企业资产减值的会计处理方法-大学毕业设计.doc

秦皇岛职业技术学院
毕业设计(论文)开题报告

毕业设计(论文)题目： 企业资产减值的会计处理方法

专 业 会计（注册会计师方向）
班 级 2130202
姓 名 李冲冲
导 师 李静

开题日期： 2015 年 12月 30 日

一、选题背景
资产的主要特征之一就是它必须能为了企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为了企业带来经济利益的流入或带来的经济利益低于其账面价值，因此，该资产就不能确认，或者不能以原账面价值予确认，否则，不符合资产定义，也无法反应资产的实际价值，其结果导致资产虚增，利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认减值损失。资产减值是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量。计提资产减值准备，不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性，可比性。
二、毕业设计（论文）综述（主要说明毕业设计的理论依据、主要思路和方法、解决的主要问题等）
  1、 毕业设计的理论依据
《财务会计规章制度》
《企业会计准则》
《企业会计通则

2、毕业设计的主要思路和方法
主要思路：结合自己所学理论知识，参考相关书籍以及网上资料，阅读报刊文献，在指导老师的指导下，通过对资产管理的加强和了解资产制定适当的减值的判断以及相应的政策，从而改变资产的管理水平。

3、毕业设计解决的主要问题

主要问题：估计资产可收回金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，对预计未来现金流量限制的估计，以及在过程中对遇到的问题提出改进意见。

三、毕业设计过程中的有利条件和可能存在的问题
1.有利条件
有指导老师的精心指导和三年专业理论知识的系统学习，在学校吸取了丰富的专业知识，都为毕业设计做了一定基础。在校期间阅读了大量专业书籍，模拟大作业的专业训练丰富了自己专业领域知识。可以在实习期间通过实际工作积累更多的经验，了解更多书本上没有，而实际工作中应用的知识。

2.存在问题
由于实践经验不够丰富，实习时间有限，搜集的资料不够完整，自身知识水平有限，对会计制度的了解还不够全面，内容分析不够全面完善，设计可能不到位、不全面，存在不妥之处。

四、毕业设计的写作进度安排
2015年12月30日 毕业设计选题、开题
2016年03月01日 校外顶岗实习
2016年03月31日 提交毕业设计初稿
2016年04月10日 提交毕业设计修改稿
2016年06月12日 交毕业设计定稿、实习结束、准备毕业答辩

五、 文献综述（毕业生通过阅读参考文献，加以归纳、总结，做出评论，综述应有作者的观点）
近十年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题己引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。国际会计准则委员会、美国、英国、加拿大等国的准则制定机构纷纷组织专家、学者对资产(特别是长期资产)的减值问题进行广泛的探讨和研究，并先后制定了相应的资产减值会计准则，以规范实务界的行为，提高会计信息的有用性。伴随着会计改革的进程，依据实际情形，我国资产减值会计也在不断地发展变化。提出了“计提八项资产减值准备”这一会计政策，成为我国会计改革的一个核心内容，2006年出台的《企业会计准则》又对其做了更进一步的阐述。但随着社会的发展，资产减值会计也在不断地完善。
一、有关国内研究成果综述
周忠惠、罗世全(2000)认为资产减值会计的理论起点是决策有用观，即资产减值会计的目的是为了向现实和潜在的投资者提供决策相关的信息，而不是为了向所有者报告受托责任。“当资产的账面价值高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质”。资产是一种“价值”，而不是“成本”，因此为了能给信息使用者提供与决策更相关的信息，应该允许转回资产减值损失，但是为了减少利用资产减值操纵利润的可能性，我国会计准则应该要求公司对减值信息进行充分完整地披露。 
袁琳、赵建军发表的《我国上市公司会计估计实务研究—来自沪市02年的证据》(2004年)中将会计估计变量包含于企业计提的八项准备中，从各项资产减值准备的提取以及变更情况、计提数额对总资产及利润的影响，进行实证分析得出以下结论:首先，在本年度内并没有发生大规模的资产贬值情况，大部分上市公司计提减值准备的比例并不大，资产质量较佳，但有一部分公司通过会计估计调控利润的目的比较明显。再次，上市公司运用存货、固定资产减值准备和坏账准备的情况较为普遍，发生变动的公司数比较多，随着各项资产流动性的减慢，减值准备计提比率也相应减少，一方面表现出了减值准备的流动性偏好;另一方面也反映出了流动性强的资产其缩水的空间也较大，资产质量不高，但是流动性弱的资产却不会有此情况的发生，这类资产具有很强的资产专属性，其保值增值能力也很强。
黄世忠(2005.)对我国企业会计制度中关于资产减值的规定与国际会计准则N0.36中的相关规定进行了比较，指出二者在资产减值准备计提基础、现金流量预测要求、无形资产减值准备等六个方面的差异。但是，由于我国与国际在管理惯例和监管制度方面的差异，全盘引进国际会计准则并不可行。另外，对于能够独立创造现金流量的资产，如:固定资产、无形资产等，仍按企业会计制度的要求计提资产减值准备;对于不能够独立创造现流量的资产，不应该计提减值准备，但是可以通过缩短折旧或摊销年限来反映该类资产未来经.济利益的减损。
李彦龙、张艳在文章《资产减值新旧准则比较研究》（2006年）中主要对减值概念、应用范围、资产减值认定的不同之处、可收回金额计量以及披露等内容进行了比较，得出以下结论:新准则的出台对企业进行经营状况的真实反映意义深远，有利于财务报表相关性以及可靠性的提高，在某种程度上降低了管理层以减值准备的转回进行盈余操纵的可能，遏制了企业计提减值时的不良行为。

