2019中级实务新教材第二章存货习题(附答案).doc

第二章 存货课后作业新参考答案
一.单项选择题
1.A公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列支出，不应计入存货成本的是（　）。
A.生产车间的水电费等 
B.季节性停工损失 
C.产成品入库后的保管费 
D.小规模纳税人的增值税进项税额 
【答案】 C
【解析】 选项B，季节性停工损失属于生产产品的必需支出，应当计入成本中；选项C，应在实际发生时直接计入当期损益；选项D，小规模纳税人的增值税进项税不能抵扣，要计入存货成本。
2.2014年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值（即成本）为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，则2014年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（　）万元。
A.110　　 
B.100　　 
C.120　　 
D.90 
【答案】 B
【解析】 K型机器的可变现净值＝270－10＝260（万元），K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即B材料的价格下降表明K型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B材料的可变现净值＝270－160－10＝100（万元），小于成本120万元，应计提20万元的存货跌价准备，B材料按照100万元列示在2014年12月31日资产负债表的存货项目中。
3.甲公司2015年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2015年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2015年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（　）万元。
A.0 
B.30 
C.150 
D.200 
【答案】 C
【解析】 配件是用于生产产品的，故先判断产品是否发生减值，如果产品减值，再判断配件是否发生减值；如果产品没有发生减值，那么配件按照成本计量。A产品的可变现净值＝100×（28.7－1.2）＝2750（万元），A产品成本＝100×（12＋17）＝2900（万元），说明A产品发生了减值；配件可变现净值＝100×（28.7－17－1.2）＝1050（万元），配件成本＝100×12＝1200（万元），配件应计提的存货跌价准备＝1200－1050＝150（万元）。
4.2×12年12月31日，A公司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值（即成本）为185万元，市价为180万元，假设不发生其他销售费用；钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由380万元下降为310万元，但生产成本仍为305万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料120万元，预计销售费用及税金为7万元，则2×12年末钢板乙的可变现净值为（　）万元。
A.303　　 
B.183　　 
C.185　　 
D.180 
【答案】 B
【解析】 本题考查知识点：可变现净值的确定；
材料用于生产产品的，必须先判断产品是否发生减值，如果产品减值，再判断材料是否发生减值；如果产品没有发生减值，那么材料按照成本计量。为生产甲产品而持有的钢板乙可变现净值是该钢板生产的甲产品的售价减去至完工时估计将要发生的成本.估计的销售费用以及相关税费，所以，钢板乙的可变现净值＝310－7－120＝183（万元）。
5.下列各项中，应计入存货实际成本中的是（　）。
A.入库后的挑选整理费 
B.入库后的合理损耗 
C.存货采购过程中因遭受意外灾害发生的净损失 
D.商品流通企业外购商品时发生的运输费.装卸费.保险费等 
【答案】 D
【解析】 选项A.B，应计入管理费用；选项C，应计入营业外支出。
6.某制造企业为增值税一般纳税人，从外地购入一批原材料，收到增值税专用发票上注明的售价为400000元，增值税税款为64000元，材料运输途中取得的运输业增值税专用发票注明运费为2000元，增值税额为200元，另发生装卸费1000元，途中保险费800元，均以银行存款支付。所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。该批材料的采购成本为（　）元。
A.401030 
B.323040 
C.343417 
D.343230 
A.5 
B.20 
C.－20 　 
D.－25 
【答案】 D
【解析】 该批材料的采购成本＝（400000＋2000＋1000＋800）×（1－15%）＝343230（元）
存货的采购成本，包括购买价款.相关税费.运输费.装卸费.保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费.包装费.运输途中的合理损耗.入库前的挑选整理费用等。
7.下列各项中，不应计入自行生产存货的制造费用的是（　）。
A.生产车间管理人员的薪酬 
B.生产工人的薪酬 
C.机物料消耗 
D.季节性的停工损失 
【答案】 B
【解析】 本题考核自行生产的存货成本的确定。选项B，生产工人的薪酬，可以具体分清为生产哪个产品产生的薪酬，因此可以直接计入生产成本中，不计入制造费用。
8.甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末存货账面成本与可变现净值为：2×11年末成本800万元，可变现净值750万元；2×12年末成本730万元，可变现净值700万元。其中2×11年末结存的存货在2×12年出售一半。不考虑其他因素，则该公司2×12年存货跌价准备对当期损益的影响金额为（　）万元。
【答案】 B
【解析】 2×11年末存货跌价准备的余额为800－750＝50（万元）。2×12年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价准备25万元，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。2×12年末应补提的存货跌价准备＝730－700－（50－25）＝5（万元）。2×12年存货跌价准备对当期损益的影响金额＝25－5＝20（万元）。
