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税法教学课件 第一章第一章 税法概述税法概述第一节税法的概念和构成要素一、税法的概念和特征一、税法的概念和特征 税税法法是是国国家家凭凭借借政政治治权权利利，利利用用税税收收工工具具的的强强迫迫性性、无无偿偿性性和和固固定定性性的的特特征征参参与与社社会会产产品品和和国国民民收收入入分分配配的的法法律律标标准准的的总总称称构构造造的的标标准准性性实实体体性性标标准准和和程程序序性性标标准准的的统统一一性性税税法法标标准准的的技技术术性性税税法法的的经经济济性性二、税法的构成要素二、税法的构成要素 税法的构成要素一般包括：税法的构成要素一般包括：一总则：一总则：1 1、立法根据、立法根据 2 2、立法目的、立法目的 3 3、通用原则等通用原则等二纳税义务人：即纳税主体，包二纳税义务人：即纳税主体，包括括 1 1、法人、法人 2 2、自然人、自然人 3 3、其他组织其他组织注意：代扣代缴义务人和代收代缴注意：代扣代缴义务人和代收代缴义务人的区别义务人的区别三征税对象：三征税对象：即纳税客体，是区分不同税种的即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。主要标志。四税目：是各个税种所规定的详四税目：是各个税种所规定的详细征税工程。细征税工程。它是征税对象的详细化。它是征税对象的详细化。五税率：是对征税对象的征收比例或征收额五税率：是对征税对象的征收比例或征收额度。是衡量税负轻重与否的重要标志。度。是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：我国现行的税率主要有：1 1、比例税率、比例税率 1 1单一税率单一税率 如：增值税、企业所得税如：增值税、企业所得税 2 2差异比例税率差异比例税率 如：营业税、消费税、如：营业税、消费税、关税关税3 3幅度比例税率幅度比例税率 如：契税如：契税2 2、定额税率、定额税率 如：资源税、城镇土地使用税、车船使用税如：资源税、城镇土地使用税、车船使用税3 3、超额累进税率、超额累进税率 如：个人所得税；如：个人所得税；4 4、超率累进税率、超率累进税率 如：土地增值税如：土地增值税六纳税环节：是征税对象在流转过程中应当缴纳六纳税环节：是征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。税款的环节。1 1、流转税：在消费和流通环节纳税、流转税：在消费和流通环节纳税 2 2、所得税：在分配环节纳税、所得税：在分配环节纳税七纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款七纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。的期限。八纳税地点：纳税人的详细纳税地点。八纳税地点：纳税人的详细纳税地点。九减税免税：是对某些纳税人和征税对象采取减九减税免税：是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。少征税或者免予征税的特殊规定。注意：起征点与免征额的区别。注意：起征点与免征额的区别。起征点：起征点：是指对课税对象开场征税的数额界限。课税对象是指对课税对象开场征税的数额界限。课税对象数额未到达起征点的不征税；到达或超过起征点的，数额未到达起征点的不征税；到达或超过起征点的，就其全部数额征税。就其全部数额征税。免征额：免征额：是指对课税对象总额中免予征税的数额，他是按是指对课税对象总额中免予征税的数额，他是按一定标准从课税对象总额中扣除一部分数额，免征额一定标准从课税对象总额中扣除一部分数额，免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。部分不征税，只对超过免征额的部分征税。十罚则：主要是对纳税人违背税法的行为采取的处十罚则：主要是对纳税人违背税法的行为采取的处分措施。分措施。十一附则：一般都规定与该法严密相关的内容。十一附则：一般都规定与该法严密相关的内容。1 1、该法的解释权、该法的解释权 2 2、该法的生效时间等、该法的生效时间等税率为税率为10%10%一按照税法的根本内容和效力的不同，可分一按照税法的根本内容和效力的不同，可分为：为：1 1、税收根本法：是税法体系的主体和核心，在税、税收根本法：是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着母法作用。法体系中起着母法作用。我国目前没有制定我国目前没有制定2 2、税收普通法：是根据税收根本法的原则，对根、税收普通法：是根据税收根本法的原则，对根本法规定的事项分别立法进展施行的法律。本法规定的事项分别立法进展施行的法律。如：个人所得税法、税收征收管理法等如：个人所得税法、税收征收管理法等 三、税法的分类三、税法的分类 二按照税法的职能作用的不同，可分为：二按照税法的职能作用的不同，可分为：1 1、税收实体法：是指确定税种立法，详细规定各税种、税收实体法：是指确定税种立法，详细规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。如如:企业所得税法、个人所得税法企业所得税法、个人所得税法2 2、税收程序法：是指税务管理方面的法律。、税收程序法：是指税务管理方面的法律。如：税收征收管理法、海关法如：税收征收管理法、海关法三按照计税标准的不同分三按照计税标准的不同分1 1、从价税、从价税:是指以征税对象的价格为计税标准征收的是指以征税对象的价格为计税标准征收的税。税。