深圳FMBA会计学会计循环(简化).ppt

深圳FMBA会计学会计循环(简化)学习目的：学习目的：了解复式记帐方法了解复式记帐方法了解会计程序与循环过程了解会计程序与循环过程 参考：教材第二章第六节及其他会计学原理教材参考：教材第二章第六节及其他会计学原理教材2会计循环会计循环收集经济业务收集经济业务原始凭证登记日记帐过帐试算平衡账项调整调整后试算平衡表结帐编制会计报表结转分录日记帐、记帐凭证分类帐试算平衡表会计报表3会计凭证会计凭证l原始凭证原始凭证 经济业务发生时所取得的相关单据，如经济业务发生时所取得的相关单据，如购货发票，外来凭证、自制凭证购货发票，外来凭证、自制凭证l记帐凭证记帐凭证 根据已审核的原始凭证或原始凭证汇总根据已审核的原始凭证或原始凭证汇总表所记载的经济内容，通过表所记载的经济内容，通过会计科目会计科目和和复复式记帐法式记帐法确定确定会计分录会计分录，并作为记帐依据，并作为记帐依据的一种会计凭证，也称作分录凭证。的一种会计凭证，也称作分录凭证。4会计科目与账户会计科目与账户l定义：定义：会计科目是按会计对象的经济内容、性质的不同而进行会计科目是按会计对象的经济内容、性质的不同而进行的多层次分类，是会计要素的具体化。的多层次分类，是会计要素的具体化。l会计科目与账户会计科目与账户：会计科目构成账户的名称。赋予会计科目以记录空间和记录规会计科目构成账户的名称。赋予会计科目以记录空间和记录规则后就成为账户则后就成为账户(account)。教学中常用教学中常用“Taccount”l 层级分类：层级分类：1、按照层级：、按照层级：一级账户（总分类账户、总账）一级账户（总分类账户、总账）二级账户（明细分类账户、明细账）根据管理需要二级账户（明细分类账户、明细账）根据管理需要举例：固定资产举例：固定资产房屋建筑物房屋建筑物经管学院经管学院伟伦楼伟伦楼 固定资产固定资产房屋建筑物房屋建筑物教学楼教学楼六教六教 办公用房办公用房工字厅工字厅 2、按内容：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类按内容：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类*每个账户都有账页，每个账户的账页按时间顺序有规律地放在一起就成为账簿每个账户都有账页，每个账户的账页按时间顺序有规律地放在一起就成为账簿（账本）（账本）ledger,总账总账general ledger，也叫也叫book,“cook the books”,5会计科目与账户会计科目与账户 *会计科目是账户的名称，账户还有记录空间和规则会计科目是账户的名称，账户还有记录空间和规则l所有帐户被划分至少两个记录空间：其中，左边被称所有帐户被划分至少两个记录空间：其中，左边被称为为“借借(方方)”，右边被称为，右边被称为“贷（方）贷（方）”借借借借debit(charge),debit(charge),贷贷贷贷creditcreditl lB/SB/S账户为实账户（永久性账户）账户为实账户（永久性账户）账户为实账户（永久性账户）账户为实账户（永久性账户）l l I/SI/S账户为虚账户（暂记性账户）账户为虚账户（暂记性账户）账户为虚账户（暂记性账户）账户为虚账户（暂记性账户）*实账户有余额，虚账户无余额实账户有余额，虚账户无余额实账户有余额，虚账户无余额实账户有余额，虚账户无余额l l总账与明细账需要依据记帐凭证总账与明细账需要依据记帐凭证总账与明细账需要依据记帐凭证总账与明细账需要依据记帐凭证平行登记平行登记平行登记平行登记6记帐方法：复式记帐法记帐方法：复式记帐法l复式记帐法定义：是对每一笔经济业务，用相等金额复式记帐法定义：是对每一笔经济业务，用相等金额在两个或两个以上的相关帐户（科目）中进行登记的在两个或两个以上的相关帐户（科目）中进行登记的记帐方法。这样，就可以对经济业务所含的资金流动记帐方法。这样，就可以对经济业务所含的资金流动的来龙去脉或来踪去迹都进行双重记录，既记录其来的来龙去脉或来踪去迹都进行双重记录，既记录其来龙，也记录其去脉，故称为复式记账法，龙，也记录其去脉，故称为复式记账法，double-entry bookkeeping system。如果如果 用借贷作为记帐用借贷作为记帐符号，就称为借贷（复式）记帐法。符号，就称为借贷（复式）记帐法。l按复式记帐原理来记录和反映每一笔经济业务按复式记帐原理来记录和反映每一笔经济业务是借贷记帐法科学性的体现。是借贷记帐法科学性的体现。