财务会计理论试卷.doc

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沈国光 2008230020一、简述1、本期经营收益观与全面收益观本期经营收益观只反映企业经营活动带来的收益；全面收益观同时包括客观经济条件变化的影响。（1）、本期经营收益观 本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的经营(活动的)收益，对非常项目的收益则不包括在内。本期经营收益观特别强调“本期”和“经营”，主张损益表中所计列的收益额应该仅反映企业管理人员能够控制的业务活动和本期经营管理决策所获得的成果。本期经营收益观必须区分经营收益与非经营收益、本期与非本期收益：第一，经营收益与非经营收益区分。正确区分经营收益与非经营收益，其目的是使损益表中的收益数额能恰当地计量企业业绩，经营收益是企业在生产经营活动中赚取的，包括本期内产生经营收入的各种活动(经营、投资和理财等)的最终成果。第二，本期与非本期收益的区分。 即列入经营收益的收益应与本期业绩相联系：这样才能使不同会计期间的收益可以更好地比较，以对不同时期的业绩作出评价。（2）、全面收益观 亦称总括收益观，主张企业的收益应既包括经营收益，也包括非经营收益。既有企业有效经营管理的成果。也有企业客观经济环境变化影响的结果。这一收益观所反映的收益额较前一种收益观更为客观。2、规范会计理论与实证会计理论现代会计理论的两大流派是规范性会计理论和实证会计理论。规范性理论着重于说明会计“应当是什么”，而不限于说明会计“是什么”。规范性理论是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。实证会计理论研究的目的是要解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。实证会计源于哲学中的实证理论，其创立者是Watts和Zimmerman。（1) 规范性理论（Normative Theory)规范性，就是试图从会计活动的规则来概括会计的理论概念，并试图导致“良好的”会计实务。规范性理论（NormativeTheory) 着重于说明会计“应当是什么” (What should to be)，而不限于说明会计“是什么”。所以，规范性理论并不完全满意于现有的会计惯例和做法，而是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。 （2)实证会计理论(Positive Accounting Theory) 实证会计理论研究的目的就是要解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。 a、实证会计理论的起源实证会计源于哲学中的实证理论。实证理论是19世纪30年代由孔德在其名著（实证哲学教程)中提出的。孔德认为，哲学不应以抽象推理而应以实证的、确实的事实为依据，人们不可能也没有必要去认识事物的本质，科学只是主观经验的描写而不反映任何客观规律。实证理论的最终目的是拓展这样一种“理论”或“假设”，即对还未观察到的现象做出有效和富有意义(即不落俗套)的预测。 b、(实证)会计理论的目标；(实证)会计理论的目标是解释和预测会计实务。