行政单位会计制度解读讲义样本.doc

行政单位会计制度解读讲义第一部分 资产类一、库存现金业务（一）现金通常收支业务1.从银行等金融机构提取现金，根据实际提取金额借：库存现金贷：银行存款或零余额账户用款额度2.将现金存入银行等金融机构借：银行存款贷：库存现金3.将现金退回单位零余额账户借：零余额账户用款额度贷：库存现金4.因开展业务或其它事项收到现金借：库存现金贷：其它收入等科目5.因购置服务、商品或其它事项支出现金借：经费支出等科目贷: 库存现金（二）通常差旅费业务1.支付内部职员出差等原因所借现金借：其它应收款贷：库存现金2.出差人员报销差旅费时借：经费支出 借：经费支出 借：经费支出贷：其它应收款 贷：其它应收款 库存现金 库存现金 贷：其它应收款（三）行政单位内部实施备用金制度1.财务部门核定并发放备用金借：其它应收款贷：库存现金2.用现金补足备用金定额借：经费支出贷：库存现金（四）受托代理现金业务1.收到受托代理现金借：库存现金贷：受托代理负债2.支付受托代理现金借：受托代理负债贷：库存现金（五）现金短缺或溢余业务1.现金短缺同意前，做到账实相符借：待处理财产损溢贷：库存现金同意后，属于应由责任人赔偿或向相关人员追回部分借：其它应收款贷：待处理财产损溢同意后，属于无法查明原因现金短缺部分借：经费支出贷：待处理财产损溢2现金溢余同意前，做到账实相符借：库存现金贷：待处理财产损溢同意后，属于应支付给相关人员或单位部分借：待处理财产损溢贷：其它应付款同意后，属于无法查明原因现金溢余部分借：待处理财产损溢贷：其它收入二、银行存款（一）银行存款通常业务1.将款项存入银行或其它金融机构借：银行存款贷：库存现金、其它收入等科目 2.提取和支出存款借：库存现金等科目贷：银行存款3.收到银行存款利息借：银行存款贷：其它收入等科目4.支付银行手续费或银行扣收罚金等借：经费支出贷：银行存款（二）受托代理银行存款业务1.收到受托代理银行存款时借：银行存款贷：受托代理负债2.支付受托代理存款时借：受托代理负债贷：银行存款（三）行政单位发生外币业务1.以外币购置物资、劳务等，根据购入当日或当期期初即期汇率将支付外币或应支付外币折算为人民币金额借：经费支出等科目贷：银行存款、应付账款等科目 2.以外币收取相关款项等，根据收入确定当日或当期期初即期汇率将收取外币或应收取外币折算为人民币金额借：银行存款、应收账款等科目贷：其它收入等科目3.期末，依据各外币账户按期末汇率调整后人民币余额和原账面人民币余额差额汇兑收益借：银行存款、应收账款、应付账款等科目贷：经费支出等科目汇兑损失借：经费支出等科目 贷：银行存款、应收账款、应付账款等科目三、零余额账户用款额度（一）收到“财政授权支付额度到账通知书”时借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入（二）按要求支用额度时借：经费支出等科目贷：零余额账户用款额度（三）从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度（四）年末业务处理1.依据代理银行提供对账单作银行注销额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度2.如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，依据二者间差额借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入3.下年度年初，行政单位依据代理银行提供额度恢复到账通知书作恢复额度业务处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付4.行政单位收到财政部门批复上年未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付四、财政应返还额度（一）年末国库集中支付还未使用资金额度1.财政直接支付年末，行政单位依据本年度财政直接支付预算指标数和财政直接支付实际支出数差额借：财政应返还额度-财政直接支付贷：财政拨款收入2.财政授权支付。单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，依据二者间差额借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入（二）下年初恢复以前年度财政资金额度下年度年初，行政单位依据代理银行提供额度恢复到账通知书作恢复额度。借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付（三）行政单位使用以前年度财政资金额度1.财政直接支付。行政单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时。借：经费支出贷：财政应返还额度财政直接支付2.财政授权支付。行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时。借：经费支出等科目贷：零余额账户用款额度五、应收账款（一）出租资产发生应收账款业务1.出租资产还未收到款项时借：应收账款贷：其它应付款 2.收回应收账款时借：银行存款等科目贷：应收账款同时借：其它应付款贷：应缴税费应缴财政款（二）出售物资发生应收账款。1.物资已发出并抵达约定状态且还未收到款项时，根据应收未收金额借：应收账款贷：待处理财产损溢2.收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款（三）收到商业汇票业务1. 