学士学位论文--浅谈注册会计师的法律责任.doc

毕业设计(论文)题 目 浅谈注册会计师的法律责任 站点名称 永州德宇成人教育中心函授站 毕业设计（论文）任务书站（点）： 永州德宇成人教育中心函授站题 目： 浅谈注册会计师的法律责任 起 止 时 间：2012年1月1日至2012年4月30日 学 生 姓 名： 专 业 班 级： 指 导 教 师： 站（点）负责人： 2012年 4 月30 日设计（论文）内容及要求：一、论文内容：（一）我国注册会计师事务所的性质（二）注册会计师法律责任的主要内容（三）注册会计师法律责任问题的解决思路及应对策略二、论文基本要求：完成期限：2012年4月三、写作要求：（一）我国注册会计师事务所的性质（二）注册会计师法律责任的主要内容（三）注册会计师法律责任问题的解决思路及应对策略致谢谢参考文献四、时间要求：2011年4月预期进度：1月5日，指导教师布置设计任务.1月20日前，学生收集相关资料，选定题目；1月30日前，学生完成毕业设计（论文）提纲；2月20日前，学生完成毕业设计（论文）初稿，指导教师开始阶段检查；3月15日前，指导教师反馈阶段检查意见，学生修改毕业设计（论文）初稿；4月10日前，毕业设计（论文）定稿并获指导教师认可；4月25日前，学生将打印稿毕业论文一式3份（专科1份，含电子文档）及设计上交指导老师.指指导教师： 2012 年 4 月 25 日 南华大学毕业设计（论文）开题报告设计（论文）题目浅谈注册会计师的法律责任设计（论文）题目来源经济法责任研究设计（论文）题目类型科研起止时间2012年1月一、 设计（论文）依据及研究意义：（一）我国注册会计师事务所的性质（二）注册会计师法律责任的主要内容（三）注册会计师法律责任问题的解决思路及应对策略二、 设计（论文）主要研究的内容、预期目标：（技术方案、路线）1月5日，指导教师布置设计任务.1月20日前，学生收集相关资料，选定题目；130日前，学生完成毕业设计（论文）提纲；2月20日前，学生完成毕业设计（论文）初稿，指导教师开始阶段检查；3月15日前，指导教师反馈阶段检查意见，学生修改毕业设计（论文）初稿；4月25日前，毕业设计（论文）定稿并获指导教师认可；三、设计（论文）的研究重点及难点：（一）我国注册会计师事务所的性质（二）注册会计师法律责任的主要内容四、 设计（论文）研究方法及步骤（进度安排）：1月5日，指导教师布置设计任务.1月20日前，学生收集相关资料，选定题目；130日前，学生完成毕业设计（论文）提纲；2月20日前，学生完成毕业设计（论文）初稿，指导教师开始阶段检查；3月15日前，指导教师反馈阶段检查意见，学生修改毕业设计（论文）初稿；4月25日前，毕业设计（论文）定稿并获指导教师认可；五、 进行设计（论文）所需条件：1 翟继光：经济法责任研究，http:/210.45.216.238/fxy/lawreview/lr5/jjfzryj.htm。2 管斌等：第十一届全国经济法理论研讨会综述，法商研究2004年第2期。3肖义方：注册会计师审计法律责任的性质研究（中）。4邱本：市场法治论，中国检察出版社2002年版，第163页。5漆多俊：经济法基础理论（第三版），武汉大学出版社2000年版，第191-195页。6邹国升主编：中华人民共和国公司法释义，人民法院出版社2006年版。7邹国升主编：中华人民共和国证券法法释义，人民法院出版社2006年版六、 指导教师意见：签名： 年 月 日南华大学毕业设计 (论文)装订格式及打印规范一、装订顺序1、封面：首页为封面，按照学校统一设计的封面样式打印；2、毕业设计（论文）任务书； 3、开题报告；4、中文摘要和关键词：摘要的字数在200至300字之间，关键词在3至5个之间；5、英文摘要和关键词：根据中文摘要和关键词翻译；6、目录：应有小节对应的页码；7、正文；8、参考文献；9、谢辞二、打印规范1、论文以A4标准页面排版(21*29.7cm)，1.5倍行距，字体、字号要求如下：标题用粗黑体：一级标题三号，二级标题小三号，三级标题四号；正文用宋体小四号。2、章节目序号(标题序号)：(1)按照正式出版物的惯例，标题编号顺序规定如下：1、1.1、1.1.1(2)论文标题一律从“1”开始。