2 2、从量税：是指以征税对象特定的计量单位为计税标、从量税：是指以征税对象特定的计量单位为计税标准征收的税。准征收的税。四按照税法征税收对象的不同，可分为：四按照税法征税收对象的不同，可分为：1 1、对流转额课税的税法、对流转额课税的税法 主要包括主要包括增值税、增值税、消费税、消费税、营业税。营业税。这类税法的特点是与商品消费、流通、消费有亲密这类税法的特点是与商品消费、流通、消费有亲密联络。对什么商品征税，税率多高联络。对什么商品征税，税率多高,对商品经济活动对商品经济活动都有直接的影响，易于发挥对经济的宏观调控作用。都有直接的影响，易于发挥对经济的宏观调控作用。2 2、对所得额课税的税法。、对所得额课税的税法。主要包括主要包括企业所得税、企业所得税、个人所得税法。个人所得税法。其特点是可以直接调节纳税人收入其特点是可以直接调节纳税人收入,发挥其公平发挥其公平税负、调整分配关系的作用。税负、调整分配关系的作用。3 3、对财产、行为课税的税法。、对财产、行为课税的税法。主要是对财产的价值或某种行为课税。主要是对财产的价值或某种行为课税。包括包括房产税、房产税、车船税、车船税、印花税、印花税、契税契税,主要是对某些财产和行为发挥调节作用。主要是对某些财产和行为发挥调节作用。4 4、对自然资源课税的税法。、对自然资源课税的税法。主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税。的税。我国现行的我国现行的资源税、资源税、1111土地增值税、土地增值税、1212城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。收入发挥调节作用。5 5、特定目的税类。、特定目的税类。包括包括1313固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税(暂缓征收暂缓征收)1414城市维护建立税城市维护建立税 1515筵席税筵席税 1616车辆购置税车辆购置税 购置后使用前一次性征收购置后使用前一次性征收 1717耕地占用税耕地占用税 占用农田用于非农业用处时一次性征占用农田用于非农业用处时一次性征收收 1818烟叶税适用于有限范围烟叶税适用于有限范围主要是为了到达特定目的主要是为了到达特定目的,对特定对象和特定对特定对象和特定行为发挥调节作用。行为发挥调节作用。6 6、1919关税。关税。主要对进出我国关境的货物、物品征收。主要对进出我国关境的货物、物品征收。税收实体法：税收实体法：增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 企业所得企业所得税税 个人所得税法个人所得税法 房产税房产税 车船税车船税 印花印花税税 契税契税 资源税资源税 1111土地增值税土地增值税 1212城镇土地使用税城镇土地使用税 1313固定资产投资方向调节固定资产投资方向调节税税 1414城市维护建立税城市维护建立税 1515筵席税筵席税1616车辆购置车辆购置税税1717耕地占用税耕地占用税 1818烟叶税烟叶税 1919关税关税 税收程序法：税收程序法：税收征收管理法、海关法税收征收管理法、海关法 上述上述1919个税收实体法和税收征收管理的程序法个税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。的法律制度构成了我国现行税法体系。税法施行原则之一：实体法从旧，程序法从新。税法施行原则之一：实体法从旧，程序法从新。P7P7五按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可五按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为：分为：1 1、中央税：属于中央政府的财政收入，由国家税务总、中央税：属于中央政府的财政收入，由国家税务总局征收管理。局征收管理。如：消费税、关税、车辆购置税等。如：消费税、关税、车辆购置税等。2 2、地方税：属于各级地方政府的财政收入，由地方税、地方税：属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收管理。务局征收管理。如：城镇土地使用税、土地增值税、房产税等。如：城镇土地使用税、土地增值税、房产税等。3 3、中央地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收、中央地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入，目前由国家税务局征收管理。入，目前由国家税务局征收管理。如：增值税、企业所得税、个人所得税等。如：增值税、企业所得税、个人所得税等。六按照税收最终归宿的不同分六按照税收最终归宿的不同分1 1、直接税：是指由纳税人自己承担税负的税种。、直接税：是指由纳税人自己承担税负的税种。如所得税和财产税。如所得税和财产税。2 2、间接税：是指纳税人可以将税负转移给别人，自己、间接税：是指纳税人可以将税负转移给别人，自己不直接承担税负的税种。不直接承担税负的税种。如流转税和资源税等。如流转税和资源税等。七按照税收与价格的关系为标准分七按照税收与价格的关系为标准分1 1、价外税：是指税款不在商品价格之内，不作为商品、价外税：是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税，如增值税。价格的一个组成部分的一类税，如增值税。2 2、价内税：是指税款在应税商品价格内，作为商品价、价内税：是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税，如消费税、营业税和关格一个组成部分的一类税，如消费税、营业税和关税。