收到商业汇票出租资产收到商业汇票借：应收账款贷：其它应付款出售物资收到商业汇票借：应收账款贷：待处理财产损溢 2.商业汇票到期收回款项时借：银行存款贷：应收账款同时属于出租资产收回款项借：其它应付款贷：应缴税费应缴财政款（四）应收账款核销逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回应收账款，按要求报经同意后给予核销。 1.转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢贷：应收账款2. 对无法收回应收账款给予核销时借：其它应付款等科目贷：待处理财产损溢3.已核销应收账款在以后期间收回借：银行存款贷：应缴财政款等科目。六、预付账款（一）发生预付账款时借：预付账款贷：资产基金预付款项同时借：经费支出贷：财政拨款收入 (用于财政直接支付)零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）银行存款 （二）收到所购物资或服务.收到所购物资或服务时借：资产基金预付款项贷：预付账款.如发生补付款项，根据实际补付款项借：经费支出贷：财政拨款收入 (用于财政直接支付)零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）银行存款 .收到物资，根据收到所购物资成本借：存货等科目贷：资产基金（三）发生预付账款退回1.当年预付账款退回借：资产基金预付款项贷：预付账款同时借：财政拨款收入 (用于财政直接支付)零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）银行存款 贷：经费支出2.发生以前年度预付账款退回借：资产基金预付款项贷：预付账款同时借：财政拨款收入 (用于财政直接支付)零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）银行存款 贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其它资金结转结余等科目。（四）预付账款核销逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回预付账款，根据要求报经同意后给予核销。. 根据待核销预付账款金额转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：预付账款2. 报经同意对无法收回应收账款给予核销时借：资产基金预付款项贷：待处理财产损溢3.已核销预付账款在以后期间又收回时借：零余额账户用款额度、银行存款等科目贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其它资金结转结余等科目。七、其它应收款（一）发生其它应收及暂付款项时借：其它应收款贷：零余额账户用款额度、银行存款等科目 （二）收回或转销上述款项时1. 收回上述款项时借：银行存款、零余额账户用款额度等科目 贷：其它应收款2. 转销上述款项时借：经费支出等科目 贷：其它应收款（三）其它应收款核销逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回其它应收款，按要求报经同意后给予核销。 . 根据待核销其它应收款金额转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：其它应收款.报经同意对无法收回其它应收款给予核销时借：经费支出贷：待处理财产损溢.已核销其它应收款在以后期间又收回时属于在核销年度内收回借：银行存款贷：经费支出属于在核销年度以后收回借：银行存款贷：财政拨款结转财政拨款结余其它资金结转结余 八、存货（一）存货在取得时存货在取得时，应该根据其实际成本入账。1.购入存货购入存货，其成本包含购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其它使得存货达成现在场所和状态所发生支出。购入存货验收入库借：存货贷：资产基金存货同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款对于还未付款，根据应付未付金额借：待偿债净资产贷：应付账款2.置换换入存货借：存货贷：资产基金存货同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款3.接收捐赠、无偿调入存货借：存货贷：资产基金存货同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款4.委托加工存货委托加工存货，其成本根据未加工存货成本加上加工费用和往返运输费等确定。委托加工存货出库时借：存货委托加工存货成本贷：存货支付加工费用和相关运输费等时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款同时借：存货委托加工存货成本贷：资产基金存货委托加工完成存货验收入库时借：存货贷：存货委托加工存货成本（二）存货发出时应该依据实际情况采取优异先出法、加权平均法或部分计价法确定发出存货实际成本。1.开展业务活动等领用、发出存货借：资产基金存货贷：存货2.经同意对外捐赠、无偿调出存货对外捐赠、无偿调出存货发出时借：资产基金存货贷：存货对外捐赠、无偿调出存货发生由行政单位负担运输费等支出时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款3.经同意对外出售、置换换出存货借：待处理财产损溢贷：存货（三）报废、毁损存货借：待处理财产损溢贷：存货（四）存货发生盘盈、盘亏 1.