无形资产审计案例手册模板.doc

一、 无形资产审计案例 （一）案例线索及分析 案例一：注册会计师张刚审计新兴企业会计报表时，了解到该企业3月1日购置某项专有技术，支付价款240万元，依据相关法律要求，该项无形资产有效使用年限为。12月31日，企业和转让该技术单位发生协议纠纷，专有技术使用范围也因受到一定限制而可能造成减值。审计中未发觉新兴企业进行账务处理。 案例一分析：企业会计制度第四十六条、企业会计准则无形资产第十五条要求：无形资产成本，应自取适当月起在估计使用年限内分期平均摊销。 假如估计使用年限超出了相关协议要求受益年限或法律要求有效年限，该无形资产摊销年限按以下标正确定：协议要求了受益年限但法律没有要求有效年限，摊销年限不应超出受益年限；协议没有要求受益年限但法律要求有效年限；摊销年限不应超出有效年限；协议要求了受益年限，法律也要求了有效年限，摊销年限不应超出受益年限和有效年限二者之中较短者。假如协议没有要求受益年限，法律也没有要求有效年限，摊销年限不应超出。 企业会计制度第四十九条要求：无形资产应该根据账面价值和可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值差额，应该计提无形资产减值准备。 据此，注册会计师张刚应进行以下审计处理： 1.提请新兴企业在要求估计使用年限内平均摊销该项无形资产： 当年应摊销额=（24010）1210=20（万元） 会计处理为： 借：管理费用 00 贷：无形资产 00 2.提请新兴企业对该专有技术发生减值准备后可能收回金额计提无形资产减值准备。经相关专业技术人员估量，估计可收回金额为50万元，为此，应进行以下会计处理： 借：营业外支出 500000 贷：无形资产减值准备 500000 3.应将审验情况及被审计单位调整情况具体统计于审计工作底稿中。 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留心见或否定意见审计汇报。 案例二：注册会计师李文审计大华企业会计报表时，了解到大华企业从当年初开始研究开发一项新技术，至9月10日研究成功，共发生开发费用150万元及律师费50万元。为使该项新技术利用到生产中，大华企业发生相关费用30万元。 11月，大华企业和可可企业签署协议，将开发该项新技术出售给可可企业，双方协议价格400万元，可可企业于12月5日预付了300万元价款。协议中要求，该项新技术出售给可可企业后，大华企业需继续提供售后服务，以确保可可企业使用该项技术所生产产品必需达成大华企业要求质量标准，假如1年内未能达成要求质量标准，可可企业有权原价返回大华企业。 案例二分析：企业会计准则无形资产第十三条要求：自行开发并依法申请取得无形资产，其入账价值应按依法取得时发生注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生研究和开发费用，应于发生时确定为当期费用。 第十四条要求：无形资产在确定后发生支出，应在发生时确定为当斯费用。 第十九条要求：企业出租无形资产时，所取得租金应按企业会计准则收入要求给予确定；同时，还应确定相关费用。 据此，注册会计师李文应进行以下审计处理： 1.提请大华企业就无形资产价值确实定、转让收入确实定等进行调整。 在确定无形资产专有技术时，作以下会计处理： 借：无形资产 000 贷：银行存款等科目 000 支付确定无形资产后续支出时： 借：管理费用 300000 贷：银行存款等科目 300000 2.依据协议要求，在大华企业对可可企业使用该项新技术后能否达成要求质量标准可能性不可确定时，大华企业转让新技术关键风险和酬劳并未转移，不能确定该项无形资产转让收入。为此，提请大华企业作以下调整处理： 借：其它业务收入 3000000 贷：预收账款 3000000 同时，调整已计算应交税金。 一、案例线索及分析 （一）短期投资审计案例 案例一：注册会计师李文对京东企业会计报表进行审计，发觉该企业3月 1日购入八通企业一批债券，面值累计10万元，票面利率为12%，该债券付息日是每十二个月2月1日和8月1日，八通企业本应在2月1日兑付六个月利息，此时仍未兑付，京东企业共支付买价14万元，经纪人佣金元，其它相关费用1000元。对此，京东企业作了以下会计处理： 借：短期投资-八通企业债券 137000 应收利息 6000 贷：银行存款 143000 当八通企业于3月5日兑付了本应在2月1日兑付利息时，京东企业作了以下会计分录： 借：银行存款、 6000 贷：应收利息 6000 当年6月30日，该债券投资市价为12万元，京东企业依据企业会计制度对该短期投资作了跌价准备处理，具体步骤以下： 首先，认定此时点短期投资价值为137000元； 然后，相比市价10元，认定中期末应提足跌价准备为17000元，因为这是第一次计提跌价准备，故应作以下会计分录： 借：投资收益 17000 贷：短期投资跌价准备 17000 当年8月1日，八通企业如约兑付了六个月利息，京东企业认为：该债券当年购入时所含1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到利息属于该部分应冲减投资成本，其它5个月利息因为是在企业持有期内获取，应作投资收益确定，具体会计分录以下： 