税。四、税法的原则四、税法的原则v根本原则：税收法律主义、税收公平主义v 合作信赖原则、本质课税原则v适用原则：法律优位原则v 法律不溯及既往原则v 新法优于旧法原则v 特别法优于普通法原则v 实体从旧、程序从新v 程序优于实体原则1.1.国家组织财政收入的法律保障国家组织财政收入的法律保障2.2.国家宏观调控经济的法律手段国家宏观调控经济的法律手段3.3.维护经济秩序有重要的作用维护经济秩序有重要的作用4.4.有效保护纳税人的合法权益有效保护纳税人的合法权益5.5.维护国家权益、促进国际经济交往维护国家权益、促进国际经济交往五、税法的作用五、税法的作用 第二节 税收法律关系一、税收的概念与特征一、税收的概念与特征1 1、税收、税收本本质质：是是国国家家为为了了行行使使其其职职能能，获获得得财财政政收收入入的一种方式。的一种方式。国国家家为为满满足足社社会会公公共共需需要要，凭凭借借政政治治权权利利，用用法法律律强强迫迫手手段段，参参与与国国民民收收入入中中剩剩余余产产品品分分配配的的一一种种形形式式。2 2、税收的特征、税收的特征1 1无偿性无偿性 2 2强迫性强迫性3 3固定性固定性 无无偿偿性性是是核核心心，强强迫迫性性是是保保障障，固固定定性性是是对对强强迫性和无偿性的一种标准和约束。迫性和无偿性的一种标准和约束。一税法一税法 税法是国家凭借政治权利，利用税收工具的强迫性、税法是国家凭借政治权利，利用税收工具的强迫性、无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入分配无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律标准的总称。的法律标准的总称。二税收与税法的关系二税收与税法的关系 税法是税收的法律表现形式，表达国家与纳税人之税法是税收的法律表现形式，表达国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系；间在征纳税方面的权利义务关系；税收则是税法所确定的详细内容，反映国家与纳税税收则是税法所确定的详细内容，反映国家与纳税人之间的经济利益分配关系。人之间的经济利益分配关系。二、税收法律关系的概念二、税收法律关系的概念 三、税收法律的要素三、税收法律的要素一权利主体一权利主体 税收法律关系中享有权利和承担税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。义务的当事人。1 1、代表国家行使征税职责的国家、代表国家行使征税职责的国家税务机关税务机关 包括：国家各级税务机关、海关包括：国家各级税务机关、海关和财政机关和财政机关 2 2、履行纳税义务的人、履行纳税义务的人 包括：法人、自然人和其他包括：法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、外籍人、组织，在华的外国企业、外籍人、无国籍人以及无国籍人以及。权利主体双方的法律地位平等，权利主体双方的法律地位平等，但双方的权利与义务并不对等，这但双方的权利与义务并不对等，这是税收法律关系的一个重要特征。是税收法律关系的一个重要特征。二权利客体二权利客体 即税收法律关系主体的权利、义务所共即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。同指向的对象，也就是征税对象。三税收法律关系的内容三税收法律关系的内容 权利主体所享有的权利和所应承担的义权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最本质的东西，是税务，是税收法律关系中最本质的东西，是税法的灵魂。详细表现为：法的灵魂。详细表现为：1 1、国家税务管理机关的权利、义务；、国家税务管理机关的权利、义务；2 2、纳税义务人的权利、义务；、纳税义务人的权利、义务；国家税务管理机关：国家税务管理机关：权利：依法进展征税、进展税务检查、权利：依法进展征税、进展税务检查、对违章者进展处分；对违章者进展处分；义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法、及时把征收的税款解缴国库、依法受理法、及时把征收的税款解缴国库、依法受理纳税人对税收争议的申诉；纳税人对税收争议的申诉；纳税义务人：纳税义务人：权利：多缴税款申请退还权、延期纳权利：多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免权、申请复议、提起诉税权、依法申请减免权、申请复议、提起诉讼权；讼权；义务：办理税务登记、进展纳税申报、义务：办理税务登记、进展纳税申报、承受税务检查、依法缴纳税款。承受税务检查、依法缴纳税款。第三节 我国税法的制定与施行一、税法的制定一、税法的制定v税收立法机关v1、全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律v2、全国人大或人大常委会受权立法v3、国务院制定的税收行政法规v4、地方各级人大代表及其常委会制定的税收地方性法规v5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章v6、地方政府制定的税收地方规章v税收立法程序提议阶段审议阶段通过和公布阶段二、税法施行二、税法施行税收执法税收守法v第二章第二章 增值税法增值税法增值税特征：增值税特征：情况一：情况一：0-0-甲甲-1 000-1 000-乙乙-5 000-5 000-消费者消费者 销销 170 170 进进 销销 850 850情况二：情况二：0-0-甲甲-1 000-1 000-乙乙-3 000-3 000-批发商批发商 销销 170 170 进进 销销 510 510 进进 -4 000-4 000-零售零售-5 000-5 000-消费者消费者 销销 680 680 进进 销销 850 8501.1.