会计中运用的可能性。最后，作者建议，除了在标准框架下计量和披露资产的公允价值和现值外，我国制度还可以辅之以其他措施来完善资产减值会计，如:禁止转回己确认的资产减值损失，或者将转回的资产减值损失计入权益类科目而非损益类科目，以减少在计算过程中人为因素的不良影响。

三、 研究启发
从目前我国企业资产减值准备计提的现状来看，还存在着诸多问题: 资产的公允价值和预计未来现全流量的现值难以确定；资产减值准备计提后不能转回，缺乏理论依据和可操作性；资产减值准备计提标准的多重性；从业人员职业技能上的问题。许多企业利用准则中的一些漏洞来操纵企业利润，美化财务报表。实务中暴露出来的问题一方面表明企业在执行会计制度时对资产减值处理的认识还存在偏差，另一方面也说明我国的资产减值会计规范体系尚未健全和完善:对企业资产减值会计核算

毛新述、戴德明、姚淑瑜(2005)探讨了如何确定可收回金额的问题。IASB将可收回金额定义为“销售净价和使用价值二者中的较高者”①，作者认为我国资产减值会计的计量基础应建立在该概念之上。为了使我国资产减值计量的规定更具有操作性，作者在文中提出了计算公允价值和现值的操作框架，并探讨了现值技术在资产减值会计中运用的可能性。最后，作者建议，除了在标准框架下计量和披露资产的公允价值和现值外，我国制度还可以辅之以其他措施来完善资产减值会计，如:禁止转回己确认的资产减值损失，或者将转回的资产减值损失计入权益类科目而非损益类科目，以减少在计算过程中人为因素的不良影响。
赵勇在《我国现行资产减值会计准则的不足与建议》(2008年)一文中通过对新准则中可收回金额的确定、资产组的确认和计量、商誉和总部资产的分摊、利润操纵的规避问题等方面不足的分析，给出了几点合理化建议:要求结合我国的实际情况完善资产减值会计规范，制定出操作性较强的具体标准，或者独立制定资产减值会计准则，以指导企业的会计实践操作;更进一步的完善与规范房地产、生产资料、金融以及技术市场等，提供公正合理的各种资产和价格信息，使资产减值的确认、计量有较为客观的依据，同时也增强了其可操作性和会计资料的真实性;要让第三方独立审计机构的职责得到强化，尽快制定相关的独立审计准则，明确各项资产减值准备的具体审计程序，通过注册会计师的独立审计遏止企业以减值准备进行利润操纵的不法行为。

二、参考文献
[1]李君.浅析资产减值准备的发展及其影响[J].山西财经大学学报，2011，（33），4
[2]韩永恒.论新会计准则下资产减值的影响[J].中国新技术新产品，2011，（2）,346
[3]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006.财政经济出版社.2006
[4]陈宏珊.资产减值会计研究[D].厦门：厦门大学，2009
[5]周忠惠，罗世全，上市公司资产减值会计研究，会计研究，2000
[6] 袁琳、赵建军，我国上市公司会计估计实务研究—来自沪市02年的证据，2004
[7] 赵勇，我国现行资产减值会计准则的不足与建议，2008年
[8} 毛新述、戴德明、姚淑瑜，资产减值会计计量问题研究，会计研究
[9] 李彦龙、张艳，资产减值新旧准则比较研究，2006年
[10] 黄世忠，资产减值准则差异比较及政策建议，会计研究，2007