借：银行存款 6000 贷：短期投资-八通企业债券 1000 投资收益 5000 11月25日，京东企业出售该债券40%，售价为6万元，并支付相关税费为1000元，京东企业作以下会计处理： 借：银行存款 59000 短期投资跌价准备 6800 (1700040%) 贷：短期投资-八通企业 54400(137000-1000)40% 投资收益 11400 12月31日，该短期投资市价为68000元，京东企业依据现在短期投资成本：137000-1000-54400=816600（元），所以，年本应补提短期投资跌价准备3400元，具体会计 分录以下： 借：投资收益 3400 贷：短期投资跌价准备 3400 案例一分析：企业会计制度第十六条要求：短期投资在取得时应该根据投资成本计量。短期投资取得时投资成本按以下方法确定：以现金购入短期投资，按实际支付全部价款，包含税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付价款中包含已宣告但还未领取现金股利、或已到付息期但还未领取债券利息，应该单独核实，不组成短期投资成本。 已存入证券企业但还未进行短期投资现金，先作为其它货币资金处理，待实际投资时，按实际支付价款或实际支付价款减去已宣告但还未领取现金股利或已到期但还未领取债券利息，作为短期投资成本。 短期投资现立股利或利息，应于实际收到时，冲减投资账面价值，但已计入应收股利或应收利息科目标现金股利或利息除外。 企业应该在期末时对短期投资按成本和市价孰低计量，对市价低于成本差额，应该计提短期投资跌价准备。 企业计提短期投资跌价准备应该单独核实，在资产负债表中，短期投资项目根据城去其跌价准备后净额反应。 处理短期投资时，应将短期投资账面价值和实际取得价款差额，作为当期投资收益。 据此，注册会计师李文从关键性标准考虑，对于短期投资于债券持有期内收到利息，假如不是当初买入时计入“应收利息”部分，一律冲减投资成本，不能确定投资收益。所以，提议京东企业于8月1日收到利息时，作以下正确会计处理： 借：银行存款 6000 贷：短期投资-八通企业 6000 对应，出售40%债券时正确会计处理应调整为： 借：银行存款 59000 短期投资跌价准备 6800 贷：短期投资-八通企业 52400 投资收益 13400 年末应补提短期投资减值准备数额为： （137000-6000-52400）-（17000-68000）400（元） 借：投资收益 400 贷：短期投资跌价准备 400 案例二：注册会计师李文审计京东企业会计报表，5月1日，京东企业购入红光企业10000股股票，但不准备长久持有。京东企业共支付买价100万元，经纪人佣金0元，其它相关税费5000元。红光企业已于当年4月25日宣告分红，每股红利1元，决定于5月14日实际派发。对此，京东企业作了以下会计处理： 借：短期投资-红光企业股票 1015000 应收股利 10000 贷：银行存款 1025000 当红光企业于 5月14日派发红利时，京东企业作了以下会计分录： 借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000 6月30日，该股票市价为每股98元时，京东企业对该短期投资作了跌价准备处理，具体步骤以下： 首先，认定出此时短期投资账面价值为1015000元；然后，依据每股市价98元，中期末应提取跌价准备为35000元，因为这是第一次提取跌价准备，故应作以下会计分录： 借：投资收益 35000 贷：短期投资跌价准备 35000 8月15日，红光企业又宣告分红，每股红利为0.5元，决定于8月30日实际发放。京东企业作出以下会计处理： 借：应收股利 5000 贷：短期投资-红光企业股票 5000 8月30日收到红利时： 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000 10月25日，京东企业出售该股票50%，售价为600000元，并支付相关税费为1000元，京东企业作出以下会计处理： 借：银行存款 599000 (600000-1000) 短期投资跌价准备 17500 (3500050%) 贷：短期投资-红光企业股票 505000 (1015000-5000)50% 投资收益 111500 12月31日，京东企业依据现在短期投资成本：101.-0.5-50.550.5（万元），认定时末应提取跌价准备为5.5万元，因为此时已提取跌价准备为1.75万元，所以年末应补提3.75万元，会计处理以下： 借：投资收益 37500 贷：短期投资跌价准备 37500 案例二分析：企业会计准则?投资第九、十条要求：短期投资现金股利或利息，应于实际收到时冲减投资账面价值，但收到、已记入应收项目标现金股利或利息除外。持有短期投资，在期末或最少年度终了时应以成本和市价孰低计价，并将市价低于成本金额确定为当期投资损失。已确定跌价损失短期投资价值又得以恢复，应在原已确定投资损失金额内转回。据此，注册会计师可认定京东企业账务处理。 