增值税只对销售额中的增值额征税增值税只对销售额中的增值额征税;2.2.增值税实行道道征税原则；增值税实行道道征税原则；3.3.增值税的税负不因企业消费组织构造的变化而变化；增值税的税负不因企业消费组织构造的变化而变化；4.4.增值税实行价外税。增值税实行价外税。v一、增值税的概念一、增值税的概念v商品流转过程中的增值额为计税根据而征收商品流转过程中的增值额为计税根据而征收的一种流转税。的一种流转税。第一节第一节 增值税概述增值税概述v二、增值税的特征二、增值税的特征v多环节征收多环节征收v价外税价外税v征收面广征收面广v对一般纳税人实行税款抵扣制对一般纳税人实行税款抵扣制v比例税率比例税率v具有税负转嫁性具有税负转嫁性三、增值税类型：三、增值税类型：1 1、消费型增值税：征收增值税时，对于外购的、消费型增值税：征收增值税时，对于外购的固定资产的进项税额不允许作任何扣除。固定资产的进项税额不允许作任何扣除。法定增值额大于理论增值额。法定增值额大于理论增值额。2 2、收入型增值税：征收增值税时，允许扣除当、收入型增值税：征收增值税时，允许扣除当期计入费用的固定资产折旧。期计入费用的固定资产折旧。法定增值额与理论增值额一致，但难以操法定增值额与理论增值额一致，但难以操作。作。3 3、消费型增值税：征收增值税时，允许扣除当、消费型增值税：征收增值税时，允许扣除当期购入的全部固定资产的进项税额。期购入的全部固定资产的进项税额。一定程度上减少财政收入。一定程度上减少财政收入。一、增值税征税范围的一般规定一、增值税征税范围的一般规定一销售或者进口的货物有形动产一销售或者进口的货物有形动产二销售无形资产、销售不动产二销售无形资产、销售不动产三提供的加工、修理修配劳务三提供的加工、修理修配劳务 加工：受托加工货物，即委托方提加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务。造货物并收取加工费的业务。修理修配：是指受托对损伤修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进展修复，使其恢复原状和丧失功能的货物进展修复，使其恢复原状和功能的业务。和功能的业务。第二节第二节 增值税征收范围增值税征收范围v四提供给税效劳四提供给税效劳v1、交通运输业、交通运输业v2、邮政效劳、邮政效劳v3、现代效劳、现代效劳v4、电信效劳、电信效劳v5、建筑效劳、建筑效劳v6、金融效劳、金融效劳v7、生活效劳、生活效劳 二、增值税征税范围的特殊规定二、增值税征税范围的特殊规定一一)属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 1 1、视同销售货物行为、视同销售货物行为:1 1将货物交付别人代销；将货物交付别人代销；2 2销售代销货物；销售代销货物；3 3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外；机构设在同一县市的除外；4 4将自产或委托加工的货物用于非应税工程；将自产或委托加工的货物用于非应税工程；5 5将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；供给其他单位或个体经营者；6 6将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者；投资者；7 7将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；消费；8 8将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送别人。将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送别人。2 2、混合销售行为、混合销售行为:一项销售行为假如既涉及增值税应税货物又涉及一项销售行为假如既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。非应税劳务，为混合销售行为。视企业性质征增值税或营业税。视企业性质征增值税或营业税。3 3、兼营非应税劳务行为、兼营非应税劳务行为:增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供给税增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供给税劳务的同时，还从事非应税劳务即营业税规定的各劳务的同时，还从事非应税劳务即营业税规定的各项劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或项劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或者提供给税劳务并无直接的联络或者附属关系。者提供给税劳务并无直接的联络或者附属关系。应分别核算，否则一并征收增值税。应分别核算，否则一并征收增值税。二属于征税范围的特殊工程二属于征税范围的特殊工程三不征收增值税工程三不征收增值税工程 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税义务人。