税收筹划设计专项方案.doc

1基础情况
中百控股集团股份(股票简称：中百集团) 是中国中西部地域连锁规模最大、商业网点最多大型现代化商业上市企业。中百控股集团股份前身是1937年12月开业中国国货联合营业股份武汉分企业，1938年因抗日战争爆发而停业。集团本着服务为民宗旨，主动探索连锁经营，大力创新业态模式，构建了一流物流配送体系，打造了完善商业服务功效，充足满足不一样区域和层面消费群体需求。集团旗下中百仓储、中百超市、中百百货等商业品牌日益深入人心、家喻户晓，其商业网点达成1090余家，以丰富商品和优质服务为消费者发明全新购物体验依据全国连锁经营排序，集团连续进入全国连锁经营30强，连锁网点数量和经济效益连续位居湖北商业上市企业前列。
2计划分析
2.1企业面临税务问题及分析
企业纳税计划目标是尽可能减轻税收负担，而政府税收征收目标则是应收尽收，形成了企业和政府之间税收博弈，但博弈主动权掌握在政府手中，一旦立法者修改税法、完善税制，纳税计划方案会所以而失去价值，假如不立即进行应变调整，企业难免遭受损失。现在中国正处于新一轮税制改革中，税收政策变动比较频繁，给纳税计划带来了不确定性。向偷逃税转化是造成纳税计划政策风险另一诱因。在纳税计划时，为享受税收优惠政策，企业需要对经营活动变通或在会计政策上进行选择，以满足税收优惠政策条件，假如把握不妥，可能将纳税计划演变为偷逃税。
中百集团拥有全资企业、控股企业13家，资产总额86亿元。前3名股东持股情况：武汉商联（集团）股份，所持18.07%股份；武汉华汉投资管理，持13.93%；重庆永辉超市持10.01%。

2.2企业纳税情况分析
2.2.1关键税种
税种
计税依据
税率
增值税
按扣除进项税后余额缴纳
0、6%、11%、13%、17%
消费税
应税营业收入
5%
营业税
应税营业收入
5%
城市维护建设税
应纳流转税额
7%
企业所得税
应纳所得税
25%
教育费附加
应纳流转税额
3%
城市提防税
应纳流转税额
2%，湖北省10月暂停征收
地方教育发展费
应纳流转税额
2%
烟、酒和化妆品
应纳流转税额
1%

2.2.2 中百集团近两年应交税费明细 

项目

增值税
12,554,791.54
14,790,521.32
消费税
791,081.32
883,144.69
营业税
9,385,516.30
13,784,447.13
企业所得税
31,055,781.52
49,975,669.36
个人所得税
4,351,879,.37
1,523,775.26
城市维护建设税
1,763,706.14
2,324,838.62
房产税
6,343,636.14
9,893,880.19
土地使用税
2,505,300.55
3,965,288.08
印花税
1,082,564.22
1,094,385.85
教育费附加
761,043.81
1,036,403.64
价格调整基金
83,983.25
119,818.24
城市堤防税
626,114.87
692,993.99
地方教育费附加
437,217.33
1,000,593.23
土地增值税
16,889.34

累计
71,759,505.70
101,085,759.60

2.2.3 企业税负情况分析
（单位：万元）

应交税费总额
7175
10108
11151
营业收入
1640138
169090
164784
净利润
516.05
18384
16964
应交税费和营业收入比
0.44%
5.9%
6.8%
应交税费和净利润比
1300%
54,98%
65.7%
2.3计划目标
，世界经济环境仍然错综复杂，中国经济处于转换经济增加格局时期，在"调结构、转方法"为根本引导下，明年经济还将延续调整态势。为顺应市场经济发展，减轻企业税负，做到合理节税和避税显得十分关键。
2.4计划环境
中国经济处于结构化调整和发展转型新常态时期，受经济增速连续放缓，消费信心不足，收入端增加乏力而人工、租金费用压力刚性上涨，渠道竞争猛烈等原因影响，实体零售行业景气度仍在低位运行，消费复苏缓慢，行业增加压力较大。整年实现社会消费品零售总额30.1万亿元，同比增加10.7%，相比于12%增速有所下降，延续以来增速放缓趋势。另外，整年全国百家关键大型零售企业零售额同比下降0.1%，这是自以来首现负增加。传统零售对抗电商蚕食市场局面仍将连续，行业数据下降并未触底反弹。汇报期内，企业实现营业收入164.01亿元，同比下降3%，利润总额5319.86万元，同比下降79.43%，归属于母企业净利润561.05万元，同比下降96.99%。 
3采购步骤增值税具体计划
9月，中百商场购进一批价值20万元日用商品，对方开具增值税专用发票，购置商品运输费用5000元；10月份蔬菜水果作物大丰收，中百商场购进一批新上市新鲜蔬果，价值50000元。
应缴增值税计算：
1. 中百商场应缴纳增值税：00*17%=34000 元
2. 运费抵扣进项税额: 5000/(1+7%) * 7%=327.10 元
3. 购进蔬果应缴增值税:50000*17%=8500 元
其中新鲜蔬果能够直接从农户手中购置，购置农产品可按13%扣除率计算抵扣进项税额，即50000*13%=6500 元
中百商场采购步骤应缴纳增值税为：34000+327.10+6500= 40827.10
4销售步骤具体计划
4.1商业折扣销售方法
税法要求，假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，能够按折扣后余额作为销售额计算增值税。