案例三：注册会计师李文审计京东企业会计报表时，检验“其它应收款”明细情况时，发觉其中一笔200万元款项债务人是证券企业，李文问询相关人员，了解到京东企业1998年12月把临时闲置资金交给证券企业代理理财，因为证券企业一直没有为京东企业进行交易，末京东企业对此款提取了20万元坏账准备，李文又向证券企业函证，了解到其中100万元已于12月投资股票A。 案例三分析：财政部实施企业会计准则及其相关准则问题解答要求：企业实施企业会计制度前存出投资款已作“其它应收款”核实，并计提坏账准备，实施企业会计制度时应怎样进行会计处理？ 答：企业在实施企业会计制度前存出投资款已作“其它应收款”核实，应将还未进行投资其它应收款余额转入“其它货币资金”科目。 原作为“其它应收款”核实存出投资款，在还未投资前通常不应该计提坏账准备，假如已作投资而且已作投资部分其它应收款已计提坏账准备，应该将已作投资部分其它应收款账面余额，转入“短期投资”等科目核实，已计提坏账准备转入“短期投资跌价准备”等科目。 为此，注册会计师应提议东东企业作以下调整处理： 借：其它货币资金 1000000 贷：其它应收款 1000000 借：短期投资 1000000 坏账准备 00 贷：其它应收款 1000000 短期投资跌价准备 00 四、其它相关账户审计案例 在销售和收款业务循环中，除前面已介绍过关键会计报表项目审计案例外，还有应收票据、应交税金、其它应交款、营业费用、其它业务利润等账户审计。对这些项目标审计，注册会计师在审计时应视具体情况作出合理判定。 （一）应收票据审计案例 1.案例线索 注册会计师吴文在审计电子企业截至12月31日应收票据项目时，经过审阅企业财务提供给收票据备查簿，发觉： （1）存有A企业开具于11月20日已到期带息商业承兑汇票300万元，电子企业不仅未按要求将未到期应收票据转入应收账款，而且于年度终了时按票面利率计提应收利息。 （2）存有B企业开具带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3，出票日期为7月20日，到期日为第二年2月20日。电子企业年底未按要求计提应收利息。 2.案例分析 （1）依据现行会计制度之要求：到期不能收回带息应收票据，转入“应收账款”科目核实后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文依据上述立要求，提请电子企业将“应收票据”中A企业开具300万元到期未能支付带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核实，并将计提利息冲回进行调整。假如A企业拒绝调整，注册会计师吴文将依据关键性水平考虑发表何种类型审计意见。 （2）依据现行会计制度之要求：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据票面价值和确定利率计提利息，计提利息增加应收票据账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。经注册会计师吴文审验，对B企业带息承兑汇票，年末应计提利息为（30514）（330）500万元8.20万元。对此，注册会计师吴文提请电子企业进行会计处理调整，假如电子企业拒绝调整，并超出审计关键性水平时，应考虑出具保留心见审计汇报。 （3）依据现行会计制度之要求：因付款人无力支付票款，收到银行退回商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知或拒绝付款证实等资料时，按应收票据账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。 （4）对于电子企业已逾期应收票据要查实情况，提请电子企业进行会计调整，并依据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；假如电子企业拒绝调整，应依据审计关键性水平发表合适审计意见。 3.案例评价 应收票据是以书面形式表现债权资产，其款项含有一定确保，经持有些人背书后能够提交银行贴现，含有较大灵活性。因为应收票据是在企业赊销业务中产生，所以，对应收票据审计也必需结合企业赊销业务一起进行。企业经过应收票据进行赊销时，通常要进行销货、收取票据、计息、贴现、收款等活动，在此过程中要包含到部分凭证和账簿，这些全部是应收票据审计范围。 注册会计师在进行应收票据审计时，应检验被审计单位资产负债表中应收票据项目标数额是否和审定数相符，是否剔除了已贴现票据。假如被审计单位是通常企业，其已贴现商业承兑汇票应在报表下端补充资料“已贴现商业承兑汇票”项目中加以反应；假如被审计单位是上市企业，其会计报表附注通常应披露贴现或用作抵押应收票据情况和原因说明，和持有其5%（含5%）以上股份股东单位欠款情况。 （二）应交税金审计案例 1.