3、图表标号：图1.1 图1.2 图2.1 图2.2 (与图名称一起标在图正下方，用5号宋体，如图1.1，GDP按年度增长率)表1.1 表1.2 表2.1 表2.2 (与表名一起标在表正上方，如表1.1职工情况一览表)4、中文摘要和关键词：摘要：关键词：；其中：摘要和关键词这两个词用宋体加粗，小四号，摘要内容和关键词内容用楷体四小号；5、英文摘要和关键词：参照中文摘要和关键词；用Times New Roman体；6、论文正文：空二行后书写正文，正文的第一段为“引言”，但不加小标题。7、参考文献列示格式(5号宋体)：书籍格式：编号作者,作者.书名M.出版地:出版社,出版时间期刊格式：编号作者,作者.文章题目J.期刊名,年份(期数):起页码止页码报纸格式：编号作者,作者.文章题目N. 报纸名,年月日,第几版注意：网络文献一般不作为参考文献。8、页眉必须打印“南华大学学院毕业设计（或论文）” ，居中（5号宋体）；9、正文必须打上页码，页码格式为“第X页，共X页”；居中打印（5号宋体）；论文前面的中英文摘要页、目录页用小写、顺序编页。10、所有论文请用WORD98以上版本打印。南华大学毕业设计（论文）指导教师评分表 学院（站、点） 班学生姓名实评分评分项目阅卷成绩工作量（10分）规范要求（10分）学识水平（20分）实际能力（10分）答辩成绩介绍设计（论文）内容的完满性（20分）回答问题（30分）合 计附 注指导教师： 年 月 日 毕业设计（论文）成绩考核表题 目： 浅谈注册会计师的法律责任 学院（站、点）： 永州德宇成人教育中心函授站 专 业 ： 会计学 学生姓名： 朱艳梅 指导教师： 技术职务 副主任护师 2012年 4 月 1 日指导教师意见 指导教师（签名）： 年 月 日评阅教师意见评阅教师（签名）： 年 月 日答辩评语 答辩主持人（签名）： 年 月 日毕业设计论文成绩评定 学院（站、点）毕业设计（论文）领导小组组长（签名）： 年 月 日继续教育学院意见 （盖章）： 年 月 日浅议注册会计师的法律责任 论文摘要文章从注册会计师事务所着手讨论，再对注册会计师的法律责任的主要内容、法律责任范围的正确认识和界定以及应对策略等方面进行了分析和讨论，从而提高人们对注册会计师法律责任的认识以第 12 页 共 23 页及注册会计师应如何防范法律风险。论文关键词: 注册会计师事务所 注册会计师 法律责任 行政责任 民事责任 法律责任 法人治理 AbstractThe chartered accountant office is the beginning of our discussing. Then we would analysis and discuss the chartered accountants legal liabilitys primary coverage, legal liability aspects and scopes correct understanding and limits as well as dealing with strategy. According to that, people would enhance their understanding of the legal liability of the chartered accountant. The chartered accountant would know How to guard against the legal risk. 目 录一、我国注册会计师事务所的性质14二、注册会计师的性质15（一） 注册会计师是自由职业者15（二） 注册会计师可以是商人15（三） 注册会计师不是“经济警察”16三、注册会计师法律责任的主要内容 16（一）注册会计师的行政责任16（二）注册会计师的民事责任17（三）注册会计师的刑事责任17四、注册会计师法律责任问题的解决思路及应对策略18致谢22参考文献 23一、 我国注册会计师事务所的性质我国关于注册会计师事务所组织属性，中国注册会计师行业有学者认为，会计师事务所“专业服务的特殊性，将其归为非企业类的自由职业者较为合适” 1。