GAAP为基础，同时参照IFRS，US-GAAP相关规定。（二）以划分收益性支出和资本支出性原则对无形资产进行确认，以历史成本原则确定无形资产的初始计量，以配比原则对无形资产进行摊销，以谨慎性原则来计提无形资产减值准备。（三）规定中未明确，实际业务中遇到的特殊事项，由计划财务部出具处理建议，报公司批准执行。三、范围（一）软件，是指公司购买的用于研发、管理、销售等方面的应用程序、源代码、管理软件、办公软件、操作系统等。（二）土地使用权，是指公司办公楼等土地使用权。（三）其他无形资产（四）投资性房地产的土地使用权、企业合并中形成的商誉不在此会计政策范围之内。第二节关键术语定义四、本办法使用的下列术语，其定义为：（一）无形资产，指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）可辨认性标准，是指符合下列两项条件之一：1、能够从公司中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从公司或其他权利和义务中转移或者分离。（三）公允价值，指在独立公平的交易中，具备充分信息的交易双方，自愿进行的资产交换或负债清偿的金额。（四）研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。第三节确认五、确认基础（一）无形资产基本确认条件1、无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入公司。（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。2、公司能够控制无形资产所产生的经济利益，即公司拥有无形资产的法定所有权，或公司与他人签订了协议，使得公司的相关权利受到法律的保护。3、公司在判断无形资产产生的经济利益是否可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。4、公司无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：（1）符合规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；（2）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。（二）外购无形资产的确认公司外购无形资产主要是指公司统一外购软件，视同外购无形资产进行确认。外购无形资产由各使用单位申报计划，申购计划审批通过后统一由办公室采购，办公室根据招标结果下达采购合同，要求供应商统一按规定送货地点送货。各单位在收到货物后办理验收领用等手续，供应商根据已经验收领用的情况开具发票，计划财务部在收到发票和验收领用单等资料后对外购的无形资产进行确认。（三）公司内部开发研究无形资产的确认1、公司内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。2、公司内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。3、公司内部研究开发项目开发阶段的支出，不能全部满足上列条件的，全部计入当期损益。（四）外购、公司内部开发取得的无形资产没有取得发票等资料但实质已经通过验收并投入使用的，金额巨大对公司具有重大影响的，应当采用暂估入账的方式将这部分无形资产转入公司账务中并开始摊销费用，待所有资料全部取得后再调整该暂估入账无形资产的原值和相应摊销的费用。（五）接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产根据接受捐赠的合同或协议或捐赠发票等资料进行确认。（六）其他方式增加无形资产的确认参照国家和公司的有关规定进行计量。六、公司自创