案例线索 线索一：注册会计师吴文审计新新开发企业会计报表时，发觉该企业于当年6月和A企业签署无形资产使用权转让协议书，将企业专利技术使用权作价1000万元转让给A企业使用；协议要求A企业于当年6月30日前向新新企业付款500万元，余款千第二年年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年11月30日办理完成；第二次手续现在正在办理中。新新企业所作账务处理为： 借：银行存款 5 000 000 贷：其它业务收入 5 000 000 线索二：注册会计师吴文在审计大力企业应交税金时，用应税“产成品”明细账账户贷方发生额转出数量累计，减去分期发出商品数量。计算出应税产品应销量，对照应销量和应税产品“产品销售收入”明细账户已销量，发觉应销量大于已销量。 线索三：注册会计师吴文在审计大力企业销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅了相关记账凭证，发觉大力企业销售给A企业钢材不含税金额为0元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款手续，但8月因质量不符合要求，A企业要求退货，大力企业收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出会计处理为： 借：产品销售收入 20 000 借：经营费用 1 000 贷：银行存款 21 000 于是，注册会计师吴文提请大力企业作对应会计调整： 借：应交税金应交增值税（销项税额）3 400 贷：银行存款 3 400 2.案例分析 （1）根据税法要求，企业转让无形资产应按向对方收取全部公款和价外费用（包含向对方收取手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其它多种性质价外收费）乘以税率缴纳营业税。 依据线索一提供情况，注册会计师吴文深入检验了新新企业董事会决议及无形资产使用权有偿转让协议，证实了上述交易确实发生。但查阅新新企业相关纳税申报资料和税务部门汇算清缴确定文件时，发觉新新企业没有按税法要求计交相关税费。注册会计师吴文提请新新企业作调整处理补交还未支付款项但已发生转让行为营业税、城市维护建设税和教育费附加。 （2）就线索二所反应问题来看，出现应销量大于已销量情况，通常是因为企业用于在建工程、集体福利，或是以产品兑换原料、抵偿债务或混入免税产品销售收入中。这时注册会计师应注意查阅相关记账凭证和原始凭证，以证实企业因为领用自己生产产品用于在建工程等非应税项目而少计增值税情况。 注册会计师在核实应销量后，将应销量乘以销售单价，计算应税销售额，用产品销售总额减去已核实应税销售额，其差额即确定为免税产品销售额，提请被审计单位进行会计处理和相关会计报表调整。 （3）注册会计师在审查应交税金时，应注意部分特殊情况下最轻易少计或多计增值税情况。在实务操作中，少计或多计增值税情况关键有一星销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金；二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同时虚增或虚减应交税金；三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开许可抵扣进项税额和免税产品不得抵扣进项税额。 3.案例评价 企业在一定时期内取得营业收入和实现利润，要按要求向国家交纳对应税金，这些应交税金应按权责发生制标准预提计入相关账户，在还未交纳之前就形成了企业一项债务。在审计实务中，对于应交税金审计属于要尤其关注审计项目，其审计目标关键包含：确定应计和已缴税金统计是否完整；确定应交税金期末余额是否正确确定应交税金在会计报表上披露是否合适。 因为应交税金项目和国家税法及税务机关征管工作紧密相连，政策性、法律性较强。所以，注册会计师对于这种敏感性项目审计更要慎重。其关键审计程序关键有： （1）获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并查对其期末余额和报表数、总账数和明细分类账累计是否相符。要注意印花税、房产税、耕地占用税等是否计入应交税金项目。 （2）查对期初未交税金和税务机关认定数是否一致，如有差异，应查明原因并做出统计，提请被审计单位进行合适调整。 （3）向被审计单位索要并审阅纳税申报资料、纳税判定或纳税通知及征、免、减税同意文件和税务机关汇算清缴确定文件，检验被审计单位会计处理是否符合国家财税法规之要求。 （4）要结合长久投资、固定资产、在建工程、营业外支出、其它业务收入、营业税金及附加等科目标审计，来发觉没有统计应交税金。 注册会计师在审计应交税金时，要尤其关注应交增值税部分特殊情况： 一是增值税和其它账户勾稽关系，如增值税销项税额和主营业务收入、其它业务收入中相关项目标配比、增值税进项税额转出和处理财产损失、在建工程领用生产用原材料等。 二是视同销售行为是否少交增值税。依据税法要求，对于企业将货物交付她人代销；销售代销货物将自产或委托加工货物用于非应税项目；将自产或委托加工货物作为投资提供给其它单位或个人将自产或委托加工货物用于分配给股东或投资者；将自产或委托加工货物用于集体福利或个人销售；设有两个以上机构且不在同一地域但实施统一核实纳税人，将货物从一个机构送到另一个机构用于销售；将自产或委托加工或购置货物无偿赠予她人等行为视同销售，应计交增值税。 