最高人民法院1998年6月26日公布的关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复（法释199813号）司法解释将会计师事务所定义为系（是）国家批准依法独立承担（办）注册会计师业务的事业单位。事业单位这一概念是我国特有的，世界其他国家没有的称谓。随着我国经济体制改革的深入，借鉴国外将所有单位划分为政府、营利性组织和非营利性组织的做法和经验。1998年6月3日国务院发布的企业法人登记管理条例将一些列入各级党政机关编制序列但不具有公共事务管理职能，且据有市场社会监督功能的组织，诸如会计师事务所等类实行企业化管理、国家不再核拔经费的事业单位推向市场而与主管行政机关脱钩，成为独立核算、自负盈亏的企业单位。1998年10月25日的事业单位登记管理暂行条例、社会团体登记管理条例又将具有一定社会公益和社会公共事务管理职能的社会组织划归于非营利性组织而与国际惯例接轨。至此，我国的单位除政府外，一是市场化、企业化的营利性社会组织。二是非营利性社会组织。这类社会组织，有的虽具有一定的服务收益，但其收益的目的在于扩大服务的数量和质量而非进入出资者的个人腰包。1笔者认为注册会计师事务所应是属于前者，即市场化、企业化的营利性社会组织。所谓“营利性”，指商事主体从事生产经营活动的目的在于牟求资本增值并将其增值部分依法分配给企业投资人的行为。会计师事务所是商事主体，是向社会提供审计产品与会计服务、理财咨询与管理策化等知识产品的营利性智业组织。所以注册会计师事务所从事的行为应为商事行为，受商法调整。二、注册会计师的性质注册会计师职业界呼吁注册会计师不能成为商人。也有学者告诫说，注册会计师不是商人。而碰巧做了注册会计师的商人，却是以商业的方式污染了专业。司法界则认为，注册会计师的社会公共监督的“经济警察”功能，使会计师事务所对任何依赖其审计意见进行交易决策而遭受损失的第三人承担赔偿责任。“功能说”将注册会计师界定为“准国家工作人员”。 2（一） 注册会计师是自由职业者注册会计师是自由职业者，是依法取得资格证书，凭借个人的专业知识和专门技能为社会加工制作审计产品，提供会计服务的专业人员。注册会计师执业应当加入会计师事务所。事务所是组织形式，职业是工作。职业不等同于组织形式。（二） 注册会计师可以是商人商人，又称“商事主体”，分“商自然人”与“商法人”。指具有商事权利并承担商事义务的个人或组织。当今各国商法均把“持续地从事某种商事经营行为”作为确定商事主体的基本条件，并强调商事主体须依法定程序履行注册登记。公司、合伙企业和个人独资企业是我国商事主体的主要类型。此外还包括依据中华人民共和国全民所有制工业企业法设立的非公司制国有企业。笔者认为注册会计师是自由职业者。作为自由职业者的注册会计师一旦出资建立起自己的会计师事务所，他就成了老板，是商人；如果加入他人的会计事务所，那就成了人家的雇员。这两种情况将是注册会计师脱离了原来的社会阶层。以“教外语”起家的我国教师首富、身价达242亿美元、2006年9月7日登陆美国纽约证券交易所的新东方教育科技集团董事长兼总裁的俞敏洪教授说：“老师并不羞辱知识分子”。他又说：“老师是人类的灵魂工程师不容说，商人改造世界是最重要的力量，商人的背后是商业精神，商业规则，公平竞争，最后是平民社会向民主社会的发展，是这样的”。那些“忌商、讳利”、“超凡脱俗”的理念与市场经济背道而驰。（三） 注册会计师不是“经济警察”警察，是指武装性质的国家治安行政力量。是国家机关工作人员。人民警察根据不同的任务，分有不同的警种，经济警察是人民警察的一种。1995年2月28日公布的中华人民共和国人民警察法，对人民警察预防、制止和侦察违法犯罪活动的职责和为制止危害社会治安秩序行为依法行使强制措施的职权用13个条款分别作出规定。注册会计师在美国称之为“经济卫士”，在香港、英国、新加坡称不拿国家工资的“经济警察”，这些称谓乃文学语言，而非法律专业术语。它是社会对注册会计师行业的的职业信任，而非指注册会计师具有“维护社会公共利益”的法定义务。在法律上，民事主体的权利义务是相对应的，只有权利而没有义务或者只有义务而没有权利的民事法律行为是没有的。3注册会计师没有法律赋予其管理公共事务的职权，何来维护社会公众利益的职责。不拿国家工资，以何来源生存？所以笔者认为注册会计师不是真正意义是的“经济警察”。