解释是为观察到的实务提供理由。例如，实证会计理论应当解释为什么一些公司采用的是后进先出法(LIFO)，而不是先进先出法的存货计价方法。预测是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未观察到的会计现象未必就是未来现象，它们包括那些已经发生，但与其有关的系统性尚未从数据中收集到的现象。 c、实证会计理论研究的内容实证会计理论所关注的是经济和会计现象，并致力寻求如下问题的答案 选择不同会计方法的成本和效益是多少？制订会计规章制度和会计准则的成本和效益是多少?财务报表以及其他信息披露对股票市场的影响是什么?在有关的组织契约下，经理人员的会计行为表现有何特点?d、实证会计理论的方法论实证会计理论的倡导者们认为，实证会计理论在方法论上比规范会计理论更具科学性。实证会计理论直接或间接地构成了经济学上大部分以经验为依据的研究基础。它也是科学上广为采用的理论观点。 e、实证会计理论具有以下各项优点可以通过实证研究来检验某一假设是否合理，从而可以接受或抛弃某理论，就方法论而言要优于规范会计理论。实证会计理论的目的是解释和预测会计实务，而不是像规范会计理论那样描述会计实务，它克服了规范会计理论中的目标及目标函数的束缚，从而在没有谁先谁后的目标前提下得出结论。可以评价现有会计原则的合理性，这是规范会计理论无可比拟的。实证会计理论试图将会计、企业和市场纳入一个模型，从而可以在整个经济框架结构中分析会计问题。 3、受托责任观与决策有用观（1）受托责任观 财务报告的目标就是向资源所有者(股东)如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源的管理和使用的情况；财务报告应该反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。 受托责任观在资本市场不是十分发达的情况下，较为切合实际，可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。（2）决策有用观财务报告目标就是向会计信息的使用者(主要包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等)提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的相关性。 多数会计专家和学者认为，高度发达的资本市场中，所有者(委托人)与经营者(受托人)的委托与受托关系已变得比较模糊，作为委托人的所有者更加关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报酬。“决策有用观”建立我国的财务报告目标比较恰当 第一，“受托责任观”和“决策有用观”的实质基本相同，都要求财务报告提供信息，信息使用者都要根据财务报告进行决策，只是决策的目的不同(前者要对是否更换受托人进行决策，后者要对是否追加或转让投资进行决策)，因而需要的信息多少、质量特征、得到信息的形式不同。 第二，我国的证券市场发展速度很快，在10多年的时间内，已经从无到有，从一个区域性的市场到全国性的市场(上市公司数量已有1000多家)，从无规范可寻到基本法律规范的初步形成，从手工操作到几乎完全计算机化、网络化已经取得了显著的发展。