三是不予抵扣项目有没有转出进项税额。依据税法要求，不予抵扣项目包含：购进固定资产；用于非应税项目标购进货物或应税劳务；用于免税项目标购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费购进货物或应税劳务非正常损失购进货物；非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。 四是对于同时生产应税产品和免税产品时，外购货物进项税额同时发生，是否将应税产品许可抵扣进项税额和免税产品不得抵扣进项税额混淆在一起，少计交增值税。注册会计师在审计时，应利用正确方法分清应税产品许可抵扣进项税额和免税产品不得抵扣进项税额，并提请被审计单位给予调整。 注册会计师对销货退回、销售折让、销售折扣审计是产品销售收入审计程序一个补充。实务操作中应该注意搜集相关审计证据，包含销售协议、退货处理单、折让协议、销售发票等。实际上，审计过程中有时会碰到没有书面证据销售冲减会计处理，对此，注册会计师须保持对应警觉，并检验销售过程及销售冲销过程全部单据，严防借销售折扣、退回和折让之名，行转移收入或侵吞货款之实舞弊行为。 对于大额销售和大额退货书面证据，注册会计师应采取复印并保留于审计档案方法，以表示在审计中对此项内容关注。当然，这并不能规避审计风险。 资产减值技术认定及其审计案例分析 注册会计师对被审计单位会计报表进行审计，是依据中国注册会计师独立审计准则相关要求，在独立、客观、公正基础上，经过推行一定审计程序，获取充足合适审计证据，利用职业判定对会计报表正当性、公允性和一贯性发表审计意见，并出具合适形式审计汇报。在这个过程中，企业会计准则及其会计法规作为注册会计师执业中专业判定依据，它改变必将引发注册会计师审计视角改变，注册会计师审计也从关注企业资产是否虚增，是否有水分，发展到尤其关注企业是否计提秘密准备，是否利用计提减值准备来调整利润。本文拟经过对企业资产减值准备相关案例分析，探讨资产减值准备技术认定和业务操作技巧。 一、资产减值准备技术认定条件 （一）应收账款认定减值条件 1.在下列情况下，应该全额提取坏账准备： （1）债务单位已经撤销； （2）债务单位破产； （3）债务方资不抵债； （4）债务方现金流量严重不足； （5）因为发生严重自然灾难造成债务方停产而在短期内无法偿还债务； （6）债务方欠债期超出3年。 2.在下列情况下，不能全额提取坏账准备： （1）当年发生应收账款； （2）计划对应收款项进行重组； （3）和关联方发生应收账款； （4）已逾期，但无确凿证据表明不能收回应收款项。 3.对于预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，应该将原计入预付账款金额转入其它应收款，并按要求计提坏账准备。 4.对于持有未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提对应坏账准备。 （二）短期投资认定减值条件 在期末短期投资市价低于账面价值时，应提取减值准备。 （三）存货认定减值条件 1.当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益： （1）已霉烂变质存货； （2）已过期且无转让价值存货； （3）生产中已不再需要，而且已无使用价值和转让价值存货； （4）其它足以证实已无使用价值和转让价值存货。 2.当存在下列情况之一时，应该计提存货跌价准备： （1）市价连续下跌，并在可预见未来无回升期望； （2）企业使用该项原材料生产产品成本大于产品销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品需要，而该原材料市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供商品或劳务过时，或消费合偏好改变而使市场需求发生改变，造成市场价格逐步下跌； （5）其它足以证实该项存货实质上已经发生减值情形。 （四）固定资产认定减值条件 对存在下列情况之一固定资产，应该全额计提减值准备： （1）长久闲置不用，在可预见未来不会再使用，且已无转让价值固定资产； （2）因为技术进步等原因，已不可使用固定资产； （3）即使固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品固定资产； （4）已遭毁损，以致于不再含有使用价值和转让价值固定资产； （5）实质上已经不能给企业带来经济利益固定资产。 （五）在建工程认定减值条件 1.长久停建而且估计在3年内不会重新开工在建工程； 2.所建项目不管在性能上，还是在技术上已经落后，而且给企业带来经济利益含有很强不确定性； 3.其它足以证实在建工程已经发生减值情况。 （六）长久投资认定减值条件 1.对有市价长久投资能够依据下列迹象判定是否应该计提减值准备： （1）市面上连续2年低于账面价值； （2）该项投资暂停交易1年或1年以上； （3）被投资单位当年发生严重亏损； （4）被投资单位连续2年发生亏损； （5）被投资单位进行整理、清算或出现其它不能连续经营迹象。 