三、注册会计师法律责任的主要内容 我国注册会计师法律责任的主要内容包括行政责任、民事责任、刑事责任，这些规定散见于注册会计师法、公司法、证券法和刑法等法律规定和最高人民法院相关的司法解释中。具体内容如下: （一）注册会计师的行政责任公司法第二百零八条规定，“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上、五倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人的资格证书，吊销营业执照。承担资产评估、验资或者验证的机关因出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任”。 4注册会计师法第三十九条规定，“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款;情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撒消。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执业业务或者吊销注册会计师证书”。证券法第二百零一条规定，“为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违反本法第四十五条规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以所买卖的股票等值以下的罚款”。本法第二百二十三条规定，“证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没有业务收入，暂停或撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。” 5 （二）注册会计师的民事责任为了明确注册会计师的民事责任，最高人民法院下达了四个司法解释，即法函199656号、法释199710号、法释199813号和最近出台的最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知。前三个司法解释文件是针对注册会计师验资赔偿责任而下达的，对如何确定会计师事务所的赔偿金额进行了说明，这三个文件是针对所有注册会计师事务所的3。而最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知是对证券法中上市公司虚假陈述责任承担规定的落实，但规定了对虚假陈述民事赔偿案件被告人的虚假陈述行为，须经中国证监会及其派出结构调查并作出生效处罚决定后，法院方依法受理。注册会计师的民事责任必然受到这个司法解释的约束。 （三）注册会计师的刑事责任刑法第二百二十九条规定“承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的处五年以下有期徒刑或者构役，并处罚金;前款规定人员如索要他人财物或者非法收受他人财物的犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金;第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实的，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金”。注册会计师法第三十九条，公司法第二百一十六条，证券法二百三十一条都规定了注册会计师的违法行为如构成犯罪的，要依法追究刑事责任。2004年出台的最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定中，对刑法第二百二十九条第一款和第二款中介组织的人员故意提供虚假证明文件规定了追诉标准，即中介组织的人员故意提供虚假证明文件涉嫌如下情形之一的，应予追诉:给国家、公众或者其他投资者造成的直接损失数额在50万元以上的;虽未达到上述数额标准，但因提供虚假证明文件，受过行政处罚两次以上，又提供虚假证明文件的;造成恶劣影响的。