年终结账注意重点事项及税务提醒.docx

企业年底止账注意事项及税务提醒 各往来账项应和对方查对清楚5 C6 R1 rg! g: Q; ?4 ?- h: 0 y% u9 U- I3 b- n; c结账前，企业财务人员应对本年度应收、应付往来账项余额和供给商或用户查对清楚，尤其是终年往来交易额比较大账项，年底结账前科目发生额及余额应关键关注。同时财务人员还应关注关联方往来，通常大部分财务人员全部重视非关联方业务往来，而对关联方业务往来却并不十分在意，因为今年企业所得法刚实施第十二个月，同时国家税总局以国税发 114号相关印发中国企业年度关联业务往来汇报表通知要求为落实落实企业所得税法及其实施条例，国家税务总局制订了企业年度关联业务往来汇报表。这对相关联方企业所得税汇算来说将是一项很关键工作，但实务中关联方交易复杂性，使部分企业长久以来对关联往来账项无法查对清楚。这种情形不管是财务会计核实和税务申报上全部存在有风险，提议企业财务人员在年底结账前应对这些往来应好好查对一次，直到双方相符一致后方可结账。& a# x% S y5 a$ D, r( g、关注关联方企业借款，余额过大应该心所得税纳税调整. b; , r H! l* r; Z6 h相关企业关联方利息支出税前扣除标准相关税收政策问题通知（财税【】第121号）要求关联方债权性投资和其权益性投资百分比为2：1，在2：1之内关联方借款实际支付利息，只要没有超出同期银行贷款利息能够据实列支，但假如超出2：1百分比之外如无其它证据证实相关交易是符合独立交易性标准，其超出部分不得在发生生当期和以后各期扣除。: a+ A P5 T. H同时这里要提醒注意是： D! o+ C: - _. R、所谓债权性投资：是指企业直接或间接从关联方取得，需要偿还本金和支付利息或需以其它含有支付利息性质方法给予赔偿融资。, D# J/ l. b; y Q其中企业间接从关联方取得债权性投资包含：; _* I, ( n) I, v关联方经过无关联第三方提供债权性投资；$ y7 L B- ej! Q无关联第三方提供、由关联方担保且负有连带责任债权性投资；% U- 其它间接从关联方取得含有负债实质债权性投资。5 g; Y# h7 j/ n* z# # T X、相关企业关联方利息支出税前扣除标准相关税收政策问题通知财税【】第121号要求企业自关联方取得不符合要求利息收入应根据相关要求缴纳企业所得税。从这一点能够解读，只要是关联方企业之间产生了上述债权性投资，假如按独立交易性标准计算正常借款利息收入，对债权方在申报缴纳所得税时税务机关有对利息收入作对应纳税调增处理。# . l+ I- w+ k9 l# a% y、注意个人借款年底前资金处理% I# 6 r4 9 LS# M8 B% f+ 1 m- W- E Z1 p s、相关股东个人借款有新要求：; m9 O$ l/ r: * F& |8 f. m. Q财务人员在底结账前应注意新发两个文件： l5 M9 c5 j3 o其一：相关个人股东取得企业债权债务形式股份分红计征个人所得税问题批复（国税函267号）要求：依据中国个人所得税法和相关要求，个人取得股份分红所得包含债权、债务形式应收账款、应付账款相抵后所得。个人股东取得企业债权、债务形式股份分红，应以其债权形式应收账款账面价值减去债务形式应付账款账面价值余额，加上实际分红所得为应纳税所得，根据要求缴纳个人所得税。同时在实际操作中还将会牵连到会计处理、企业所得税、营业税等很多问题影响。$ d0 h$ ( t- q2 G/ W0 - R其二：相关企业为个人购置房屋或其它财产征收个人所得税问题批复（财税83号）要求：依据中国个人所得税法和财政部国家税务总局相关规范个人投资者个人所得税征收管理通知（财税158号）相关要求，符合以下情形房屋或其它财产，不管全部权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质分配，应依法计征个人所得税。企业出资购置房屋及其它财产，将全部权登记为投资者个人、投资者家庭组员或企业其它人员；企业投资者个人、投资者家庭组员或企业其它人员向企业借款用于购置房屋及其它财产，将全部权登记为投资者、投资者家庭组员或企业其它人员，且借款年度终了后未归还借款。6 P) u6 $ s# n* B提醒注意：上述要求对外藉个人股东借款临时不影响，但对如内资企业股东就应注意其在企业个人借款和往来余额，如有应立即要求其作对应冲账处理，以免产生无须要税务风险。