银行无形资产核算办法.docx

银行无形资产核算办法

第一条 为加强我行无形资产的管理，规范无形资产的确认、计量、核算以及相关信息的披露，及时掌握我行无形资产的构成与使用状况，保护无形资产的安全完整，实现资产的保值增值，根据《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》及国家其他有关法律、法规，结合我行实际情况，制定本核算办法。
第二条 本办法所称无形资产是指我行拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。我行无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
第三条 无形资产的确认和计量
我行对无形资产按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。
1、外购无形资产。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2、内部研发形成无形资产。本行内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，同时满足确认条件时，才能确认为无形资产。
我行对研究开发的支出应当单独分别核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。如果不能合理区分研究阶段和开发阶段，则一并进入当期损益。
3、我行接受投资者投入无形资产时，该无形资产的成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，在合同或协议约定价值不公允的情况下，按无形资产的公允价值入账。
4、接受捐赠的无形资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费计价；捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：
（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
5.通过债务重组取得的无形资产，应当按照受让的无形资产的公允价值作为无形资产的实际成本。
6.非货币性资产交换取得的无形资产，比照非货币性资产交换取得的固定资产的核算规定执行。
7.通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值计量；公允价值无法可靠取得的，按照名义金额计量。
8.合并取得的无形资产，根据合并的分类，分别以下处理：
（1）同一控制下吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下的控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。
（2）非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。包括：
①被购买企业原已确认的无形资产；
②被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。
9.关于土地使用权的确认与计量
通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。当土地使用权用于自行开发建造地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；外购的房地产，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，应当对支付的价款按照合理的方法，在土地和地上建筑物之间进行分配，分别进入无形资产和固定资产核算，确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。
第四条 无形资产的摊销
目前，我行的无形资产采用直线法按季进行摊销，残值为零。摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止。
1.无形资产应当于取得时分析判断其使用寿命，对于使用寿命有限的无形资产，应当自无形资产可供使用时起，在使用寿命内按月平均摊入成本；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，作为使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
2.使用寿命有限的无形资产，应按照审慎性原则确定摊销年限：
（1）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；
（2）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；
（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
（4）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，需要预测该资产未来能带来的经济利益期限，并以此作为使用寿命来摊销无形资产。
3.无形资产摊销年限一经确定，不得随意变更。
4.当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
5.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
6.使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
7.无形资产的摊销按照备抵方式进行，即摊销时不抵减无形资产账面价值，而应通过累计摊销计入当期损益，当无形资产账面价值摊销完毕时，用累计摊销转销无形资产。处置无形资产时应同时结转累计摊销。
8.每年年度终了，各行应对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。对使用寿命不确定的无形资产，各行应在每个会计期间对其使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应估计其使用寿命，并按上述规定进行摊销。
第五条 无形资产的减值测试
我行应在每季判断无形资产是否存在减值的迹象。若存在减值迹象，则应当进行减值测试，即估计无形资产的可收回金额，并与无形资产的账面价值进行比较，若可收回金额低于账面价值，则需要计提相应的无形资产减值准备，将无形资产减记至可收回金额，减记的金额确认为无形资产的减值损失，记入当期损益。如不存在减值迹象，则无须进行减值测试，也无须计提减值准备。
第六条 无形资产的经营性租出
我行将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人,并收取租金,在满足收入准则规定的确认标准的情况下,应确认相关的收入及成本。
经营性租出无形资产（不含已出租的土地使用权，该类业务的核算办法应参见市商业银行投资性房地产业务核算办法）取得的租金，应当在租赁期内按直线法进行摊销并确认为当期收益，所发生的初始直接费用确认为当期损益。或有租金应当在实际发生时确认为当期损益。
第七条 无形资产与投资性房地产的转换
对于土地使用权，我行有确凿证据表明其用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为无形资产或者将无形资产转换为投资性房地产：
1、投资性房地产开始自用；
2、自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。
其具体核算办法和账务处理，可参照《银行投资性房地产核算办法》中相关规定执行。
第八条 无形资产的终止确认
无形资产被处置，主要是指无形资产出售、对外捐赠，或者是无法为我行带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。目前我行应终止确认的无形资产主要包括无形资产的出售和报废。在处置当期，应将无形资产处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
第九条 账务处理
（一）无形资产初始确认
外购无形资产
借：无形资产
贷：存放中央银行款项
自行开发无形资产
借：研发支出—资本化支出
—费用化支出
贷：存放中央银行款项
应付职工薪酬
借：无形资产
业务及管理费用
贷：研发支出—资本化支出
—费用化支出
投资者投入无形资产
借：无形资产
贷：实收资本（股本）
资本公积
（二）无形资产后续计量
1. 无形资产摊销
借：业务及管理费用――无形资产摊销
贷：无形资产累计摊销
2. 计提减值
借：资产减值损失――无形资产减值损失
贷：无形资产减值准备
3.确认出租无形资产取得的租金收入并摊销其成本
取得的租金收入
借：存放中央银行款项
贷：其他业务收入
摊销出租无形资产的成本与转让有关的各种费用支出时
借：其他业务成本――出租无形资产摊销
贷：无形资产累计摊销
（三）无形资产终止确认
1. 无形资产的出售
借：存放中央银行款项
无形资产累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出――无形资产处置损失
贷：无形资产
（或营业外收入――无形资产处置利得）
2．无形资产的报废
借：无形资产累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出－－无形资产处置损失
贷：无形资产