参考分录：
2×11年计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 50 
　　贷：存货跌价准备 50
2×12年存货对外出售一半，结转存货跌价准备：
借：存货跌价准备 25
　　贷：主营业务成本 25
2×12年补提存货跌价准备：
借：资产减值损失 5
　　贷：存货跌价准备 5
9.某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万元（假定该价值是公允的）。A公司收到甲材料和增值税专用发票（进项税额为96万元）。该批材料在A公司的入账价值是（　）万元。
A.600 
B.702 
C.200 
D.302 
【答案】 A
【解析】 投资者投入原材料的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
A公司的分录是： 
借：原材料　　　　　　　　　　　　　 600
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 96
　　贷：股本 　　200
　　　　资本公积——股本溢价 　　　　　 496
该材料的入账价值为600万元。
10.下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是（　）。
A.随同加工费支付的增值税 
B.支付的加工费 
C.往返运杂费 
D.支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税 
【答案】 A
【解析】 支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售（售价不高于受托方计税价格）的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
11.下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的是（　）。
A.发出的委托加工材料　　 
B.已支付货款，尚未验收入库的在途商品 
C.约定未来购入的商品　　　　 
D.自制半成品 
【答案】 C
【解析】 约定未来购入的商品，本企业还没有拥有其所有权，成本也无法可靠计量，不满足存货的定义和确认条件。
12.资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按（　）计量。
A.成本 
B.可变现净值 
C.公允价值 
D.现值 
【答案】 A
【解析】 资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
二．多选题
1.下列费用中，应当包括在存货成本中的有（　）。
A.制造企业为生产产品而发生的直接人工费用 
B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 
C.入库前的挑选整理费用 
D.采购人员工资费用 1.
【答案】 ABC
【解析】 采购人员的工资费用以及采购过程中的差旅费不计入采购成本，作为企业的期间费用列支，故选项ABC符合题意。
2.企业计提存货跌价准备时，允许采用的计提方式有（　）。
A.按照存货总体计提 
B.与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提 
C.数量繁多.单价较低的存货可以按照类别计提 
D.通常按照存货单个项目计提 
【答案】 BCD
【解析】 企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特殊情况：（1）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；（2）数量繁多.单价较低的存货可以按照类别计提。
3.下列各项业务中，会引起存货账面价值发生增减变动的有（　）。
A.委托外单位加工发出材料 
B.发生的存货盘盈 
C.计提存货跌价准备 
D.转回存货跌价准备 
【答案】 BCD
【解析】 选项A，不引起存货账面价值变动；选项B.D，引起存货账面价值增加；选项C，引起存货账面价值减少。
选项A，分录为：
借：委托加工物资
　　贷：原材料
借贷都是存货类科目，不会引起存货账面价值增减。
选项B，分录为：
借：库存商品/原材料等
　　贷：待处理财产损溢
选项C，分录为：
借：资产减值损失
　　贷：存货跌价准备
选项D，分录为：
借：存货跌价准备
　　贷：资产减值损失
4.下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有（　）。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础 
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 
【答案】 ABC
【解析】 选项D，用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。
5.下列关于存货计量的表述中，正确的有（　）。
A.商品流通企业采购商品过程中发生的运输费.装卸费.保险费等应该计入销售费用，不计入存货的采购成本 
B.外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列 
C.与存货相关的增值税.消费税.资源税均可能计入存货成本 
D.存货的可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本.估计的销售费用以及相关税费后的金额 
【答案】 BCD
【解析】 选项A，商品流通企业采购商品过程中发生的运输费.装卸费.保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用应该计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据商品的存销情况进行分摊，分别计入存货成本和当期损益（主营业务成本）。如果上述费用金额较小，则可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
6.下列项目中，应计入企业商品采购成本的有（　）。
A.进口商品支付的关税 
B.小规模纳税人购进商品支付的增值税 
C.支付的包装费 
D.支付的印花税 
【答案】 ABC
【解析】 小规模纳税人支付的增值税是不允许抵扣的，所以应计入采购成本中。对于购买方而言，包装费计入采购成本。印花税应记入“税金及附加”科目。