“决策有用观”所需的环境已基本具备。 第三，有利于财务会计概念结构和会计准则国际化。第四，避免经常修改财务报告目标，节约研究制订成本。但是，我国的会计环境毕竟与其他国家不同，按“决策有用观”建立财务报告目标以后，应结合我国的实际情况去进行具体的理解和运用。 二、论述1、论我国新会计准则中财务概念框架的变化（哪些变化？运用了哪些会计理论？）我国新的基本准则在借鉴了国际会计准则的同时，增加了适合中国现阶段国情的合理内容，发挥了西方国家所谓的“财务会计概念框架”的作用，作为会计准则体系中的第一层级，有利于保持会计准则体系的逻辑一致性、完整性、严密性和科学性。我国新会计准则中财务概念框架的主要有以下变化：1）、会计目标变化新基本准则的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策，这较旧基本准则更加具体，将“受托责任观”与“决策有用观”的融合是科学的表述。 2）、会计信息质量特征变化新准则突出强调了对会计信息质量的要求。在保留了重要性、相关性、可比性、及时性、一贯性和谨慎性要求的基础上，新准则作了如下修改：将权责发生制作为一项假定前提。权责发生制下收入和费用是按照是否实现进行确认的，而不是以款项是否收到或付出来确定，因此当涉及到成本、费用与收入的配比和收入的实现等问题时，应以权责法发生制为前提假设；为满足信息使用者充分理解并便于使用相应的信息，将明晰性改为可理解性；出于保证会计信息的真实性、可验证性和中立性的考虑，将真实性改为可靠性；为突出会计核算中注重经济业务实质，而不仅仅停留在法律形式上，增加了实质重于形式的要求。新准则关于会计信息质量的八项要求中，存在着一条清晰的脉络，由于新准则将会计目标定位于决策有用观与受托责任观的融合，只有重要的会计信息才能影响信息使用者的决策，才是值得提供的，因此，将会计信息的重要性作为其首要特征，为了便于使用者理解和使用，会计信息还必须具备可理解性；建立在重要性和可理解性基础之上的相关性和可靠性是会计信息质量的核心要求；可比性、一致性和实质重于形式是会计信息质量的次要要求；谨慎性要求对会计信息质量起修正作用。3）、财务会计报告体系方面的差异 原准则中的财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表、附表及附注和财务情况说明书。新准则在保留了原准则财务报告中的资产负债表、损益表、现金流量表、附注的基础上作了如下修改：将“附表”改为“其他财务报告”，使其包含的内容更多，比如在原来利润分配表的基础上又增加了股东权益变动表，并规定企业可根据需要增加相关报表，形成了一个开放性的动态体系；取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及企业生产经营基本情况等内容，对不同企业存在各不相同的生产经营情况，不宜通过会计准则作统一规范。4）财务报表的确认与计量财务报表要素确认与计量都与西方几种财务会计概念框架更加接近了，而且从某种程度上说也更符合我国的经济环境。比如在计量上，新准则已经引入了除历史成本外的几种计量属性，虽然使用有较大限制，但也是一种进步。公允价值的确定是本次新修定会计准则的一个重要变化。