1 1、单位、单位 2 2、个人、个人3 3、外商投资企业和外国企业、外商投资企业和外国企业4 4、承租人和承包人、承租人和承包人5 5、扣缴义务人、扣缴义务人 为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。划分为一般纳税人和小规模纳税人。第三节增值税的纳税人和扣缴义务人第三节增值税的纳税人和扣缴义务人v一、小规模纳税人的资格登记及管理一、小规模纳税人的资格登记及管理v认定认定v管理管理v二、一般纳税人的资格登记及管理二、一般纳税人的资格登记及管理v资格登记方法资格登记方法v判断条件判断条件v无须办理一般纳税人资格登记的纳税人无须办理一般纳税人资格登记的纳税人v三、扣缴义务人三、扣缴义务人v境外的单位或者个人在境内销售应税劳务而在境内境外的单位或者个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购置者为扣缴义务人务人；没有代理人的，以购置者为扣缴义务人一、增值税税率一、增值税税率一根本税率一根本税率 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为劳务的，税率为17%17%。二低税率二低税率 纳税人销售或进口以下货物的，税率为纳税人销售或进口以下货物的，税率为13%13%。1 1、粮食、食用植物油。、粮食、食用植物油。2 2、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。天然气、沼气、居民用煤炭制品。3 3、图书、报纸、杂志。、图书、报纸、杂志。4 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。、饲料、化肥、农药、农机、农膜。5 5、国务院规定的其他货物。、国务院规定的其他货物。第四节第四节 增值税税率与征收率增值税税率与征收率v三零税率三零税率v1 1、境内的单位和个人销售的以下效劳和无形资产、境内的单位和个人销售的以下效劳和无形资产v2 2、境内的单位或个人提供程租效劳、境内的单位或个人提供程租效劳v3 3、境内的单位或个人提供使用增值税零税率的应税、境内的单位或个人提供使用增值税零税率的应税效劳效劳v4 4、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输效劳以及在香港、澳门、台湾提供的交通的交通运输效劳以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输效劳运输效劳二、征收率：二、征收率：(一一般规定一一般规定 二一般纳税人销售使用自己使用过的物品二一般纳税人销售使用自己使用过的物品 三小规模纳税人销售自己使用过的物品三小规模纳税人销售自己使用过的物品 四一般纳税人销售自产的货物四一般纳税人销售自产的货物 五营改增的过度政策五营改增的过度政策 六其他六其他 第五节第五节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算0-0-甲甲-1,000-1,000-乙乙-3,000-3,000-消费者消费者 销销 170 170 进进 销销 510 510 借：应交税金应交增值税进借：应交税金应交增值税进 贷：贷：应交税金应交增值税销应交税金应交增值税销 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额甲应纳税额甲应纳税额170170 0 0 170170元元 乙应纳税额乙应纳税额510510170170340340元元 =销售额销售额税率税率-购进价格购进价格税率税率 =销售额销售额-购进价格购进价格税率税率 一、销项税额的计算一、销项税额的计算 销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率一一般销售方式下的销售额一一般销售方式下的销售额 指纳税人销售货物或提供给税劳务向购指纳税人销售货物或提供给税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用，但不包括置方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。收取的销项税额。价外费用价外费用:手续费、包装费、储存费、返手续费、包装费、储存费、返还利润、包装物租金等。还利润、包装物租金等。二特殊销售方式下的销售额二特殊销售方式下的销售额 1 1、采取折扣方式销售、采取折扣方式销售处理方式处理方式:假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；的，可以按折扣后的销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，不管其在财务上如何假如将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。处理，均不得从销售额中减除折扣额。原因原因:销售方按减除折扣后销售额计算销项税额，而销售方按减除折扣后销售额计算销项税额，而购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进展抵扣。购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进展抵扣。0-0-甲甲-(1,000-100)-(1,000-100)-乙乙-2,000-2,000-消费者消费者 销销 153 153 进进 销销 340(340(交交187)187)0-0-甲甲-(1,000-100)-(1,000-100)-乙乙-2,000-2,000-消费者消费者 销销 153 153170170进进 销销 340(340(交交170)170)引起征税混乱现象。