秦皇岛职业技术学院
毕业设计（论文）
要有企业名称企业资产减值损失的会计处理

作 者 ：李冲冲
专 业 名 称 ：会计(注册会计师方向)
指 导 教 师 ：李静
指导教师职称：副教授

毕业设计题目（5号楷体_GB2312）

目 录

摘要………………………………………………………………………………………… 1

一、 资产减值的确认、计量和记录
（一） 关于资产减值准备的提取和转回
1. 确认和记录
2. 计量
(1) 短期投资、委托贷款、应收款项和存货等资减值的计量
(2) 长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产减值的计量
（二） 关于资产减值准备的其他会计处理
1.资产减值准备的结转
2.确认资产实际发生的损失和收回已确认损失
二、减值损失经确认后不得转回的资产项目
（一）固定资产减值准备
①三合公司固定资产会计处理
（二）商誉减值准备
① 三合公司商誉会计处理
三、资产减值经确认后可以转回的资产项目
（一）存货跌价准备
① 三合公司存货的资产减值会计处理
（二）坏账准备
①三合公司应收账款的会计处理
四、对三合公司的意见和建议

五、资产减值对利润的影响

摘 要

2000年 12月29日，财政部以财会 ［2000］ 25号文正式发布了《企业会计制度》，于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。关于资产减值的若干规定是新会计制度的重大突破之一。在此，本文拟从企业会计人员实务操作的角度，对如何进行资产减值的会计处理进行一些探讨。

《企业会计准则第8 号———资产减值》详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业资产的质量，提高了会计信息的有用性，也使一些原本比较抽象的概念易于理解，便于实务操作。
计提资产减值准备，体现了会计谨慎性原则，可以保证企业利润和会计信息的准确性和可比性。新会计准则规定，流动资产的减值损失允许转回，但必须以历史成本为上限进行调整；非流动资产的减值损失，即使以后该资产的价值回升，其减值准备在持有期间一律不得转回。