盘盈存货盘盈存货，根据取得同类或类似存货实际成本确定入账价值；没有同类或类似存货实际成本，根据同类或类似存货市场价格确定入账价值；同类或类似存货实际成本或市场价格无法可靠取得，根据名义金额入账。存货人盘盈转入待处理财产损溢时时借：存货贷：待处理财产损溢报经同意给予核销时借：待处理财产损溢贷：资产基金2.盘亏存货盘亏存货转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：存货报经同意给予核销时借：资产基金贷：待处理财产损溢九、固定资产（一）取得固定资产1.购入固定资产购入不需安装固定资产借：固定资产贷：资产基金固定资产同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 购入需要安装固定资产根据购入成本借：在建工程贷：资产基金在建工程同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 发生安装费用时借：在建工程贷：资产基金在建工程同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 设备安装完工交付使用时借：资产基金在建工程贷：在建工程同时借：固定资产贷：资产基金固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产根据各项固定资产同类或类似固定资产市场价格百分比对总成本进行分配，分别确定各项固定资产入账价值。 借：固定资产贷：资产基金固定资产同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 购入固定资产分期付款或扣留质量确保金在取得固定资产时借：固定资产（不需安装）在建工程（需要安装）贷：资产基金固定资产在建工程同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 根据应付未付款项或扣留质量确保金等金额借：待偿债净资产贷：应付账款长久应付款2.自行建造固定资产借：固定资产贷：资产基金固定资产同时借：资产基金在建工程贷：在建工程3. 自行繁育动植物自行繁育动植物，其成本包含在达成可使用状态前所发生全部必需支出。（1）购入需要繁育动植物借：固定资产未成熟动植物贷：资产基金固定资产同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 （2）发生繁育费用借：固定资产未成熟动植物贷：资产基金固定资产同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 （3）动植物达成可使用状态时借：固定资产成熟动植物贷固定资产未成熟动植物4.改建、扩建、修缮固定资产固定资产转入改建、扩建、修缮时借：在建工程贷：资产基金在建工程同时借：资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产改建、扩建或修缮建筑部分拆除时借：资产基金在建工程贷：在建工程（拆除部分账面价值）改建、扩建或修缮建筑部分拆除取得残值收入时借：银行存款贷：经费支出同时借：资产基金在建工程贷：在建工程（拆除取得残值收入）支付工程款时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 同时借：在建工程贷：资产基金在建工程支付工程价款结算账单以外款项时借：在建工程贷：资产基金在建工程同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 工程完工交付使用时借：固定资产贷：资产基金固定资产同时借：资产基金在建工程贷：在建工程5. 置换取得固定资产置换取得固定资产时借：固定资产（不需安装）在建工程（需安装）贷：资产基金固定资产在建工程支付补价、相关税费、运输费等时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 6. 接收捐赠、无偿调入固定资产接收捐赠、无偿调入固定资产借：固定资产（不需安装）在建工程（需安装）贷：资产基金固定资产在建工程支付相关税费、运输费等时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 （二）计提固定资产折旧借：资产基金固定资产贷：累计折旧（三）固定资产后续支出 1. 固定资产改建、扩建或修缮等后续支出为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生，应该计入固定资产成本，经过”在建工程”科目核实，完工交付使用时转入本科目，相关账务处理参考”改建、扩建或修缮等”取得固定资产业务。2. 固定资产正常使用而发生日常修理等后续支出借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 （四）出售、置换换出固定资产借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产 （五）无偿调出、对外捐赠固定资产.无偿调出、对外捐赠固定资产时借：资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产.无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位负担拆除费用、运输费等时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 （六）报废、毁损固定资产。