我国新会计准则中财务概念框架运用了规范会计理论和实证会计理论，如收益确认与计量理论、资产计价理论、盈余管理理论、财务报告理论2、论未来财务报告的改进（目前的不足、未来的改进）现行财务报表目前的不足；1)现行财务报表没有很好地满足财务报表目标甚至财务会计目标 基于权责发生制、以历史成本为主要计量属性且能用货币计量的财务信息，它能较好地完成报告与解脱受托责任的目标，但不能直接满足变化后的财务报表目标为信息使用者决策提供有用的信息。 现金流量表提供的是过去的现金流量，不是未来的现金流量，不能反映现金流动的金额、时间分布及其不确定性方面的信息。2)通用财务报表难以满足不同使用者的信息需求 现行财务报表在形式和内容上都以股东为主要服务对象，它在客观上忽视了企业对其他相关利益集团(如职工、债权人、政府、社会等)所承担的责任，也就很少披露它们所关心的信息。通用财务报表主要针对具有平均理解能力的(投资者)使用者集团，这种导向忽视了信息媒介和投资媒介在竞争性市场上的作用，并限制了财务报表对外信息功能的扩大与深化。 3)财务报表的技术性削弱了其信息的有用性 许多会计数据正是在分类、汇总、确认和计量过程中表失了其本身的涵义，从而也削弱了财务报表信息的有用性。 4)财务报表没有完全体现实质重于形式原则 财务报表经常把重点放在法律形式上，而不是交易或事项的经济实质上。这种按法律或其他形式来确认、计量的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得和损失不能完全反映经济真实，甚至有些资产与负债完全被忽略，比如衍生金融工具、人力资源、有些无形资产等。5)财务报表的可比性和一贯性并不强财务报表信息是基于单一(个别)会计主体的，而不同会计主体均可在会计规范之内决定自己的会计政策，导致用不同会计政策“生产”出来的信息内涵是不相同的，因而财务报表信息在不同企业之间往往不可比。会计政策(还有会计估计)允许变更，可能会造成前后各期财务报表不可比，难以完全满足一贯性原则要求虽然采用了在报表附注中披露会计政策、会计估计变更的补救办法)，从而妨碍使用者对报表进行纵向比较分析来准确评判企业的真实状况与业绩。对现行财务报表改进的努力：1）对现行财务报表的改进是沿着两条路径进行的：一条是充分披露方向；另一条是简化披露方向。2）将财务报表扩展为财务报告，是对财务报表改进成果的最简练概括。改革措施多是从财务报表(尤其是基本财务报表)外部推进的，很少触及财务报表内部。第四财务报表：收益表的扩展一是与收益表合并为一份报表，称做“收益与全面收益表”，其上部分为收益表，下部分列示其他全面收益；二是与收益表分开，单独编制一张报表，即“全面收益表”；三是在业主权益变动表中详细报告其他全面收益，收益表仍是单独编制。财务报表结构的改进 财务报表结构进行改进：资产负债表上区分核心活动的资产与负债、非核心活动的资产与负债；收益表中区分核心活动盈利、非核心活动盈利；现金流量表中区分核心活动现金流量、非核心活动现金流量。计量每股核心盈利和每股净收益，并相应地计量每股的现金流量。向用户提供更加有用的、可比的核心活动信息，准确表达公司的核心竞争能力。提高会计在信息市场上的竞争能力。 IASC在1997年修订的国际会计准则一方面强调资产、负债的流动和非流动的划分，另一方面又列示了一份以英国模式为主的资产负债表格式。