2.对无市价长久投资能够下列迹象判定应否计提减值准备： （1）影响被投资单位经营政治或法律环境改变，如税收、贸易等法规颁布或修订，可能造成被投资单位出现巨额亏损； （2）被投资单位所供给商品或提供劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场需求发生改变，从而造成被投资单位财务情况发生严重恶化； （3）被投资单位所在行业生产技术等发生重大改变，被投资单位已失去竞争能力，从而造成财务情况发生严重恶化，如进行清理整理、清算等； （4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益其它情形。 （七）无形资产认定减值条件 1.当存在下列一项或若干项情况时，应该将该项无形资产账面价值全部转入当期损益： （1）某项无形资产已被其它新技术等所替换，而且该项无形资产已无使用价值和转让价值； （2）某项无形资产已超出法律保护期限，而且不能为企业带来经济利益； （3）其它足以证实某项无形资产已经失去使用价值和转让价值情形。 2.当存在下列一项或若干项情况时，应计提无形资产减值准备： （1）某项重大无形资产已被其它新技术等所替换，使其为企业发明经济利益能力受到重大不利影响； （2）某项无形资产市价在当期大幅度下跌，在剩下摊销年限内预期不会恢复； （3）某项无形资产已超出法律保护期限，但仍然含有部分使用价值； （4）其它足以证实某项无形资产实质上已经发生减值情形。 （八）委托贷款认定减值条件 企业应该对委托贷款本金进行定时检验，并按可收回金额低于委托贷款本金差额计提减值准备。二、资产减值准备审计案例分析 （一）短期投资减值准备审计案例 案例线索 注册会计师李文审计大华企业会计报表时，了解到大华企业短期投资期末计价采取成本和市价孰低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。但审计中发觉，在大华企业短期投资中其所持H股票占整个短期投资70%。 案例分析 企业会计制度第五十二条要求：企业应该在期末对各项短期投资进行全方面检验。短期投资应按成本和市价孰低计量，市价低于成本部分，应该计提短期投资跌价准备。 企业在利用短期投资成本和市价孰低时，能够依据其具体情况，分别采取按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，假如某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提跌价准备。 据此，大华企业选定以分类比较法计提跌价准备时，因为所持H股票占整个短期投资70%，应单独对其按单项比较法计提减值准备，其它各项再按分类比较法计提跌价准备。 （三）存货减值准备审计案例 案例线索 H企业是一家上市企业，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该企业对存货期末计价采取成本和可变现净值孰低法，H企业经年未盘点，认定相关存货及其会计处理信息资料以下： 1.库存商品A：账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价连续下跌，而且在可预见未来无回升期望。H企业对该商品全额补提跌价准备。 2.库存商品B：账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从现在情况分析，其市价将会连续下跌。H企业全额提取跌价准备。 3.库存商品C：账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，因为这类商品更新换代，该商品已经落伍，现在已经形成滞销。H企业全额补提跌价准备。 4.库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，现在该商品供销两旺，未发觉减值情况。H企业按10%提取跌价准备5万元。 5.库存商品E：账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价连续下跌，而且在可预见未来无回升期望。H企业未计提跌价准备。 6.库存原材料F：账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产产品成本大于产品销售价格。H企业未计提跌价准备。 案例分析 依据企业会计制度第五十四、五十五、六十二条要求，并依据本文前述认定资产减值准备基础条件进行分析，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。A商品只是市价下跌，价值降低，但仍有一定使用价值和转让价值。B商品即使不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值程度。C商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。