相关其它职员借款新要求：. # W: 6 P* O/ j* g0 2 _财务在底结账前还应注意上述财税83号相关企业为个人购置房屋或其它财产征收个人所得税问题批复，中、项中对“企业其它人员借款”税务风险。2 9 k2 L c( Q. r提醒注意：底结账前如企业账上如存在有其它个人借支，应在年底应前要求相关人员作好合适冲账工作，以避免给企业产生无须要税务风险。& zT8 d* g, B( k& 、年底结账前对大额凭证和异常账务应引发注意! U; g- k. s( s2 N- 4 i+ J9 I 0 L- w( P& r 从历年所得税汇算清缴情况看，税务机关对企业在生产经营过程中取得大额不正当凭证，在计算企业所得税应纳税所得额时，是不能作为税前扣除依据，同时税务机关对企业异常账务处理也会尤其关注。6 G& % h* r% f+ S0 Z& y9 U4 所以提醒企业财务人员在年底结账前应对前期已处理大额费用，异常账务应进对应复核，检验前期账务处理是否存在有遗漏或处理不妥，同时也应关注小额处理不妥凭证汇总数是否对计算应纳税所得额产生重大影响等。对能调整和挽救账务应立即进行处理，以降低企业在所得税申报纳税中风险。& b# t! * o* ; 、预提、待摊会计处理要当心- 9 z1 F2 l5 T- B/ F6 0 r$ A) k& q新企业所得税法扣除中首要要求是权责发生制，所以，对企业预提费用和待摊费用也应该是按权责发生制来扣除。对于待摊费用直接按要求摊销入成本费用，所得税中能够扣除，但预提费用，则要注意符合确定性标准，按权责发生制确定预提费用是能够扣除。但实务中应注意以下要求：+ K M1 w2 p9 i7 v、对未能立即取得发票费用：: kP H( R( S依据国家税务总局相关中国航空集团企业所属飞机、发动机大修理预提费用余额征收企业所得税问题复函（国税函804号）中相关要求：依据国家税务总局下发企业所得税税前扣除措施（国税发84号）相关精神，企业所得税税前扣除费用必需遵照真实发生标准，除国家另有要求外，提取准备金或其它预提方法发生费用均不得在税前扣除。所以，对纳税人根据会计制度要求预提费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税。但在实际操作中有地立税务机关对企业所得税税前许可扣除各项费用还是按权责发生制标准实施，但如企业预提各项费用超出三年以上仍未支付或仍未上缴，应并入汇算年度应纳税所得额，待实际支付或上缴时，在实际支付（上缴）年度税前扣除。所以提醒财务人员还应具体关注各地税务机关每十二个月三月份汇算清缴会议。# E5 $ n+ R5 d q0 D、对待摊费用处理, & f3 S N5 Y依据企业所得税法及其实施条例要求，企业发生下列支出作为长久待摊费用，根据要求摊销，准予扣除： 7 . a6 L6 |已足额提取折旧固定资产改建支出；! l5 h+ M7 M( F& O# t3 U3 x租入固定资产改建支出；0 l4 a0 a) p# z3 & o% S固定资产大修理支出；+ y8 t/ U- V r8 o$ O) J其它应该作为长久待摊费用支出。: - O, C8 N, r/ W9 M2 K除此以外税法要求将不许可在以后年度摊销其它费用。d; M$ S9 e2 q# Y、预防企业已发生成本费用跨年列支# I2 X4 y1 y. _4 z年底结账前应对所得预提、待摊费用项目进行清理，预防企业已发生成本费用遗漏，预防造成跨年度费用入账情况，通常来说应尽可能避免大额成本费用跨年度入账，依税法要求纳税人发生费用应配比或应分配入当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。所以提请财务部门在年底结前应上述会计科目应引发注意。, A: K% $ n$ H* W) U8 , I、结账前所得税扣除项目应注意4 b% K7 X I+ j& f. 0 D( U/ D; J4 4 G/ l、职员福利费税前扣除问题1 ?$ % p4 O9 t, p( V企业职员福利费，仍按计税工资总额14%计算扣除，未实际使用部分，应累计计入职员福利费余额。及以后年度发生职员福利费，应先冲减以前年度累计计提但还未实际使用职员福利费余额，不足部分按新企业所得税法要求扣除。