4.2买赠销售方法
依据税法相关要求，将自产、委托加工或购置货物无偿赠予她人行为定义为视同销售行为一个，应缴纳增值税；同时依据国税函[]57号文《国家税务总局相关个人所得税相关问题批复》：部分单位和部门在年底总结、多种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门相关人员发放现金、实物或有价证券，对个人取得该项所得，应根据<中国所得税法>中要求“其它所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得单位代扣代缴。实际中，为确保让利用户，商场赠予商品应不含个人所得税，该税应由商场负担。
4.3返现销售方法
税法要求，企业返现销售方法下代扣个人所得税处理和赠予商品时处理相同，返券销售和返现销售不管是哪种方法，全部应该视为一个销售折扣折让行为，应抵减销售收入。
5企业所得税具体计划
5.1分企业和子企业选择
法律上看，子企业属于独立法人，和母企业之间不是隶属关系，母企业也不直接对其负法律责任。依据《企业法》和企业所得税法制度要求，子企业要独立负担企业所得税纳税义务，其它各项税收计算和缴纳也全部和母企业分别进行。不过，子企业作为独立法人专题能够享受当地税收政策要求众多优惠政策。分企业则不能作为独立法人而享受当地税收政策要求众多优惠政策，但其业务活动受总企业控制，其接收总企业统一管理，损益累计。在税收上，分企业只就增值税、营业税等流转税在业务发生当地缴纳，所得税需汇总到总企业统一缴纳，这么其亏损或损失能够冲抵总企业利润。
5.2合理安排对外捐款
新税法对公益性捐赠支出要求，在按国家统一会计制度要求计算年度会计利润总额12%以内部分，许可扣除；超出部分，不得税前扣除。
比如企业营业利润6324万，则应交企业所得税31万，为降低企业所得税，企业能够经过非营利性社会团体和国家机关向农村义务教育、红十字会事业、福利性非营利性老年服务机构提供公益性捐赠能够在税前全额扣除。
5.3加计扣除成本费用：安置残疾人职员资计划
财政部 国家税务总局相关促进残疾人就业税收优惠政策通知（财税【】92号）：单位支付给残疾人实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资100%加计扣除。单位实际支付给残疾人工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额，可准予扣除其不超出应纳税所得额部分，超出部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额措施。
所以，企业能够依据相关法律法规促进残疾人就业，假设企业在招50个残疾人，每个月支付其工资3000元，则每十二个月能够降低企业所得税负担50×3000×12×2×25%=90万。在节税同时，企业同时推行了其社会责任，促进社会就业发展，从而能够得到政府更多支持和政策优惠。
6 计划税务风险分析
6.1市场风险
在采购步骤中企业采购成本受到市场经济波动影响很大，采购步骤所纳增值税税基也受到市场影响，所以中百集团应该建立完善市场机制，应对市场风险，提升买方议价能力，从而是中百集团在此方面节省增值税额；同时应选择并固定供货渠道，从而减轻市场价格变动对企业财务方面影响。
6.2 操作风险
操作风险关键表现在以下方面：一是企业责任人对纳税计划报有太高期望值，甚至将纳税计划和偷漏税混为一谈，使对应方案含有较高机会成本，表面上看计划方案很好，但却存在着被税务机关视为偷逃税风险；二是对税收优惠政策了解不透彻，使企业丧失享受税收优惠政策机会，失去本能够得到税收利益。
中百集团在纳税计划需要利用部分基础财务处理技术，包含合理安排收入确实定时问以延期纳税、选择合理成本计价方法以减低税负水平、费用扣除最大化费用分类、筹资方案评定成本收益比较等。这需要较高业务水平财务人员精心操作，一旦操作不妥，就有可能给企业带来损失。同时在购进货物销售货物时要取得正当收据，据以抵扣增值税；企业在对外捐款方面要注意经过正规机构如中国红十字会捐款，经过法规认定后能够全额抵扣所得税。
6.3行政执法风险
中百集团相关税务人员业务素质参差不齐，对政策有不一样了解、不一样实施方法和实施标准，由此产生税收行政执法差异，既为企业提供了纳税计划空间，也带来了对应风险。
总而言之，企业在实施纳税计划时，应充足考虑计划方案风险再作出决议。