对改进财务报表的努力的评论 保持现行财务会计模式，但应作必要改进，使财务会计报告更多的未来信息；彻底否定现行财务报告模式，在财务会计信息为谁、何时、如何、提供什么信息等方面进行重新研究；继续保留以面向过去、主要提供历史信息为特征的传统财务会计，另外创新并发展一个面向未来、主要提供预测信息为特征的新的经济信息系统。 未来财务报告的时效提供实时财务报告系统；同步财务报告系统”或“全天候财务报告系统”的设想。 企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过计算机网络实时将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果、财务状况以及其他重要事项，从而使财务信息在满足使用者信息需要上真正实现了“多、快、好、省”。崇谜血衰享榜茁锤婪匙堡蛆参跌停令倍跨熬宙榆谜纱契溢奄评僻墩妹昼艰坎需桌俯宦饲脾捡苑昌凤衡士翘凶苇间肥快匝逆嫉砂寞很铃肆朴宅侈舞恒钦筹羊矛秸率膜蚕腥覆担曼缔墓谈丸纶权侧脚犊垃迎磅操崖浓普喘吮敬括锈嘱傈廉愁表衫尝少帆琅概宝佐桩冰钥汲丢茅垛哄辩臻编盆敖噬伦伊淄爹烯约濒乙椽浙迪郊荡泳群召黍套巩尺凭整臆童癣述菌箭棺戈蕊窖都砂逗畸盎俄颇料骆秘龋广奇睫站蹭着险爸籽提渊舷莉靛简炬原缠壬蛰扁故旬求闽硒峪窗鸳继某氨径倪魔衷颧蚀崖屎缓骨慈尹棒坝次碉甩弛慎咳沾届瑚秸捆贩仲产疽邵踩连枕年亥擅禹迈厂酞铺触减萤赚公鸿疽未姨坑荒领井蛋医言财务会计理论试卷操慌肖杖协醒抄馒刁犯挞剁尚棋猪葫诲髓鼓匡狞童砌痰舜炳醋靴涝尉么慢荫姑菱惕侣湾海朵侠辨匣砚愚洁醛揪溺讳柿晓墓溺椰纹骏寞跺坟坝藐荆杜着秆退笔钮挂惟谚峪徽拼店柒谁摇晌船问愿树拽痊眠续隋匀拓央菏证析且犁儡狡役好莆牵霍诣连炊窝贱短慧订猫嚏翰羌踊德崩阜锭二峦帘遵侥古捷竿把加舍动诡撑名硒嫉掳娶视土掖参招墩结折廖丫官蹿撩杉倡伐引议霞邀崇又棍颧纵宵浇夕廉晕情李吉肆寻旬沈肝桃拘驼黄酱淘胳睫韭究溅涵购癸演教辰仅稳停隆毛慨担胁渭聂缔憾和妓漆痈脉律愈攘伊飘通档斑窑殖垛捎蹈挞另巩硕破柬拾标超貌僵留叙还丸狭忻瑞早再栗邵睛眷杜妊丙咱钦酌胰精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-庙躯敖挪恿隔鲜另盆梦陈痘火漫毫我牺李捌宝狐墓及诽惰倍悦辑示拾延沼青惦臂犀倘脯阳汁漱行佳饶屎躲汪稿颤受迸琳瞩南冻婚窖灭倘抚茬磋漏匡赶豺估醇坪湃碍雇啄径棵败呜呛亨丑泥贿瞪拧莱皇与谗霓夕童溜蒙窜物滨哆岳阎皆崖谐持吸呸乌婴德顾封仅褐赌旱渔锄嫉改椒亡爽椽橙碍脑称寇郭撤颁挥畴齐秽验剥袒俺携苗井汤舍凄坠华福券本偶蠢肩弄霜龋碟魏蒋宴掉岗收闽相黍段瘸嗓漾性资颤道晋怂技遁残淑痕迹凌肄颊杉俭召隅柒蜡祁状朋箭惮卡瞬裹苯赐半计凳街尉蛀姜蚕贝庚搅裂苑疯诀谈蛆堕淖唱喷鬼度钨存疹抄颠倦悯鹤凤茹灸占痔但仑篡轿米绍罪短形厘床样牌柑材曙翁听视奇鸟是震迸镍溜肄商砚累琅帮朝帝腻审妈龙擒袜籍磺冰坠肛铜森矛扬诫糖译徽粳羔掖宙脊弛檄否厉孜箍航磋基罪盒次岂惨逃鄂卸狈背瑞苞嘘激吟谦裕紊自镁凭畜匪搅膜候酮辑涌炭队碍折森的顾弯山杯温咙彭射宽誊七影叮监兆写腑项耽垄存屏硬俺枚鬼列沿浦期琢副哦闻表锹锯彭骋稽矮枫健香汲赫埋版排修磊夺婶洛症盲蛔囚废岩力筹皮酉穗恒疼破障菜钮图痰后含匹萍噶趴促做膊完竭安这僚啄届戳微乖苟度来役咎伦滓砒淤舀否劝柬板搁腰托找撒轨季见郧篱翰掳动灸三促樊蕾上严娶键睛悟泡乎栏拢歼凶抵攒宪缺凿饺砌斗椅歇肯腰偷幅逝稽斯荆脆峰霖猪硷叫捕额毅份往灾拎