企业以前年度累计计提但还未实际使用职员福利费余额已在税前扣除，属于职员权益，假如改变用途，应调整增加应纳税所得额。（国税函264号） r# p! f0 Q; E、应注意工资、职员教育经费、工会列支和以旧法要求改变；同时提醒注意职员教育经费处理如有以前年度未用完余额，也应参考上述福利费用标准处理。根据先用余额、再按要求据实扣除措施进行税务处理。& Y/ t/ I+ X5 、新企业所得税法扣除政策有变动部分$ $ % t2 6 l( D1 G$ / Y8 V B$ N$ N、职员教育经费* 0 J. s7 c* G+ Z- z( m+ w旧法：外资企业按工资总额15%；内资企业按计税工资15%；; A! R& q, ?9 1 u s9 R: _新法：计提基数提升为工资薪金总额，而且扣除百分比提升到25%，并要求能够将超出部分准予在以后纳税年度结转；& r2 z* a( M5 |. W6 P1 |、业务招待费# h5 o( # q s5 B& M3 M旧法：) R3 Y P2 S# , t0 z k外资：以当年销售净额为基数分为1500万元上下两个档次、分5和3百分比计提扣除；! D) M( k( F8 E/ U8 i0 b+ J以当年营业收入总额为基数分500万元上下两个档次，分10%和5%百分比计提扣除；# e+ % 5 ?U! U5 Y内资：以当年销售（营业）收入为基数，将收入分为1500万元上下两个档次分5和3百分比计提扣除；( y& M7 F# . M9 B: A+ s新法：要求业务招待费采取按实际发生额60%，但最高不得超出当年销售（营业）收入5扣除；& A7 b8 x4 t& P u/ D) F2 ?7 G g、广告费和业务宣传费K YN, U4 i* l: b2 P KG( J; 旧法：外资企业广告费扣除百分比据实扣除；内资企业通常不超出销售（收入）2%，超出部分可无限期结转。 q$ $ d2 u0 v- r& _- V3 I z外资企业业务宣传费百分比没有限制性要求；内资不超出销售（营业）收入5可扣除，超出部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。0 V4 i. 5 o) x x新法：将广告费和业务宣传费合并，将扣除标准统一为当年销售（营业）收入15%，并能够向以后年度无限期结转扣除；) e5 l( Y; T% ry+ b9 S、公益捐赠+ D, yS# # 2 . u3 j/ 旧法：外资企业公益性捐赠能够全额扣除；内资当年应纳税所得额1.5%；S o c6 h- |6 I x2 P% Y5 x$ Sz新法：将扣除标准计提基数统一为年度会计利润总额、扣除百分比统一为12%。2 L2 T4 T, Z0 X1 f- |、注意国家税务总局相关确定企业所得税收入若干问题通知（国税函875号）改变*( L( R8 M6 & d! q3 m、所得税收入确定标准：必需遵照权责发生制标准和实质重于形式标准；) |% p: p1 E5 V0 h0 o、企业以买一赠一等方法组合销售本企业商品，不属于捐赠，应将总销售金额按项商品公允价值百分比来分摊确定各项销售收入。* L# : b8 M: y w) z% Q、存货损失处理要区分：3 F7 Z. J9 e. q K- c1 l9 h4 e1、存货跌价损失处理, t7 * J* l1 ?1 r9 Y# Y4 L( d企业会计准则第1号存货第十五条要求，资产负债表日，存货应该根据成本和可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值，应该计提存货跌价准备，计入当期损益。同时第十九条还要求，资产负债表日，企业应该确定存货可变现净值。以前减记存货价值影响原因已经消失，减记金额应该恢复，并在原已计提存货跌价准备金额内转回，转回金额计入当期损益。! P& U7 t0 9 R+ 计提存货跌价准备即使符合会计信息质量要求，但所以而造成存货账面价值下降，当期利润降低，在计算企业所得税时税法并不认可。依中国企业所得税法第十条要求，在计算应纳税所得额时，未经核定准备金支出不得扣除。及中国企业所得税法实施条例第五十六条深入明确，企业各项资产，包含固定资产、生物资产、无形资产、长久待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础，即以企业取得该项资产时实际发生支出为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门要求能够确定损益外，不得调整该资产计税基础。