该追诉标准时刑法第二百九十条第三款中介机构出具证明文件重大失实案也规定了追诉标准，即中介机构的人员严重不负责任，出具的证明文件有重大失实的，涉嫌下列情形之一的，应予追诉:(1)给国家、公众或者其他投资者造成的直接损失数额在100万元以上的;(2)造成恶劣影响的。这些法规明确规定了注册会计师的刑事责任追究程度。四、 注册会计师法律责任问题的解决思路及应对策略 笔者认为广大注册会计师应该认识到自己的法律责任，避免注册会计师法律责任的产生，我们应做好以下几方面的工作: （一）加大宣传力度提高自我保护意识注册会计师行业在不断提高自身业务水平和道德素质的同时应通过各种方式，加强自身职业责任的宣传。取得法律界人士的认同和社会公众的理解。建立“一般过失”、“重大过失”的认定标准。为了使注册会计师承担合理的法律责任，在赔偿比例上增加相应的比例数，仅有绝对数是不合理的。6另外，注册会计师在出具审计报告时，为避免承担不必要的无限的法律责任，应分别采用审计报告、审核报告和审阅报告等不同效力等级的报告形式。注册会计师在对财务资料审核后，并不能对资料的准确性和结果作出可靠的保证，提供担保或承担责任。未来事项的不确定性注册会计师无法预侧，也无法作出客观的判断。注册会计师接受被审计单位的委托，是运用自己的专业和经验优势，就被审计单位的会计资料进行核实，为单位的经营管理提供更为合理、更为科学的建议或方案。而不能像管理者一样行使管理的职能。在选择被审计单位时，不应完全为利益所驱使，对于无法胜任或不能按时完成的业务，会计师事务所应当拒绝接受该项业务的委托。 （二）充分发挥注册会计师协会的自律管理作用搞好行业内注册会计师诚信体系建设笔者认为从以下五个方面着手:一是建立注册会计师、会计师事务所诚信记录制度，诚信网络查询和信用评级制度等;二是建立诚信信息公布与开放制度;三是建立和完善时失信者的惩罚制度，完善时失信行为的投诉、举报等制度，加大对违约失信者的处罚力度，提高失信的道德成本、经济成本和政治成本，迫使其行为向诚信规范。四是健全市场准入与退出机制，使无诚信事务所和注册会计师被拒绝于市场之外或被淘汰出市场;五是完善市场竞争机制。公平竞争要求拒绝欺作、排斤投机，要求事务所依靠服务质量取胜，这样才能使企业诚信成为一种竞争力。 （三）完善公司法人治理完善公司法人治理，对保持注册会计师的独立性具有举足轻重的作用。明晰的产权是追求长远利益的动力机制，当人们明确由信用行为产生的收益将归属自己时，就会有诚实守信的积极性;当企业的市场价值与企业决策者和管理者的利益无关时，他们也就不会重视企业的信用和长远利益。目前我国国有企业及上市公司中，一股独大、内部人控制或控股股东操纵等问题十分严重。一些地方政府为了谋取政绩，积极参与谋取上市公司“额度”资源，默认或暗示企业墓改会计信息，搞所谓的“包装上市”。 7而这些违法违规行为，大都会藏匿于会计信息之中，为注册会计师设下埋伏。应该说，财务虚假的根源在于公司内部，外部审计师的作用永远只是“配角”。因此，要从根本上治理公司虚假财务信息问题，强化公司治理才是治本所在。1999年修仃的会计法要求公司负责人对财务报表的真实性、完整性负责，但由于缺乏公司高层管理人员民事赔偿制度的有效落实，这些规定难以形成强有力的约束力。所以，应当加大公司责任、强化财务披露和加大处罚力度。加强对薪酬计划、内部交易等的披露，高层管理人员的股票期权计划应首先得到股东批准，禁止公司向高层管理人员货款等，促使公司完善内部治理，这样才能彻底解决财务造假，避免注册会计师法律责任的发生。 （四）协调和完善现有的法律法规尽量使之趋同 我国的注册会计师行业是一个较为年轻的行业，至今只走过了20多年的历程，与世界注册会计师行业50多年的发展历史相比还很不成熟。近年来我国加入WTCI、会计师事务所脱钩改制、注册会计师业务范围扩大、行政许可法的施行等情况，叶注册会计师行业及其监管提出了许多更高的要求，现行的注册会计师法的一些规定已经不能适应需要我们应积极借鉴国际通行做法，修改、补充、完善现有条款。并将截注册会计师法、公司法、证券法和刑法等法律规定以及相关的司法解释尽量协调反映，使我国目前有关注册会计师法律责任的规定更为完善，以保护注册会计师的合法权益。另将独立审计准则中有关会计责任、审计责任等专业概念列入注册会计师法等法律规定中，以加强技术标准的权威性。有利于执法的公正性。