借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产 （七）盘盈、盘亏固定资产。1. 盘盈固定资产借：固定资产贷：待处理财产损溢2.盘亏固定资产借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产十、累计折旧计提固定资产、公共基础设施折旧借：资产基金固定资产公共基础设施贷：累计折旧十一、在建工程（一）建筑工程。1.固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程贷：资产基金在建工程同时借：资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产2.改建、扩建或修缮建筑部分拆除时借：资产基金在建工程贷：在建工程.改建、扩建或修缮建筑部分拆除取得残值收入时借：银行存款贷：经费支出同时借：资产基金在建工程贷：在建工程.依据工程进度支付工程款时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 同时借：在建工程贷：资产基金在建工程.支付工程价款结算账单以外款项时借：在建工程贷：资产基金在建工程同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 .用设备资产.工程项目结束，需要分摊间接工程成本，根据应该分摊到该项目标间接工程成本借：在建工程项目贷：在建工程待摊投资工地666.建筑工程项目完工交付使用时借：资产基金在建工程贷：在建工程同时借：固定资产无形资产贷：资产基金固定资产无形资产.建筑工程项目完工交付使用时扣留质量确保金借：待偿债净资产贷：长久应付款.为工程项目配套而建成、产权不归属本单位专用设施将专用设施产权移交其它单位时，根据应该交付专用设施实际成本。借：资产基金在建工程贷：在建工程 .工程完工但不能形成资产项目应该根据要求报经同意后给予核销。转入待处理财产损溢时，根据不能形成资产工程项目标实际成本。借：待处理财产损溢贷：在建工程（二）设备安装。1.购入需要安装设备借：在建工程贷：资产基金在建工程同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 2.发生安装费用时借：在建工程贷：资产基金在建工程同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 3.设备安装完工交付使用时借：资产基金在建工程贷：在建工程同时借：固定资产无形资产贷：资产基金固定资产无形资产（三）信息系统建设。1.发生各项建设支出时借：在建工程贷：资产基金在建工程同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款 2.信息系统建设完成交付使用时借：资产基金在建工程贷：在建工程同时借：固定资产无形资产贷：资产基金固定资产无形资产（四）在建工程毁损。借：待处理财产损溢贷：在建工程十二、无形资产（一）取得无形资产 1.外购无形资产 购入无形资产借：无形资产贷：资产基金无形资产同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款取得无形资产时，购入无形资产还未付款借：无形资产贷：资产基金无形资产同时借：待偿债净资产贷：应付账款2.委托软件企业开发软件，取得无形资产（1）软件开发前根据协议约定预付开发费用时借：预付账款贷：资产基金预付款项同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款（2）软件开发完成交付使用支付剩下或全部软件开发费用时借：无形资产贷：资产基金无形资产同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款根据冲销预付开发费用借：资产基金预付款项贷：预付账款3.自行开发并按法律程序申请取得无形资产取得无形资产时借：无形资产贷：资产基金无形资产同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款依法取得前所发生研究开发支出，应该于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产成本借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款4.置换取得无形资产借：无形资产贷：资产基金无形资产同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款5.接收捐赠、无偿调入无形资产借：无形资产贷：资产基金无形资产同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款（二）计提无形资产摊销借：资产基金无形资产贷：累计摊销（三）和无形资产相关后续支出1. 增加无形资产使用效能而发生后续支出为增加无形资产使用效能而发生后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功效等所发生支出，应该计入无形资产成本。借：无形资产贷：资产基金无形资产同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款2. 无形资产正常使用而发生后续支出借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款（四）报经同意出售、置换换出无形资产借：待处理财产损溢累计摊销贷：无形资产 （五）报经同意无偿调出、对外捐赠无形资产. 