追溯调整法案例.ppt

【案例案例1】2005年年1月月1日甲公司支付日甲公司支付1000000元取得元取得A公司的股票，公司的股票，公司将其作公司将其作为交易性金融交易性金融资产入入账，并以成本与市价孰低，并以成本与市价孰低进行后行后续计量。量。2005年和年和2006年年末，年年末，该股票的公允价股票的公允价值分分别为1180000元、元、1300000元。元。2007年年1月月1日，甲公司按新准日，甲公司按新准则规定，将定，将该交易性金融交易性金融资产改改为以公允价以公允价值模式模式进行后行后续计量。假定甲公司适用的所得税率量。假定甲公司适用的所得税率为25；按；按净利利润10%提取盈余公提取盈余公积；甲公司提供两年的比；甲公司提供两年的比较报表，即表，即2007年年12月月31日的比日的比较财务报表最早期初表最早期初为2006年年1月月1日。公司日。公司发行行在外普通股股数在外普通股股数为3000万股，股数一直保持不万股，股数一直保持不变。不考。不考虑其他相关税其他相关税费。按照按照规定，交易性金融定，交易性金融资产由成本与市价孰低改由成本与市价孰低改为公允价公允价值计量，量，应作作为会会计政策政策变更，采用追溯更，采用追溯调整法整法进行行处理。理。根据上述根据上述资料，甲公司的会料，甲公司的会计处理如下：理如下：（按会（按会计准准则规定和定和实务做法做法分分别进行行记录和和报告）告）会会会会计计政策政策政策政策变变更的会更的会更的会更的会计处计处理方法理方法理方法理方法追溯追溯追溯追溯调调整法整法整法整法 1.会会会会计计政策政策政策政策变变更的会更的会更的会更的会计处计处理方法理方法理方法理方法追溯追溯追溯追溯调调整法整法整法整法 按准按准则规定的做法定的做法2.1 1计计算累算累算累算累积积影响数影响数影响数影响数会会会会计计政策政策政策政策变变更的会更的会更的会更的会计处计处理方法理方法理方法理方法追溯追溯追溯追溯调调整法整法整法整法 按准按准则规定，定，调整自整自发生生该业务起所有年份的起所有年份的财务报表。表。3.2编制有关制有关项目的目的调整分整分录（1）2006年年初有关年年初有关项目的目的调整分整分录甲公司在甲公司在2005年按成本与市价孰低年按成本与市价孰低进行行计量量时，由于市价高于成本，所以交易，由于市价高于成本，所以交易性金融性金融资产的的账面价面价值维持持1000000元不元不变，即以成本与市价孰低，即以成本与市价孰低进行行计量量对收收益没有影响；按公允价益没有影响；按公允价值计量量时，由于，由于2005年末交易性金融年末交易性金融资产市价市价为1180000元，因此其元，因此其账面价面价值为1180000元，元，2005年形成的公允价年形成的公允价值变动收益收益为180000元（元（11800001000000）。两种）。两种计量基量基础形成的税前收益差异形成的税前收益差异为180000元，扣除所得税影响元，扣除所得税影响额45000元，两者的税后差异元，两者的税后差异为135000元，即元，即为2006年期初由成本与市价孰低改年期初由成本与市价孰低改为公允价公允价值的累的累积影响数。影响数。调整相关整相关项目目借：交易性金融借：交易性金融资产公允价公允价值变动180000贷：利：利润分配未分配利分配未分配利润135000递延所得税延所得税负债45000由于由于净利利润的增加的增加调增盈余公增盈余公积借：利借：利润分配未分配利分配未分配利润13500贷：盈余公：盈余公积（13500010%）13500会会会会计计政策政策政策政策变变更的会更的会更的会更的会计处计处理方法理方法理方法理方法追溯追溯追溯追溯调调整法整法整法整法 按准按准则规定，定，调整自整自发生生该业务起所有年份的起所有年份的财务报表。表。4.（2）2007年年初有关年年初有关项目的目的调整分整分录甲公司在甲公司在2006年按成本与市价孰低年按成本与市价孰低进行行计量量时，由于市价，由于市价还是高于成本，所是高于成本，所以交易性金融以交易性金融资产的的账面价面价值依然依然维持持1000000元不元不变，即以成本与市价孰低，即以成本与市价孰低进行行计量量对收益没有影响；按公允价收益没有影响；按公允价值计量量时，由于，由于2006年末交易性金融年末交易性金融资产市价市价为1300000元，因此其元，因此其账面价面价值由期初的由期初的1180000元元变为1300000元，元，2006年形成的公允价年形成的公允价值变动收益收益为120000元（元（13000001180000）。两种）。两种计量基量基础形成的税前收益差异形成的税前收益差异为120000元，扣除所得税影响元，扣除所得税影响额30000元，两者元，两者的税后差异的税后差异为90000元，即元，即2006年的年的调整数。整数。