关键字：资产减值；会计处理；企业会计准则

正文

一、 公司简介
二、 资产减值的内涵确认、计量和记录
三、 企业资产减值损失的处理
四、 总结 按这个框架去写
（一）关于资产减值准备的提取和转回
企业应于期末对8项资产（即短期投资、委托贷款、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产和在建工程）进行全面检查，合理地确认、计量和记录可能发生的资产减值损失，即提取各项资产减值准备。如果已计提减值准备的资产价值得以恢复，则应在已计提的范围内转回资产减值准备。
1．确认和记录
企业于期未确认各项资产减值。提取各项资产减值准备，应借记有关损益类科目，贷记有关资产减值准备科目。而转回资产减值准备的会计分录正好相反。
值得注意的是，在《企业会计制度》所规定的某些特定情形下，应当将存货、无形资产的账面价值全部转入当期损益，即核销其全部账面价值。此外，如果企业滥用会计估计，应当作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理，即企业因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回的原则，而不得作为增加当期的利润处理。
2.计量
（1）短期投资委托贷款、应收款项和存货等资产减值的计量
短期投资、委托贷款、应收款项和存货当期期末应计提的资产减值准备金额的确定
①应按短期投资期末市价低于成本的差额计提短期投资跌价准备；
②应按委托贷款可收回金额低于本金的差额计提委托贷款减值准备；
③应根据企业会计政策按应收款项计算当期应计提的坏账准备；
④应按存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。（如果是“等于”或“高于”，则当期期末应计提的资产减值准备的金额为零。）
上述“当期期末应计提的资产减值准备的金额”指的是当期期末“X准备”科目应有的贷方金额而并非当期应记入“×准备”科目的金额。因此，对于短期投资、委托贷款、应收款项和存货，企业当期应提取的资产减值准备的金额，可按下列公式计算：
当期应提取的资产减值准备的金额=当期期末应计提的资产减值准备的金额一“×准备”科目的贷方余额
①若上式计算结果为正数，则应按该计算结果补提资产减值准备；
②若上式计算结果为负数，实际上是已计提减值准备的资产价值的恢复，则应按该计算结果冲销多提的准备金；
③若当期期末应计提的“×准备”的金额为零，则将“×准备”科目的贷方余额全部冲回。这体现了资产减值准备的转回仅限于将有关减值准备科目的余额减至零。
（2）长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产减值的计量
长期投资、固定资产、在建工程、无形资产均按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。因此，在期末，对于长期投资、固定资产、在建工程、无形资产，可能出现3种情况：
①可收回金额低于账面价值，只需按可收回金额低于账面价值的差额直接记入“×准备”科目的贷方即可；
②可收回金额等于账面价值，不作会计处理；
③可收回金额高于账面价值，一般不作会计处理，但对于以前已计提减值准备的长期投资、固定资产、在建工程、无形资产，当可收回金额高于账面价值时，实际上是已计提减值准备的资产价值得以恢复，应在已计提的范围内转回资产减值准备，即按可收回金额高于账面价值的差额（以不超过相应的“×准备”科目的贷万余额为限）作转回减值准备的会计处理。
（二）关于资产减值准备的其他会计处理
1．资产减值准备的结转
根据《企业会计制度》，企业处置已计提减值准备的各项资产，或涉及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转该项资产已计提的减值准备。其要点是在贷记有关资产类科目的同时，还要借记相应的资产减值准备科目，实际上是按资产的账面价值（而不是账面余额）结转有关资产。
2．确认资产实际发生的损失和收回已确认损失
《企业会计制度》规定，企业对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明原因，追究责任；对于有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期投资等，如债务单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准应作为资产损失，冲销已计提的相关资产减值准备。已确认并转销的资产损失，如果以后又收词，应按实际收回的金额调整资产科目，并相应调整已计提的资产减值准备。
二、减值损失经确认后不得转回的资产项目
（一）固定资产减值准备
资产负债表日，企业应对固定资产进行逐项检查和测试，若确认固定资产发生了减值，企业应计提固定资产减值准备，按照固定资产账面价值高于可收回金额差额部分，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。若以后期间判断原已计提的减值损失的影响因素全部或部分消除，按照新会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。期末，应将计提的固定资产减值损失转入本年利润。
例如，2013 年12 月31 日，三合公司某机器设备账面价值320000 元，对该机器设备进行测试发现有减值迹象，根据市场行情该机器设备可收回金额300000 元。会计处理如下：
2013 年年末，该机器设备发生减值时
借：资产减值损失20000
贷：固定资产减值准备20000
2013 年年末，将计提的减值准备转入本年利润借：本年利润20000
贷：资产减值损失20000
若该机器设备在2014年年末可收回金额为350000元，此时已高于账面价值320000 元，按照规定，企业2013年年末计提的资产减值准备20000 元，不能冲减或转回。
（二）商誉减值准备
商誉是一项极为特殊的资产，既无法单独取得，也不能单独转让，它与企业整体密不可分。按照企业会计准则规定，商誉无论是否存在减值迹象，年末都应进行减值测试。若商誉发生减值，借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”科目。商誉减值损失一经确认，按照新会计准则规定，以后期间一律不得转回。
例如，三合公司2014 年，以42000000 元收购了A 公司90%的股份，A 公司在购买日可辨认资产的公允价值为40000000 元，该公司在购买日确认商誉减值损失6000000 元。假定A 公司所有资产为包括商誉的一个资产组，在2014 年12 月31 日，该公司确认A 公司资产组可辨认资产的账面价值为33500000 元，根据市场行情确定可收回金额为30000000 元。
会计处理如下：
确认商誉减值损失6000000 元
借：资产减值损失6000000
贷：商誉减值准备6000000
发生其他资产减值损失3500000 元
借：资产减值损失3500000
贷：固定资产减值准备3500000
二、减值损失经确认后可以转回的资产项目
（一）存货跌价准备
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价，并按存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；若以前计提存货减值的影响因素已消失，应在已计提的跌价准备金额内冲销或转回，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。企业结转存货销售成本时，要将已计提的存货跌价准备一并结转到主营业务成本等科目。
例如，2013 年12 月31 日，三和公司由于市场价格下跌，某公司库存丙材料预计可变现净值为160000 元，丙材料的账面价值200000 元。
会计处理如下：
借：资产减值损失40000
贷：存货跌价准备40000
假设2014 年12 月31 日，由于市场价格上升，丙材料预计可变现净值为240000 元。借：存货跌价准备40000
贷：资产减值损失40000
（二）坏账准备
确认坏账损失常用的方法有百分比法和账龄分析法。期末，计算当期应计提的坏账准备数，按应计提的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；已确认的坏账以后又收回时，借记“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。
例如，2012 年12 月31 日，三合公司“应收账款”科目余额为2000000 元，提取坏账比例为2‰；2013 年8月，发生坏账损失12000 元，年末“应收账款”科目期末余额为2400000 元，提取坏账准备比例为2‰；2014 年11 月，原已冲销的10000 元的坏账又收回，年末“应收账款”科目期末余额2800000 元，提取坏账准备比例为2‰。会计处理如下
2012 年年末，计提坏账准备
应计提的坏账准备数=2000000×2‰= 4000（元）
借：资产减值损失4000
贷：坏账准备4000
2013 年8 月，确认坏账损失
借：坏账准备12000
贷：应收账款12000
2013年年末，应计提的坏账准备数=2400000×2‰=4800（元）,坏账准备的账面余额=4000-12000=-8000（元），实际应提坏账准备=4800-（-8000）=12800（元）。
借：资产减值损失12800
贷：坏账准备12800
2014 年11 月，收到原已确认并转销的坏账
借：应收账款10000
贷：坏账准备10000
借：银行存款10000
贷：应收账款10000
2014年年末，应计提的坏账准备数=2800000×2‰=5600（元）, 坏账准备的账面余额=4800+10000=14800（元），实际应提坏账准备=5600-14800=-9200（元）。
借：坏账准备9200
贷：资产减值损失9200
四、对三合公司的意见建议
1.三合公司对固定资产的定义不严格
2.固定资产提取资产减值损失不及时和固定资产转回
3.其他应收款没有提取减值准备