引起征税混乱现象。2 2、采用以旧换新方式销售、采用以旧换新方式销售处理方式处理方式:纳税人采取以旧换新方式销售货物的金银首纳税人采取以旧换新方式销售货物的金银首饰除外，应按新货物的同期销售价格确定销售额，饰除外，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。不得扣减旧货物的收购价格。原因原因:购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少纳税现象。纳税现象。3 3、采取还本销售方式、采取还本销售方式处理方式：处理方式：纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。原因：原因：实际是一种筹资行为，以提供货物使用换取还实际是一种筹资行为，以提供货物使用换取还本不付息方法。本不付息方法。4 4、采取以物易物方式销售、采取以物易物方式销售处理方式处理方式:双方各自都作购、销处理。双方各自都作购、销处理。原因：原因：购、销是两回事，防止出现销售额不实，购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少纳税现象。减少纳税现象。5 5、包装物押金是否计入销售额、包装物押金是否计入销售额处理方式处理方式:出借时单独记账，不并入销售额征税；对出借时单独记账，不并入销售额征税；对因逾期未收回包装物不再退还的押金，按适因逾期未收回包装物不再退还的押金，按适用税率计算销项税额。用税率计算销项税额。例如：没收逾期未退包装物押金例如：没收逾期未退包装物押金150150元。元。150/(1+17%)=128.21(150/(1+17%)=128.21(元元)128.2117%=21.79(128.2117%=21.79(元元)借：银行存款借：银行存款 150 150 贷：其他应付款贷：其他应付款 150 150借：其他应付款借：其他应付款 150 150 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税销应交增值税销价外费用价外费用:计算方法同上。计算方法同上。6 6、计入固定资产的旧货、旧机动车的销售、计入固定资产的旧货、旧机动车的销售1 1年年1 1月月1 1日之前购入，销售时按简易方法依日之前购入，销售时按简易方法依4%4%征收征收率减半征收增值税；率减半征收增值税；2 2年年1 1月月1 1日之后购入，按照适用税率征收增值税。日之后购入，按照适用税率征收增值税。7 7、视同销售货物行为的销售额确实定、视同销售货物行为的销售额确实定1 1按当月同类货物的平均销售价格确定；按当月同类货物的平均销售价格确定；2 2按最近时期同类货物的平均销售价格确定；按最近时期同类货物的平均销售价格确定；3 3按组成计税价格确定：按组成计税价格确定：不征消费税产品：不征消费税产品：组成计税价格本钱组成计税价格本钱1 1本钱利润率本钱利润率 征收消费税产品征收消费税产品组成计税价格组成计税价格 本钱本钱1 1本钱利润率本钱利润率1-1-消费税税率消费税税率 v8、直销方式销售、直销方式销售v9、“营改增试点企业中，有一些沿用了原营改增试点企业中，有一些沿用了原来在营业税中差额计税的方法，在增值税中来在营业税中差额计税的方法，在增值税中也使用差额计税也使用差额计税三含税销售额换算三含税销售额换算1.1.一般纳税人含税销售额换算公式一般纳税人含税销售额换算公式:销售额销售额=含税销售额含税销售额/(1+/(1+税率税率)2.2.小规模纳税人含税销售额换算公式小规模纳税人含税销售额换算公式:销售额销售额=含税销售额含税销售额/(1+/(1+征收率征收率)二、进项税额的计算二、进项税额的计算一准予从销项税额中抵扣的进项税额一准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 1、从销售方获得的增值税专用发票上注明的增值税、从销售方获得的增值税专用发票上注明的增值税额；额；2 2、从海关获得的完税凭证上注明的增值税额；、从海关获得的完税凭证上注明的增值税额；3 3、特殊、特殊:1 1一般纳税人向农业消费者或小规模纳税人购置的一般纳税人向农业消费者或小规模纳税人购置的农业产品，准予按照买价和农业产品，准予按照买价和13%13%的扣除率计算进项税的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除；额，从当期销项税额中扣除；准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额=买价买价扣除率扣除率烟叶产品：烟叶产品：烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款1+10%1+10%烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率税率20%20%准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=烟叶收购金额烟叶收购金额+烟叶税应纳税烟叶税应纳税额额扣除率扣除率 2 2一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据普通发票所列运费和建立基金的金额依算单据普通发票所列运费和建立基金的金额依7%7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但伴随运费支付的的扣除率计算进项税额准予扣除，但伴随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额=运费运费扣除率扣除率二不得从销项税额中抵扣的进项税额：二不得从销项税额中抵扣的进项税额：1 