l记帐符号：借，贷记帐符号：借，贷l记帐规则：记帐规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等7复式记帐法复式记帐法 *单式簿记，三式簿记单式簿记，三式簿记l用用“借与贷借与贷”为记账符号的复式记账法又称为记账符号的复式记账法又称“借贷记账法借贷记账法”我国我国1949年后曾有过收付记账法、增减记账法年后曾有过收付记账法、增减记账法l理解借贷记账法的记账规则：理解借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 经过会计确认的每一项经济业务都是有一定量的资金从一处来，经过会计确认的每一项经济业务都是有一定量的资金从一处来，经过会计确认的每一项经济业务都是有一定量的资金从一处来，经过会计确认的每一项经济业务都是有一定量的资金从一处来，到另一处去，到另一处去，到另一处去，到另一处去，或称资金运动或称资金运动或称资金运动或称资金运动，企业的资金运动可分四类：，企业的资金运动可分四类：1、资金投入企业、资金投入企业 2、资金退出企业、资金退出企业 3、资金在企业内部循环与周转、资金在企业内部循环与周转 4、资金来源内部变动、资金来源内部变动 一般而言，对于第一般而言，对于第1、2、3类资金运动，资金的来龙为类资金运动，资金的来龙为“贷贷”，去脉为去脉为“借借”；对于第对于第4类资金运动，资金的来龙为类资金运动，资金的来龙为“借借”，去脉为，去脉为“贷贷”l借记借记XXX账户：记入该账户借方；贷记账户：记入该账户借方；贷记XXX账户：记入该账户贷方账户：记入该账户贷方 Thus,debit(Dr.or dr.)and credit(Cr.or cr.)are nouns as well as verbs8帐户格式：帐户格式：借贷 科目（帐户）9借和贷借和贷资产资产负债负债所有者权益所有者权益 借 贷 借 贷 借 贷 +-费用、成本收入借贷借贷原理：资产负债所有者权益10记帐方法借贷记帐法和帐户记帐方法借贷记帐法和帐户 借方借方 贷方贷方资产的增加资产的增加资产的期初、期末余额资产的期初、期末余额资产的减少资产的减少负债的减少负债的减少负债的增加负债的增加负债的期初、期末余额负债的期初、期末余额所有者权益的减少所有者权益的减少所有者权益的增加所有者权益的增加所有者权益的期初、期末余额所有者权益的期初、期末余额费用的增加费用的增加费用的余额费用的余额费用的减少费用的减少收入的减少收入的减少收入的增加收入的增加收入的余额收入的余额11 新余额新余额 5,450 (减少减少)7507,2004,800 3,00015,750账户账户现金现金 (增加增加)期初余额期初余额-0-5,0004,00020012,00021,200帐户是根据会计科目开设的，是按各个会计的科目分别、连续记录各项经济业务，用以反映其增减变化及其结果。期末余额期初余额本期增加额本期减少额12会计分录会计分录l定义：是按反映一项经济业务的定义：是按反映一项经济业务的会计科目会计科目以货以货币为计量单位，借助币为计量单位，借助记帐符号记帐符号，分别记录其增，分别记录其增加或减少数量变化的一种方法。加或减少数量变化的一种方法。简单会计分录和复杂会计分录简单会计分录和复杂会计分录l要素：要素：会计科目及其所属明细科目或细目会计科目及其所属明细科目或细目 记帐符号（或叫记帐方向）记帐符号（或叫记帐方向）数量（金额）数量（金额）*在美国等国家，这是在日记账（在美国等国家，这是在日记账（journal）上编制的，我国是在记账上编制的，我国是在记账凭证上编制。在美国，会计分录被称为凭证上编制。在美国，会计分录被称为journal entry。13会计分录：会计分录：l举例：举例：某企业用银行存款购买一台价值某企业用银行存款购买一台价值100，000元的元的机器。机器。借：固定资产借：固定资产 100，000 贷：银行存款贷：银行存款 100，000 如果是赊购：如果是赊购：借：固定资产借：固定资产 100，000 贷：长期应付款贷：长期应付款 100，000 14帐簿帐簿:是由许多具有一定格式的账页组成，以会是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，记载各种资金运动的记录簿册。计凭证为依据，记载各种资金运动的记录簿册。帐簿是由各个帐户组成的。帐簿是由各个帐户组成的。