经同意无偿调出、对外捐赠无形资产时借：资产基金无形资产累计摊销贷：无形资产.无偿调出、对外捐赠无形资产发生由行政单位负担相关费用支出等时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款（六）无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益，应该按要求报经同意后将无形资产账面价值给予核销借：资产基金无形资产累计摊销贷：无形资产十三、累计摊销计提无形资产摊销时借：资产基金无形资产贷：累计摊销十四、政府贮备物资（一）取得政府贮备物资取得政府贮备物资时，应该根据其成本入账。1. 购入政府贮备物资借：政府贮备物资贷：资产基金政府贮备物资同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款2.接收捐赠、无偿调入政府贮备物资借：政府贮备物资贷：资产基金政府贮备物资同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款（二）政府贮备物资发出1.经同意对外捐赠、无偿调出政府贮备物资时借：资产基金政府贮备物资贷：政府贮备物资.对外捐赠、无偿调出政府贮备物资发生由行政单位负担运输费等支出时同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款.行政单位报经同意将不需贮备物资出售时借：待处理财产损溢贷：政府贮备物资（三）盘盈、盘亏或报废、毁损政府贮备物资1.盘盈政府贮备物资借：政府贮备物资贷：待处理财产损溢2.盘亏或报废、毁损政府贮备物资，转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：政府贮备物资十五、公共基础设施（一）公共基础设施在取得1.行政单位自行建设公共基础设施借：公共基础设施贷：资产基金公共基础设施同时借：资产基金在建工程贷：在建工程2.接收其它单位移交公共基础设施借：公共基础设施贷：资产基金公共基础设施（二）公共基础设施后续支出。1. 改建、扩建或大型修缮等后续支出为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生改建、扩建或大型修缮等后续支出，应该计入公共基础设施成本，经过”在建工程”科目核实，完工交付使用时转入公共基础设施。借：公共基础设施贷：资产基金公共基础设施同时借：资产基金在建工程贷：在建工程2. 正常使用而发生日常修理等后续支出为维护公共基础设施正常使用而发生日常修理等后续支出，应该计入当期支出。借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款（三）公共基础设施处理1.经同意向其它单位移交公共基础设施时借：资产基金公共基础设施累计折旧贷：公共基础设施2.报废、毁损公共基础设施借：待处理财产损溢累计折旧贷：公共基础设施十六、受托代理资产（一）受托转赠物资1.接收委托人委托需要转赠给受赠人物资接收委托转赠物资验收入库时借：受托代理资产贷：受托代理负债受托协议约定由行政单位负担相关税费、运输费等时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款2.受托转赠物资交付受赠人借：受托代理负债贷：受托代理资产3.转赠物资委托人取消了对捐赠物资转赠要求，且不再收回捐赠物资借：受托代理负债贷：受托代理资产同时借：存货固定资产贷：资产基金存货固定资产（二）受托储存管理物资1.接收委托人委托储存管理物资时借：受托代理资产贷：受托代理负债2.支付由受托单位负担和受托储存管理物资相关运输费、保管费等费用时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款3.依据委托人要求交付受托储存管理物资时借：受托代理负债贷：受托代理资产第二部分负债类一、应缴财政款（一）取得根据要求应该上缴财政款项时借：银行存款贷：应缴财政款 （二）处理资产取得应该上缴财政处理净收入账务处理借：待处理财产损溢贷：应缴财政款 （三）上缴应缴财政款项时借：应缴财政款贷：银行存款二、应缴税费（一）因资产处理等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务1.计算应缴税费金额借：待处理财产损溢贷：应缴税费2.实际缴纳时借：应缴税费贷：银行存款（二）因出租资产等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务1.计算应缴税费金额借：应缴财政款贷：应缴税费2.实际缴纳时借：应缴税费贷：银行存款（三）代扣代缴个人所得税1.计算应代扣代缴个人所得税金额借：应付职员薪酬 （从职职员资中代扣个人所得税）经费支出 （从劳务费中代扣个人所得税）贷：应缴税费2.实际缴纳时借：应缴税费贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款三、应付职员薪酬（一）发生应付职员薪酬时借：经费支出贷：应付职员薪酬工资社会保险费住房公积金（二）向职员支付工资、津贴补助等薪酬时1.根据实际支付金额借：应付职员薪酬工资贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款2.从应付职员薪酬中代扣为职员垫付水电费、房租等费用时借：应付职员薪酬工资贷：其它应收款.从应付职员薪酬中代扣代缴个人所得税借：应付职员薪酬工资贷：应缴税费.