所以，注册会计师应提议H企业首先依据多种存货物理情况及减值情况，推断出其期末应提足跌价准备数额，然后和已提取跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。 对于商品D，因为没有任何减值迹象，H企业按10%百分比计提了5万元跌价准备，没有依据。注册会计师应提议H企业调账，冲回所提取跌价准备。 对于商品E和原材料F处理则不一样，这两项存货实际上已经发生了减值，而H企业却未计提对应跌价准备，注册会计师应提议H企业依据具体情况确定计提减值准备数量，并作对应调账处理。（四）固定资产减值准备审计案例 案例线索 注册会计师李文审计大华企业 会计报表时，了解到该企业固定资产期末计价采取成本和可变现净值孰低法，末该企业部分固定资产相关资料及会计处理情况是： 1.设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产产品为大量不合格品。大华企业按设备资产净值补提减值准备36万元。 2.设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长久未使用，在可预见未来不会再使用，经认定其转让价值为1万元。大华企业全额提取减值准备。 3.设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再含有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，大华企业本年度又计提累计折旧2万元。 4.设备以账面原值 30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发觉减值迹象。大华企业从谨慎标准出发，从本年度起每十二个月计提减值准备2万元。 案例分析 依据企业会计制度第五十九、六十二、六十三条要求及认定资产减值准备基础条件，注册会计师对大华企业上述固定资产会计事项提出以下审计意见： 1.对于设备A，当企业固定资产因为使用而产生大量不合格品时，企业应该计提全额减值准备。该设备固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以大华企业补提 36万元减值准备是正确。 2.对于设备B，只有当企业固定资产因为长久闲置不用，在可预见未来不会再使用，且无转让价值情况下，方可计提全额准备，而大华企业该设备即使因为闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，所以，不符合全额计提减值准备条件，大华企业全额计提减值准备做法将会使企业费用多计、利润少计、固定资产价值虚减。应冲回所计提减值准备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税影响。 3.对于设备C，企业固定资产在遭受毁损，以致于不再含有使用价值和转让价值时，应在按要求程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额减值准备后不再计提折旧，应立即对其进行处理。大华企业不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元累计折旧。此做法将会使企业费用虚计、利润少计。注册会计师应提议首先将计提累计折旧冲回，并按要求程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税影响。 4.对于设备D，假如企业固定资产无任何减值迹象，不能私自计提减值准备。大华企业这种做法将会使企业费用多计、利润少计、资产价值虚减。所以，注册会计师应提议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税影响。 （四）固定资产减值准备审计案例 案例线索注册会计师李文审计大华企业 会计报表时，了解到该企业固定资产期末计价采取成本和可变现净值孰低法，末该企业部分固定资产相关资料及会计处理情况是： 1.设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产产品为大量不合格品。大华企业按设备资产净值补提减值准备36万元。 2.设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长久未使用，在可预见未来不会再使用，经认定其转让价值为1万元。大华企业全额提取减值准备。 3.设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再含有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，大华企业本年度又计提累计折旧2万元。 4.设备以账面原值 30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发觉减值迹象。大华企业从谨慎标准出发，从本年度起每十二个月计提减值准备2万元。 案例分析依据企业会计制度