8第一，避免承担过大的法律责任最主要的对策是提高审计质量，提供尽可能完善的审计成果，使自己立于不败之地。要做到这一点，特别注意几个方面的努力: （一）注册会计师应在独立性方面进一步加强自律。独立性是注册会计师的灵魂，这是世界公认的基本要求，独立审计准则中也将此单独列了出来传统上独立性包括形式上的独立和实质上的独立两个方面，主要指从事审计人员是否持有被审单位股票、是否与被审单位相关人员关系密切等但随着事务所业务范围的不断拓展，咨询服务等非鉴证服务所占比重不断上升，审计的独立性受到新的方式的损害、人们进一步关心的是从事这些非鉴证服务是否会影响从事审计人员的独立性 在我国，目前尚无明确的规定表明从事审计业务的人员不应从事哪些业务但在美国，哎萨班斯一奥克斯利法案、中却明确抑宁:执行仟何发行证券的公司，任何审计业务的注册会计师在执行审计业务同时不得提供如下业务，否则为非法:(1)涉及被审计客户的会计记录及财务报表的簿记或其他业务;(2)设计和执行财务信息系统;(3)评估或估价业务、公证业务或出具实物捐赠报告书;(4)精算业务;(5)内部审计外包业务;(6)代行使管理职能或人力资源服务;(7)作为客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资很行服务;(8)提供与审计无关的法律服务或专家服务;(9)上市公司会计监管委员会所规定的未被许可的其他业务。虽然该法案是美国国内法案，但对我国CPA执业却有着很好的借鉴意义。因为在我国业界有很强烈的呼声认为会计师事务所应走多元化道路加快发展非鉴证服务，为了避免走弯路，我们完全可以吸取国际上已有的教训，借鉴别人的经验来发展自己的事业，既发展非鉴证服务来拓展业务，又积极主动避免任何有损于审计人员独立性的（二）承接业务前加强对被审单位管理当局的考察，避免掉入陷阱。诸如对管理当局品行的考察，所面临压力考察等都应当是注册会计师承接业务之前认真对待的工作。在这个过程中，通过与前任注册会计师的沟通可以获取有用的信息，注册会计师应特别注意加以利用，以防止管理当局购买会计政策或故意向注册会计师隐瞒重要信息。9财政部发布的独立审计具体准则第28号就对这一问题做了较详细的规定，并且在准则中还明确规定:“如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。”“如果(后任注册会计师)得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。”因为在上述两种情况下，后任注册会计师得到的信息都是不明确的，说明前任注册会计师或被审单位管理当局出于某种原因未能将后任注册会计师应当得到的信息完全告知。很显然，这将使注册会计师的工作受到影响，表明继续接受委托必将冒很大的风险。（三）出具更确切而不是含糊其辞的审计报告，以避免误导使用者，也避免被使用者误解。近两年有不少事务所在审计完毕或出具审计报告时用带说明段的无保留意见审计报告，把问题藏在说明段中，令使用者难以理解。这种行为一方面大大降低了审计报告的使用价值，另一方面也给会计师自身带来了麻烦.因为如果信息使用者利用这一点提起诉讼，事务所即使不败诉，为了应付诉讼也要耗费较大的人力物力，不如用较确定的语言表明态度，也可避免无谓的纠纷。最近财政部发布的修订后的独立审计具体准则第7号审计报告对审计报告的意见类型和格式提出了更为严格的要求，其中尤其强调出具审计报告时。除了两种情形外，不应在意见段之后加强调意见段或任何解释性段落，这两种情形:一是存在可能导致对持续经营能勺产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见;二是存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见。这些规定表明可使用强调事项段的情形极少，且均为较严重事项。注册会计师再也不能把强调意见段作为埋伏问题的防空洞了，这对业界而言是一个更好的规范。 第二，业界还应当从事务所的组织形式方面着手，推动相关法律制度的改革，使会计师既能承担该承担的责任，又能避免承担过大的责任，从而有利于维护行业的成长与发展目前我国事务所大多采用有限责任公司形式，这种形式固然最有利于会计师自身的保护，因为它只以事务所的财产为限承担民事责任.