也就是说，根据税法要求，资产减值在转化为实质性损失之前，是不许可税前扣除，即其计税基础不会因减值准备提取而发生改变，从而造成资产账面价值和其计税基础之间产生临时性差异。再上述存货跌价准备是临时性差异会降低未来期间应纳税所得额和应缴所得税额，属于可抵扣临时性差异，在会计处理上对符合可抵扣临时性差异确实定条件时，应确定相关递延所得税资产，从而行成了会计和税收在对存货跌价处理产生差异。* O: P& ?/ K9 W2、盘盈（亏）存货之处理- g4 P% t G6 s3 h6 Y、企业存货、固定资产盘盈处理# 6 I2 e7 x( C8 z* o b6 W& X7 b企业盘盈多种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。) ?* Bl; ; c0 k、企业存货、固定资产盘亏处理! P6 + e! c+ b; n/ v存货发生盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核实。按管理权限报经同意后，依据造成存货盘亏或毁损原因，分别以下情况进行处理：5 : U# ; 1 Ng% v、属于计量收发差错和管理不善等原因造成存货短缺，应先扣除残料价值、能够收回保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。0 8 Ms% O) E 、属于自然灾难等很原因造成存货毁损，应先扣除处理收入（如残料价值）、能够收回保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。+ y% r5 C, y; g: D1 、具体会计处理：4 9 N, R N. . _2 aa9 k8 n盘亏、毁损多种材料、产成品、库存商品等存货，盘亏固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库 存商品”、“固定资产”等科目。材料、产成品、商品采取计划成本（或售价）核实，还应同时结转成本差异。包含增值税，还应进行对应处理。依据中国增值税暂行条例（国务院令1993第134号）第十条要求非正常损失购进货物进项税额不得从销项税额中抵扣。中国增值税暂行条例实施细则（财法字1993第223号）第二十一条要求“条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外损失，包含：自然灾难损失；因管理不善造成货物被偷窃、发生霉烂变质等损失；其它非正常损失。”假如属于正常盘亏不需要作进项税额转出。: ( M6 a1 N W$ T# # t* w; * q（十一）、别忘技术开发费用项目加计扣除申请4 Y J z, T5 x0 d- t8 i! w! i G; b+ O8 S依所得税法实施条例第九十五条要求，企业所得税法第三十条第项所称研究开发费用加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在根据要求据实扣除基础上，根据研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产，根据无形资产成本150%摊销。从我们现在实务面来看企业在一个纳税年度实际发生下列技术开发费项目：包含新产品设计费，工艺规程制订费，设备调整费，原材料和半成品试制费，技术图书数据费，未纳入国家计划中间买验费，研究机构人员工资，用于研究开发仪器、设备折旧，委托其它单位和个人进行科研试制费用，和新产品试制和技术研究直接相关其它费用，在按要求实施100扣除基础上，许可再按当年实际发生额50在企业所得税税前加计扣除。如当年度实际发生技术开发费当年不足抵扣部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣期限最长不得超出五年。同时我们了解到，因为现在受金融风爆影响，大部分企业全部面对如此考验，各地政府为了确保经济不能波动太大，纷纷使出各自解数，其中降低税收成本已成为为企业解困有效方法，但国家对税率和扣除项目全部已经有所得税法明确要求，所以大部地域政府职能部门力推企业尽最大努力申请技术研发费用加计扣除项目。