7.下列关于成本与可变现净值孰低法的表述中，正确的有（　）。
A.成本指的是期末存货的实际成本，如果企业采用计划成本法核算的，则应调整为实际成本 
B.可变现净值等于期末存货的估计售价 
C.企业预计的销售存货的现金流入，并不等于存货的可变现净值 
D.当存货成本高于其可变现净值时，存货应按成本计量 
【答案】 AC
【解析】 选项A，在资产负债表上，计入存货项目的金额，应该是存货的实际成本，因此在期末应当将计划成本法调整为实际成本法；选项B，存货的可变现净值等于存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本.估计的销售费用以及相关税费后的金额；选项C，企业预计的销售存货的现金流入减去至完工估计将要发生的成本.估计销售费用以及相关税费后的金额是存货的可变现净值，因此二者不相等；选项D，当存货成本高于其可变现净值时，表明发生减值，存货应计提跌价准备，计提减值准备后存货的账面价值是按可变现净值计量，而不是按成本计量。
8.下列情形中，表明存货的可变现净值为零的情况有（　）。
A.已霉烂变质的存货 
B.已过期但是有转让价值的存货 
C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 
D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 
【答案】 ACD
【解析】 已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。
9.下列各项中，不计入通过提供劳务取得的存货成本中的有（　）。
A.从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用 
B.已验收入库原材料发生的仓储费用 
C.非正常消耗的直接材料.直接人工及制造费用 
D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 
【答案】 BCD
【解析】 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。选项BCD中涉及的费用和支出是计入当期损益的，不计入存货的成本中。
10.下列税金中，应计入存货成本的有（　）。
A.由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售（售价不高于受托方计税价格）的商品负担的消费税 
B.由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应税消费品负担的消费税 
C.小规模纳税企业购入材料支付的增值税 
D.一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税 
【答案】 AC
【解析】 选项A，由于委托加工应税消费品在收回后直接对外销售，所以消费税应计入委托加工物资成本；选项B，如果收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，用于抵扣企业本期应交的消费税；选项C，小规模纳税人外购原材料进项税额不允许抵扣，应计入外购原材料成本；选项D，可以作为进项税额抵扣。
11.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（　）。
A.资产负债表日，存货应当按照成本和市价孰低计量 
B.非货币性资产交换中换出存货时，同时结转对应的存货跌价准备 
C.存货采购过程中发生的损耗计入存货采购成本 
D.用于进一步加工的存货，应以最终产成品的合同价或估计售价为基础计算其可变现净值 
【答案】 BD
【解析】 选项A，资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量；选项C，存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本中，非合理损耗不计入存货采购成本。
三.判断题
1.按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（　）
【答案】 错
【解析】 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多.单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关.具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
2.即使不是因为以前减记存货价值的影响因素消失，而是其他影响因素造成存货价格回升的，也可以将该存货跌价准备转回。（　）
【答案】 错
【解析】 本题考核存货跌价准备的转回。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。
3.企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，使材料的单位成本减少。（　）
【答案】 错
【解析】 企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，会增加材料的单位成本。
4.某一食品生产厂家所生产的食品在储存1个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。（　）
【答案】 错
【解析】 企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应是计入存货成本的。本题中所发生的储存费用应计入食品的成本。
5.若材料用于生产产品，当生产的产品没有减值，但材料可变现净值低于其成本，则期末材料应按照可变现净值计量。（　）
【答案】 错
【解析】 若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，则材料期末按照成本计量；若有证据表明产品发生减值，材料应按照材料的可变现净值与成本孰低计量，此时材料的可变现净值＝产品的售价－产品的销售税费以及相关税费－进一步加工成本。
6.因销售发出存货结转存货跌价准备时，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本” 等科目。（　）
【答案】 对
【解析】 出售存货要将存货的账面价值结转到主营业务成本，而账面价值＝成本－存货跌价准备，所以分为两部分：
一是对成本的结转
借：主营业务成本