不必用会计师的个人财产去赔偿。但是这种形式也是受非议最多的，因为注册会计师提供的是一种专业服务，这种专业服务的可信赖性是以注册会计师的个人技能和信誉为基础提供的，如果一味强调注册会计师的个人财产不能用于赔偿，外界必然会对其执业能力及尽职程度产生质疑。众所周知，权责利相适应才能激发当事人的最大潜力，若仅享利而不必担责，其尽职程度必定会打折扣;同时有限责任公司的形式多与营利组织联系在一起，令人不免怀疑事务所从事鉴证业务的公正性及自我标榜的非营利性是否可信。目前许多人在质疑事务所采用有限责任公司形式时都认为事务所应采用合伙制，这样它在公众心目中才更可信。因为采用合伙制情况下，一旦发生审计失败，注册会计师可能需要以自己的个人财产来用于赔偿，那么注册会计师必然会在执业时更加公正和谨慎。虽然这一观点不无道理，但却忽视了这种组织形式的另一个致命缺陷，万一事务所的财产不足以用于支付赔偿，不仅对审计失败的负有责任的注册会计师可能会倾家荡产，未必对该审计失败案例知情的其他合伙人也必须承担相应的损失。这显然也不利于该行业的发展。其实在两种选择中，还存在着第三条道路一有限责任合伙。这种组织形式融合了有限责任公司和合伙制的优点，却又避免了二者的缺点，成为目前事务所组织形式的首选。这种形式最早是在1991年美国 德克萨斯州所颁布的有限责任合伙法下确立起来的，后来美国统一 州法委员会在1996年修订统一合伙法时将其正式纳人合伙法的框架下。在这种组织形式下，合伙人对另一合伙人、雇员或合伙代表在提 供专业服务时的错误、不作为、疏忽、缺乏能力或者读职的行为，除其在合伙中的利益外，不承担个人责任，也就意味着组织中无辜的合伙人在池人发生失误引发赔偿时，除了损失其在合伙组织中的利益外，不会受 到更大的连累。这种做法，既可以避免传统合伙制卜会计师承担超出自己责任范围的法律责任，又可避免公司制下面对公众怀疑的尴尬。 实践证明，美国会计师界经过近百年探索选择的这一组织形式是业界与公众意见的最佳折衷，也是最有利于注册会计师职业发展的一种形式。但在我国立法上尚未涉及对此种组织形式的规范，因而业界还需努力推动法律界通过法律明确此种法律形式的合法性，以促成这种组织形式在我国的普及。9 最后，注册会计师除了从审计质量和组织形式方面着手避免承担过大的法律责任外，还应当从另一角度去努力，那就是加快法务会计的建设，加强与司法界的沟通，提高审计准则的司法地位，从而尽可能弥补期望差距，避免陷人多讼陷阱。 公众对审计所能达到目标的期望与业界自身对审计目标的界定存在着较大的差异，这种差异被称为期望差距，由于现代社会经济日趋复杂，社会审计的难度也越来越大，随之带来期望差距也越来越大，公众与注册会计师的沟通也变得更加困难。比如业界往往认为只要在执业过程中遵循了审计准则的要求，即使审计结果存在一定偏差，也不应当承担责任。但法律界人士和公众更注重的是后果。认为只要结果与事实真相不符，注册会计师就应当承担责任。这是外界不理解独立审计准则的表现，表明独立审计准则在司法实践中的地位是相当低的。当双方存在理解上的极大差异时，沟通就会存在很大困难。因此我们需要在这个方面做很大努力，目前已有不少人提出了法务会计建设的问题，甚至有些地方已开始实践。这门学科就是要把会计与法学融合起来，从会计的角度理解法学，也从法学的角度理解会计，从而达到真正的融合与沟通。但是由于法务会计在我国的提出较晚，发展也比较缓慢，业界与其坐等法务会计逐渐发展，不如起而行之，自己业内就组织专业人士尽量多地补充相关法律知识，从单一型人才成长为复合型人才，从而推动法律界对独立审计准则的认可，使独立审计准则能够真正成为注册会计师执业时的依据和面对诉讼的保护。 致谢在南华大学的学习生活就要结束了，在这段时间里，在老师们的辛勤培育下，我学到了不少会计方面的专业知识，这将对我以后工作给予极大的帮助。对于毕业论文的写作，不仅是进一步的学习机会，更是对我这段时间来学习知识的总结。在论文写作时，非常感谢老师在百忙之中抽出时间来指导我们如何选题、收集资料，并耐心地指导我们把论文一步一步的修改好，导师严谨的工作作风和平易近人的态度实在值得我学习；同时我也得到了周围同学和朋友的鼎力支持和帮助。在此，我