从应付职员薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金借：应付职员薪酬工资贷：其它应付款（三）缴纳单位为职员负担社会保险费和住房公积金时借：应付职员薪酬社会保险费住房公积金贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款四、应付账款（一）收到所购物资或服务、完成工程但还未付款时借：待偿债净资产贷：应付账款（二）偿付应付账款时借：应付账款贷：待偿债净资产同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款（三）无法偿付或债权人豁免偿还应付账款借：应付账款贷：待偿债净资产五、应付政府补助款（一）发生应付政府补助时借：经费支出贷：应付政府补助款（二）支付应付政府补助款时借：应付政府补助款贷：零余额账户用款额度银行存款六、其它应付款（一）发生其它各项应付及暂存款项时借：银行存款贷：其它应付款 （二）支付其它各项应付及暂存款项时借：其它应付款贷：银行存款 （三）因故无法偿付或债权人豁免偿还其它应付款项借：其它应付款贷：其它收入七、长久应付款（一）发生长久应付款时借：待偿债净资产贷：长久应付款（二）偿付长久应付款时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款同时借：长久应付款贷：待偿债净资产（三）无法偿付或债权人豁免偿还长久应付款借：长久应付款贷：待偿债净资产 八、受托代理负债参考“受托代理资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目业务。第三部分 净资产类一、财政拨款结转（一）调整以前年度财政拨款结转1.因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转，根据实际调增财政拨款结转金额借：相关科目贷：财政拨款结转年初余额调整.根据实际调减财政拨款结转金额借：财政拨款结转年初余额调整贷：相关科目。（二）从其它单位调入财政拨款结余资金，根据实际调增额度数额或调入资金数额借：零余额账户用款额度、银行存款等科目贷：财政拨款结转归集调入（三）上缴财政拨款结转，根据实际核销额度数额或上缴资金数额借：财政拨款结转归集上缴贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。（四）单位内部调剂结余资金经财政部门同意对财政拨款结余资金改变用途，调整用于其它未完成项目等，根据调整金额。借：财政拨款结余单位内部调剂贷：财政拨款结转单位内部调剂（五）结转本年财政拨款收入和支出。1.年末，结转财政拨款收入本年发生额借：财政拨款收入基础支出拨款项目支出拨款贷：财政拨款结转收支转账基础支出结转项目支出结转2.年末，结转财政拨款支出本年发生额借：财政拨款结转收支转账基础支出结转项目支出结转贷：经费支出财政拨款支出基础支出项目支出（六）完成项目标结转资金转入财政拨款结余年末完成上述财政拨款收支转账后，对各项目实施情况进行分析，根据相关要求将符合财政拨款结余性质项目余额转入财政拨款结余。借：财政拨款结转结余转账项目支出结转贷：财政拨款结余结余转账项目支出结余（七）年末冲销相关明细科目余额年末收支转账后，将”收支转账”、”结余转账”、”年初余额调整”、”归集上缴”、”归集调入”、”单位内部调剂”等明细科目余额转入”剩下结转”明细科目借：财政拨款结转收支转账结余转账年初余额调整归集上缴归集调入单位内部调剂贷：财政拨款结转剩下结转二、财政拨款结余（一）调整以前年度财政拨款结余1.因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余根据实际调增财政拨款结余金额借：相关科目贷：财政拨款结余年初余额调整根据实际调减财政拨款结余金额借：财政拨款结余年初余额调整贷：相关科目（二）上缴财政拨款结余余定目款分类科目根据要求上缴财政拨款结余时，根据实际核销额度数额或上缴资金数额。借：财政拨款结余归集上缴贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款（三）单位内部调剂结余资金经财政部门同意将本单位完成项目结余资金调整用于基础支出或其它未完成项目支出时，根据同意调剂金额。借：财政拨款结余单位内部调剂贷：财政拨款结转单位内部调剂（四）完成项目标结转资金转入财政拨款结余年末，对财政拨款各项目实施情况进行分析，根据相关要求将符合财政拨款结余性质项目余额转入财政拨款结余。借：财政拨款结转结余转账项目支出结转贷：财政拨款结余结余转账项目支出结余（五）年末冲销相关明细科目余额年末，将”结余转账”、”年初余额调整”、”归集上缴”、”单位内部调剂”等明细科目余额转入”剩下结余”明细科目。借：财政拨款结余结余转账年初余额调整归集上缴单位内部调剂贷：财政拨款结余剩下结余三、其它资金结转结余（一）调整以前年度其它资金结转结余因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整其它资金结转结余业务。根据实际调增金额借：相关科目贷：其它资金结转结余年初余额调整根据实际调减金额借：其它资金结转结余年初余额调整贷：相关科目。（二）结转本年其它资金收入和支出：1.年末结转其它收入将其它收入中项目资金收入本年发生额转入其它资金结转结余。借：其它收入贷：其它资金结转结余项目结转收支转账将其它收入中非项目资金收入本年发生额转入其它资金结转结余。借：其它收入贷：其它资金结转结余非项目结余收支转账2.年末结转其它支出将其它资金支出中项目支出本年发生额转入其它资金结转结余借：其它资金结转