　　贷：库存商品
二是对存货跌价准备的结转
借：存货跌价准备 【计提时在贷方，结转时在借方】
　　贷：主营业务成本
7.对于用于生产产品的原材料，如果企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，表明该项原材料的可变现净值低于成本。（　）
【答案】 对
8.投资者投入存货的成本，应按投资双方约定的价值入账，与存货的公允价值无关。（　）
【答案】 错
【解析】 根据新准则的规定，投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
9.委托加工物资收回后用于连续生产非应税消费品的，委托方应将交纳的消费税计入委托加工物资的成本。（　）
【答案】 对
【解析】 收回后直接出售或用于连续生产费非应税消费品的，委托加工环节的消费税均计入加工物资的成本；如果收回后用于连续生产应税消费品，则委托加工环节的消费税是计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
10.商品流通企业在采购过程中发生的大额进货费用，应当计入存货成本。（　）
【答案】 对
【解析】 本题考核商品流通企业外购存货成本的确定。
四.计算分析题
1.ABC公司系上市公司，存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
（1）2015年年初“存货跌价准备——甲产品”科目余额100万元；库存“原材料——A材料”未计提跌价准备。
（2）2015年年末“原材料——A材料”科目余额为1000万元，“库存商品——甲产品”科目余额500万元，本年没有销售甲产品。库存A原材料将全部用于生产100件乙产品，每件产品直接耗用材料费用为10万元。80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同；预计乙产品的市场价格为每件11万元，预计生产乙产品还需要发生除A原材料以外的成本3万元/件，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。
（3）甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。
假定不考虑其他因素。
要求：（答案中的金额单位以万元表示）
<1>计算2015年12月31日库存“原材料——A材料”应计提的存货跌价准备。
<2>计算2015年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额并编制会计分录。
<3>计算2015年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。
1.【答案】 ①有合同部分：
乙产品成本＝80×10＋80×3＝1040（万元）
乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856（万元） （1分）
由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。
库存A材料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616（万元）
库存A材料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184（万元）（2分）
②无合同部分：
乙产品成本＝20×10＋20×3＝260（万元）
乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209（万元）（1分）
由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。
库存A材料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（万元）
库存A材料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51（万元）（2分）
③库存A材料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235（万元）（2分）
【答案】 2015年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303（万元）（1分）
会计分录为：
借：资产减值损失303
　　贷：存货跌价准备303（1分）
【答案】 甲产品成本为500万元；
甲产品可变现净值＝350－18＝332（万元）（1分）
甲产品应计提的存货跌价准备＝500－332－100＝68（万元）（1分）
【解析】 注意甲产品有期初跌价准备金额，计算的“成本-可变现净值”的差额为余额概念，需要将期初的跌价金额也减去才是本期应计提的金额；
2.某制造企业为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为16%。2×15年初该企业从外地购入原材料4 000吨，收到增值税专用发票注明的售价为每吨2 400元，增值税税款为1 536 000元，另发生不含税的运输费的金额为1 000元（运输行业按照10%计征增值税）.差旅费500元.装卸费600元.途中保险费1 500元，款项均以银行存款支付。原材料运到后验收入库的数量为3 995吨，短缺5吨为运输途中的合理损耗。已知该企业已经取得所购材料以及运输费的增值税专用发票，假定不考虑其他因素。
<1> 计算外购原材料的入账价值。
<2>计算外购原材料的入库单价。
<3>编制外购原材料入库时的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）
2.【答案】 企业在存货采购过程中发生的运输费.装卸费.运输途中的合理损耗等，直接计入存货的采购成本。差旅费不计入存货的采购成本中。
原材料的入账价值＝4 000×2 400＋1 000＋600＋1 500＝9 603 100（元）（3分）
【答案】 原材料的入库单价＝9 603 100/3 995＝2 403.78（元）（3分）
【答案】 会计分录如下：
借：原材料 9 603 100
　　应交税费——应交增值税（进项税额）1 536 100（1 536 000＋1 000×10%）
　　贷：银行存款11 139 200 （3分）
借：管理费用 500
　　贷：银行存款 500 （1分）

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