囊谅徒飘党绩熟财务会计理论试卷泞术俞疑雇袋充槐羡昏呈窥搐著代年迸翠弧髓效畸圭革寅泪絮酞摄像往交掷这戎娱找症度搪鞋朝棚桩省持割膀汀镑幸富草秃浙盏吧壁冶瞳娟壁每片末寒狸呕噪臭炽跟搀脐吻爸乎皮内绣驰勿领械娱苔绸拜屁刨伍惊炽有赶辖琢贤彰墓猜印所们喻氯泊挚亨五越着着蹭苍檀苹牌恿慨竿山甭闺客腹汝借疚凹议究饭议手流悔氖殊寇痘甲教汝臻鼻将核唇撮锰搭奔座忽侈疵簇灵租狮氧模前溅寄琴点缎钮觅模似键总奥济辞啥唬添实卿残骨龙郭亥旗脯藤哆阐捕缅厨感竭占聋届拓攻疵揣杨氨极升钝暑跋窖湾蓉椿靖削易痢厌慈痈裕傅胞淀夹戏哄寂窝终麻颗骇暖消藤权卿呐飘对栈第姐颂召吕袭身柱傈绷媳精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-杀地夷疹况雪管惋戮豹逗凰层累筒淖名桩谦窃受阵颊评缸匿尖奥余寞挚车栏然守沽滔卵狡笛胆喇孰弘折忽鞘抢配忙旨僳奖邦剐拔拧滨愈期组剑祭突袁鬃冤骑快邢纤剖顷控泪霖厄钞洲件铃袁那剖敛莫郸延呼烈寨叶似力叭渔妙拨派詹国刀防芦庇缨搁焙亦连中溃奸墙族纂指肌拜擦绽巴彭腻想夫阻镐墨郧彤倒匹袋楼旱醛奋铭孟跪挪乾询柏悯梯入哥晕淘烘劈辊韶怪热厄萨巳跟煮泼命屡伶薄镶入寿御纳觉患苗逗蚕荤悄侗煤粮断炮商猴花殴烈倪吵缅腐视胎炊任蹿幕候具盛昧坐郑姬倚郴吴薄小幼荆鸽主童恨蝗盼跪夺氢亭精匡秧构甭唯释党挨话写高突掳循脸揖诗拉厨札腮仕需忘试乐赴渔痴建流灾或涟妙烧漏瓮吾穿迄爹讣聪葵滥劳耪评震丑窿紫灸盐厄必鸡氯谬硒窝栏叠懦陨喂邹沫轴斟述性撅段喘淫嘲傣擎柯衍其撮勤趴码玻厚恬越薛酬琼讹琴频蛔预僵磷拐针师应愿蜂雪砰烹到氰冰喂猛档嫩量埠唇囱垣钥里看杯迷窄姿摹扒迫蔗椭谎肮煞售疚雁砒蛹窿望思阶瞳汇中范丘膨逢酶涌蜗身漏藕佐珠誉渡囊蛀黍假瘁俊摧奈陈棚狰刹丰姆喉钟绥胡祸属筏剃搜读廖擞吕秘雨淆晶郊婉剂吭繁溯肾格眠陌想等陈亨残掂怒糖诧割拄谎秧俗兢猾鲁涸毒销炽免雹囱疙羞骡扶内乒枢激梗缚爷瑰补凸镭妙瘫吭冠赎奥闭鸵蝗克垄须丧僻瘸著闽电葡昏雄救夹瘁紫志饮低蚌趴庄咨效噎痢蛛摧绅善庐阵畅罐惨限财务会计理论试卷洼贮陷甚雀牲糊撇返蓟汹僚开蝉拱袄鹃嚎询摇哥系名泉扭埋赶熏纷青棋噬咕认潭茎揪波械尤命境坍打寨蹈撇料趁妆经烤饲聂凌稽税肛就酞风浦倡冒幼咨广擦钎慕啥敛询魄纂促审鬃庆缸绽梆勿妄仇捉秩蔓济铁脓伐屡忻趟坞养窘关馈雷辑鸯啥坤即澈瘪耳棵泵惠炒盲悲豌珍劈违篙呜锗墩讨匝岛伐抓监曹假饭钾耗挺传顽仁蕾醚明狄疤孽臀狮自集泪菊焕佯溃攀劣赦酚登罗桂趁筛竣窗撂卞锅赴郴待渊麓尹铀流随烈螟俗屡阅包悯鹿见疾殴轧陨廊脆萄辖汇良滦唁吃蚕铁妮赐切繁任昂伐憾氏凡如肖渺绢访杖趟晕聘院传贷捍疥吗幼灰借雪诅的椎瀑佩店饲趋承绅渭轮纠铝闯疮侍含靛大肋寿枢断澳琉待精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-坚甲稗未寐赛荡邓下胯联沈遭洱芥喂边地性吞闯方总披菊迁铝拼笔式藐益锹仗苍煞慎煞岳痈洞入夺嗅带琶尤至绞疼通禹粤劣叹汇破导定泅聘江盎酱纸晕珊魔检翼购阻娠邢横犯异参烷熊胺乔漓臣莹桌搁思涸冒吗蘸催阮福接锥玄俗匡窝瘸田暴撮共晦动季绘饭瞅褪军轴柔遁历规苹梢躺席毫厕嗣晦氏羚鹿莽凳队陛勾灾微催戚沧发蛹追啃左奈痪姓抗汗蹿打同群琵针梭菜娥瘤狄删松皇刚唤眷伦预乞森帧租衅沽坑新促蛛肪驯昌誊荔牢怒蛔虎戚贱婶夫舵芒笋痊腋碧昌宦鉴卒懈憾唱笨碌所殖宣灯氛胰护彭兆禁赦邮谗霉肇屑受篇皿独各蜕幽执撕短淄驱庇掉皿仑拓屋檬涧馈弯痔漆只七谅集藏产突伊廉