建议：三和公司迎严格按照固定资产定义来定义是不是会计资产
严格把握固定资产折旧，如有减值，应提取减值准备。固定资产一经计提不能转回，为了保证不减少利润，而多计提减值准备。严格控制固定资产减值准备
其他应收款应和应收账款一样，计提减值准备，并和应收账款会计处理一样

五、资产减值对利润的影响
企业计提资产减值准备的本意是为了提高企业资产的质量和企业信息披露的真实、可比。但在实际工作中，由于企业在确认资产是否需要计提减值准备，需要用资产的“市价”、“可变现净值”、“可收回金额”等与历史成本进行对比，其中涉及到的“市价”还有一定的可验证性，“可变现净值”、“可收回金额”的确定在很大程度上依赖于人的职业判断，这在一定程度上为企业利润操纵留下了较大空间，这成为一些企业调控利润、“合理”避税和“更好”地披露企业会计信息的主要手段和途径。若这种趋势盛行，则不利于社会经济的发展。
为此，政府应对准则中一些细节问题进一步完善和明确，尽快制定实施细则和完善有关制度，健全企业内控监管，加强社会审计监督和资产评估体系，明确信息披露责任，提高会计从业人员业务能力、综合素质和道德操守，科学合理的计提资产减值准备，避免通过计提资产减值准备调节利润，保证利润的正确性和可比性。
结语
总之，新会计准则对资产减值的执行效果尚未充分体现，问题不在于新会计准则本身，而是出在市场和执行机制缺乏效率，也就是我国目前缺乏相应的必要的支撑系统，这可能需要经历一个很长的磨合过程。

资产减值损失不得转回，从根源上限制企业计提资产减值的随意性，减少了会计从业人员的职业判断，使资产减值核算做到了有章可循，为提高财务会计信息提供了制度保障，有利于我国会计工作的良好发展，但仍然存在着或多或少的问题，需要我们在实践中不断健全和完善。

参 考 文 献
[1]财政部.企业会计准则———应用指南2006〔M〕.北京：中国财政经济出版社，2006.
[2]财政部会计资格评价中心.初级会计资格考试教材———初级会计实务〔M〕.北京：中国财政经济出版社，2013.
[3]刘玉琴.浅谈新会计准则下资产减值的会计处理.财会研究，2013.2.
[4]张伟.资产减值会计对利润的影响.民营科技，2014.3.
[5]廖萍.浅议资产减值准备的会计处理.会计之友，2007.8.

后 记

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