1、用于非增值税应税工程的购进货物或者应税劳、用于非增值税应税工程的购进货物或者应税劳务；务；2 2、用于免税工程的购进货物或者应税劳务；、用于免税工程的购进货物或者应税劳务；3 3、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；税劳务；4 4、非正常损失的购进货物自然灾害损失除外、非正常损失的购进货物自然灾害损失除外 ；5 5、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务自然灾害损失除外物或者应税劳务自然灾害损失除外 ；6 6、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。7 7、上述购进货物的运输费用和销售免税货物的运、上述购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。输费用。当期进项税额当期进项税额准予抵扣准予抵扣不准予抵扣不准予抵扣以票扣税以票扣税计算扣税计算扣税专用发票专用发票海关完税凭证海关完税凭证购置农产品购置农产品13%、运费运费7%v三营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策v1.原增值税一般纳税人承受试点纳税人提供的应税效劳，获得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。v2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。v3.原增值税一般纳税人承受境外单位或者个人提供的应税效劳，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人获得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。v4.原增值税一般纳税人购进货物或者承受应税劳务，用于应税效劳范围注释所列工程的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税工程，其进项税额准予从销项税额中抵扣。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算一一般纳税人一一般纳税人 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额二小规模纳税人应纳税额的计算二小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率1.1.销项税额时间限定销项税额时间限定:1 1采取直接收款方式销售货物采取直接收款方式销售货物,不管货物是否发出，不管货物是否发出，均为收到销售额或获得索取销售额的凭据，并将提货均为收到销售额或获得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；单交给买方的当天；2 2采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；发出货物并办妥托收手续的当天；3 3纳税人发生视同销售货物，为货物移送当天。纳税人发生视同销售货物，为货物移送当天。2.2.进项税额申报抵扣时间进项税额申报抵扣时间:获得防伪税控系统开具的专用发票获得防伪税控系统开具的专用发票1 1增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自开票之日起统开具的增值税专用发票，必须自开票之日起180180日日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；2 2经认证的专用发票，应在认证通过的次月经认证的专用发票，应在认证通过的次月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额；申报抵扣，否则不予抵扣进项税额；未获得防伪税控系统开具的专用发票未获得防伪税控系统开具的专用发票1 1工业消费企业购进货物，必须在购进的货工业消费企业购进货物，必须在购进的货物已经历收入库后；物已经历收入库后；2 2商业企业购进货物，必须在购进的货物付商业企业购进货物，必须在购进的货物付款后；款后；3 3一般纳税人购进应税劳务必须在劳务费用一般纳税人购进应税劳务必须在劳务费用支付后。支付后。举例举例1 1：某企业为增值税一般纳税人，在某一纳税某企业为增值税一般纳税人，在某一纳税期内发生如下购销业务：期内发生如下购销业务：1 1采购消费原料聚乙烯，获得专用发票注明采购消费原料聚乙烯，获得专用发票注明价款价款120120万元；万元；2 2采购消费用燃料煤炭，获得专用发票注明采购消费用燃料煤炭，获得专用发票注明价款价款7575万元；万元；3 3购置钢材用于办公大楼的基建工程，获得购置钢材用于办公大楼的基建工程，获得专用发票注明价款专用发票注明价款3030万元；万元；4 4支付运输单位运费，获得的发票注明运费支付运输单位运费，获得的发票注明运费1818万元，装卸费万元，装卸费2 2万元，保险费万元，保险费2 2万元；万元；5 5销售产品农用薄膜，开出的专用发票上注销售产品农用薄膜，开出的专用发票上注明价款明价款180180万元；万元；6 6销售产品塑料制品，开出的专用发票上注