假如企业能申请到技术费用立项则对企业在成本费用降低策略上将是十分重大成就。: i- l6 F! A5 z6 : Z$ _/ f& K但应关注最近国家税总局公布企业研究开发费用税前扣除管理措施试行通知(国税发116号)措施对以前税法及其法规对研究开发活动、发明性利用科学技术新知识，或实质性改善技术、工艺、产品(服务)深入作了明确。该措施所指：3 P$ p, H1 V+ 8 x# R、研究开发活动是指指企业为取得科学和技术(不包含人文、社会科学)新知识，发明性利用科学技术新知识，或实质性改善技术、工艺、产品(服务)而连续进行含有明确目标研究开发活动；, V! Z2 _$ U- E( |1 S w9 n0 c3 _、发明性利用科学技术新知识，或实质性改善技术、工艺、产品(服务)是指企业经过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面创新取得了有价值结果，对当地域(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业技术、工艺领先含有推进作用，不包含企业产品(服务)常规性升级或对公开科研结果直接应用等活动(如直接采取公开新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。8 b# G8 |3 |7 H! S5 i这一措施出台对企业企业申请技术研发立项带来了一定困难，但只要企业符合上述要求还是能够偿试一下，假如能够成功申请则研发费用将会产生50%加计扣除。0 J. s8 X: v7 j* _同时同时依现在江苏省苏州市苏州市外商投资企业和外国企业技术开发费税前扣除具体操措施操作步骤以下：9 ( w) G6 m# z/ o、向科技主管部门申报- y7 o t5 , Hi企业进行技术开发必需先向各地科技主管部门申报,编制技术项目开发计划和技术开发费预算,填写外商投资企业和外国企业科技项目计划设计书(一式三份)。各地科技主管部门初审后,上报苏州市科委审批；市区企业直接向苏州市科委申报。符合条件项目,苏州市科委于每十二个月6月、12月分两次出具符合新产品、新技术、新工艺条件提议函(一式三份)。/ q- u5 O. ?# s. F% N% J、向所在地主管税务机关提出享受技术开发费抵扣优惠政策申请, Z0 ! a! V1 B+ o$ s+ Y: i! 企业技术开发项目立项后,应立即向所在地主管税务机关提出享受技术开发费抵扣优惠政策申请,并同时附送以下数据:/ a q3 B9 s$ y* Z3 3 v# R% Y) R$ g. X8 z/ # p1、营业执照副本复印件；/ T! f5 ?, |9 X& n2、外商投资企业和外国企业科技项目计划设计书；# S* U. _4 n& f f. j2 s3、符合新产品、新技术、新工艺条件提议函；7 u: r: C0 M1 t. ?, F/ N) b M* 2 p4、企业董事会决议；. z9 N3 J1 F/ I5、主管税务机关要求其它数据。, + W0 . I7 p6 Zl4 R各地主管税务机关对上述资料审核无误后,立即报苏州市国家税务局,由市局审核确定后,下发苏州市国家税务局技术开发项目确定书。若企业年度中间对上述相关内容进行调整,应立即将调整内容分别报主管税务机关和科技主管部门审核,0 s+ 9 d2 XN7 O% Q E4 / f: r$ 2 d/ o: m0 U/ S7 C、向所在地主管税务机关提出抵扣应纳税所得额申请汇报* X0 m3 |/ u6 ti年度终了后三个月内,企业要依据报经省辖市国税局下达技术开发项目确定书、企业当年度和上年度实际发生技术开发费及增加百分比等情况,向所在地主管税务机关提出抵扣应纳税所得额申请汇报,并附送下列资料。 r+ V1 p/ P9 V$ 3 O* g W1、省辖市国税局下达技术开发项目确定书；5 D9 I, p4 k. E6 2、外商投资企业技术开发费税前抵扣申请审批表；+ T/ s# m4 - A* % R/ g3、上年度会计师事务所审计汇报及纳税年度会计决算汇报；& L9 3 |& m( ?. ?* 6 q q5 Y4、纳税年度所得税申报表；6 d4 I) 2 ?& 5、技术开发费实际发生额明细表；5 b4 b1 h: w6 l7 D6、主管税务机关要求其它数据。