调整相关整相关项目目借：交易性金融借：交易性金融资产公允价公允价值变动120000贷：利：利润分配未分配利分配未分配利润90000递延所得税延所得税负债30000由于由于净利利润的增加的增加调增盈余公增盈余公积借：利借：利润分配未分配利分配未分配利润9000贷：盈余公：盈余公积（9000010%）9000 会会会会计计政策政策政策政策变变更的会更的会更的会更的会计处计处理方法理方法理方法理方法追溯追溯追溯追溯调调整法整法整法整法 按准按准则规定，定，调整自整自发生生该业务起起所有年份的所有年份的财务报表。表。5.3调整整财务报表相关表相关项目：目：甲公司在列甲公司在列报2007年年财务报表表时，应调整整2007年年资产负债表有关表有关项目的年初余目的年初余额，利，利润表有关表有关项目的上年金目的上年金额及所有者及所有者权益益变动表有关表有关项目的上年金目的上年金额和本年金和本年金额也也应进行行调整。具体整。具体调整整过程如表程如表92、表、表93、表、表94所所示。（如示。（如为调增数以增数以“”号表示，如号表示，如为调减数以减数以“”号表示）。号表示）。会会会会计计政策政策政策政策变变更的会更的会更的会更的会计处计处理方法理方法理方法理方法追溯追溯追溯追溯调调整法整法整法整法 按准按准则规定，定，调整自整自发生生该业务起所有年份的起所有年份的财务报表。表。6.会会会会计计政策政策政策政策变变更的会更的会更的会更的会计处计处理方法理方法理方法理方法追溯追溯追溯追溯调调整法整法整法整法 资产年初数（年初数（调整整额）负债和所有者和所有者权益益年初数（年初数（调整整额）交易性金融交易性金融资产+120000递延所得税延所得税负债+30000盈余公盈余公积+9000未分配利未分配利润+81000表表9-2资产负债表（局部）表（局部）编制制单位：甲公司位：甲公司2007年年12月月31日日单位：元位：元按准按准则规定，定，调整自整自发生生该业务起所有年份的起所有年份的财务报表。表。7.会会会会计计政策政策政策政策变变更的会更的会更的会更的会计处计处理方法理方法理方法理方法追溯追溯追溯追溯调调整法整法整法整法 表表9-3利利润表（局部）表（局部）编制制单位：甲公司位：甲公司2007年度年度单位：元位：元按准按准则规定，定，调整自整自发生生该业务起所有起所有年份的年份的财务报表。表。项目目上年数（上年数（调整整额）本年数本年数。二、二、营业利利润加：公允价加：公允价值变动收益收益+120000。三、利三、利润总额+120000减：所得税减：所得税费用用+30000四、四、净利利润+90000五、基本每股收益五、基本每股收益+0.0038.9.会会会会计计政策政策政策政策变变更的会更的会更的会更的会计处计处理方法理方法理方法理方法追溯追溯追溯追溯调调整法整法整法整法 实务中的做法中的做法10.会会会会计计政策政策政策政策变变更的会更的会更的会更的会计处计处理方法理方法理方法理方法追溯追溯追溯追溯调调整法整法整法整法 表表9-1累累积影响数影响数计算表算表单位：元位：元在在实务中，中，仅调整整变更当年的更当年的财务报表。表。把把2005年和年和2006年的年的变更数一并更数一并调整整2007年年财务报表的年初数。表的年初数。年度年度成本与市价孰成本与市价孰低下的收益低下的收益公允价公允价值下下的收益的收益税前差异税前差异所得税影响所得税影响税后差异税后差异2005年年0180000180000450001350002006年年01200001200003000090000合合计03000003000007500022500011.（2）2007年年初有关年年初有关项目的目的调整分整分录调整相关整相关项目目借：交易性金融借：交易性金融资产公允价公允价值变动300000贷：利：利润分配未分配利分配未分配利润225000递延所得税延所得税负债75000由于由于净利利润的增加的增加调增盈余公增盈余公积借：利借：利润分配未分配利分配未分配利润22500贷：盈余公：盈余公积22500会会会会计计政策政策政策政策变变更的会更的会更的会更的会计处计处理方法理方法理方法理方法追溯追溯追溯追溯调调整法整法整法整法 在在实务中，中，仅调整整变更当年的更当年的财务报表。表。把把2005年和年和2006年的年的变更数一并更数一并调整整2007年年财务报表的年初数。表的年初数。12.会会会会计计政策政策政策政策变变更的会更的会更的会更的会计处计处理方法理方法理方法理方法追溯追溯追溯追溯调调整法整法整法整法 资产年初数（年初数（调整整额）负债和所有者和所有者权益益年初数（年初数（调整整额）交易性金融交易性金融资产+300000递延所得税延所得税负债+75000盈余公盈余公积+22500未分配利未分配利润+202500表表9-2资产负债表（局部）表（局部）编制制单位：甲公司位：甲公司2007年年12月月31日日单位：元位：元在在实务中，中，仅调整整变更当年的更当年的财务报表。把表。把2005年和年和2006年的年的变更数一并更数一并调整整2007年年财务报表表的年初数。的年初数。13.三、会三、会计政策政策变更的会更的会计处理方法理方法 14.15.