帐簿体系序时帐簿分类帐簿辅助帐簿现金日记帐银行存款日记帐总分类帐明细分类帐备查帐簿15帐簿体系按外表形式划分帐簿体系按外表形式划分帐簿体系订本账活页账卡片账16账簿体系按账页格式分类账簿体系按账页格式分类 账簿 体系三栏式多栏式数量金额式直线登记式17 账项调整账项调整 账项调整的必要性：会计分期、账项调整的必要性：会计分期、权责发生制、收入实现原则和配比权责发生制、收入实现原则和配比原则原则 贯彻权责发生制，使财务报表的编制完全基于权责发贯彻权责发生制，使财务报表的编制完全基于权责发生制生制18 对帐和结帐对帐和结帐l对帐：对帐：帐证核对、帐帐核对、帐实核对帐证核对、帐帐核对、帐实核对l结帐：结帐：结清暂记性账户、结转永久性账户结清暂记性账户、结转永久性账户 结帐前检查本期内所发生的各项经济业结帐前检查本期内所发生的各项经济业务是否都已入帐。务是否都已入帐。结算出各种总帐、明细帐、日记帐的本期结算出各种总帐、明细帐、日记帐的本期发生额和余额，并按一定的方法在帐簿上作出发生额和余额，并按一定的方法在帐簿上作出结束帐簿记录的技术处理结束帐簿记录的技术处理。所有虚帐户的余额所有虚帐户的余额结未零，所有实帐户结出正确余额转入下期继结未零，所有实帐户结出正确余额转入下期继续。续。19结账分录结账分录l借：应收账款借：应收账款 160,000 贷：库存商品贷：库存商品 100,000 未分配利润未分配利润 60,000 (1)借：应收账款借：应收账款 160,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160,000 (2)借：主营业务成本借：主营业务成本 100,000 贷：库存商品贷：库存商品 100,000 (3)借：主营业务收入借：主营业务收入 160,000 贷：本年利润贷：本年利润 160,000 (4)借：本年利润借：本年利润 100,000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 100,000 (5)借：本年利润借：本年利润 60,000 贷：未分配利润贷：未分配利润 60,00020结账分录结账分录 应收账款应收账款 库存商品库存商品 (1)160,000 期初余额期初余额200,000 (2)100,000 本年利润本年利润期末余额期末余额160,000 期末余额期末余额100,000 (4)100,000 (3)160,000 (5)60,000 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本(3)160,000 (1)160,000 (2)100,000 (4)100,000 未分配利润未分配利润 (5)60,000 期末余额期末余额60,000 21试算表和会计报表编报试算表和会计报表编报l调整前调整前试算表试算表：把总帐里各个帐户的余额根据其把总帐里各个帐户的余额根据其借或贷的方向全部列示出来，计算一下借方的总额与借或贷的方向全部列示出来，计算一下借方的总额与贷方的总额是否相等的表式。贷方的总额是否相等的表式。l调整后试算表调整后试算表l根据调整后的试算表编制会计报表根据调整后的试算表编制会计报表22试算表试算表 *试算平衡的目的在于发现会计记录的错误，但对于借贷方同试算平衡的目的在于发现会计记录的错误，但对于借贷方同时记错（如忘记过账、账户用错、借贷方账户金额同时发生相同时记错（如忘记过账、账户用错、借贷方账户金额同时发生相同错误、错误金额互相抵消），则无法发现。错误、错误金额互相抵消），则无法发现。期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 账户账户 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 现金现金 银行存款银行存款 应收账款应收账款 .23会计差错的更正会计差错的更正l过账前发现过账前发现 编制新的记账凭证，错误的旧记账凭证作废编制新的记账凭证，错误的旧记账凭证作废l过账后发现过账后发现 1、在结出当月余额前、在结出当月余额前 可用划线更正法、红字更正法、补充登记法可用划线更正法、红字更正法、补充登记法 2、在结出当月余额后、在结出当月余额后 可用红字更正法、补充登记法可用红字更正法、补充登记法l以前年度会计差错的更正以前年度会计差错的更正 1、不涉及损益（仅资产与负债）：红字更正法、补充登记法、不涉及损益（仅资产与负债）：红字更正法、补充登记法 2、涉及损益：不重要的错误，计入发现当年的损益；重大错误，追溯调、涉及损益：不重要的错误，计入发现当年的损益；重大错误，追溯调整（整（通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户账户）注意：不得使用铅笔、不得使用涂改液，不得撕毁错误的账页。正常会计注意：不得使用铅笔、不得使用涂改液，不得撕毁错误的账页。正常会计分录和账页用黑色或蓝色笔，不用红色。分录和账页用黑色或蓝色笔，不用红色。24结束25