企业税务专题课件总论.pdf

企业税务专题六年九月 学.，2001.5.盖地.税务会计与纳税筹划.大连：东北财经大理.，2005.4.最新合理避税案例及操作要点分析北京：企业管2004（第1版）3.贺志东.纳税筹划.北京：机械工业.，税法II北京：中国税务.，2005.2.国家税务总局注册税务师管理中心编：税法I，经济.，2005.1.中国注册会计师协会编：税法，北京：中国财政参考书目几个常用税务网站(1)(家税务总局网站）（上海市财税局网站）（长沙市高开区网站）（4）（中国税收筹划网）(纳税筹划网)(6)（中国税网）1.因课时有限，只能有选择性的讲一些重要 常见的税种；2.教材只对主要的 通用的税收规则进行讲解，对具体行业的 一些细节性的问题，应结合工作岗位需要学习掌握。3.税法在不断的进行更新 调整，请大家登陆国家税务总局网 站()，点击“网送税法”栏目，即可免费获得最新税务资料。4.课程考试方式为开卷笔试，题型包括单选 判断 计算和案 例分析题。5.欢迎交流学习 工作过程中碰的疑问，可发送到以下邮箱：I ami ,也可通过电话 [phone] 交流。目 录第一章导论第二章增值税一 第三章消费税一 第四章营业税一 第五章资源税 第六章关税一 第七章企业所得税口录第八章外商投资企业和外国企业所得税第九章个人所得税第十章印花税第十一章土地增值税第十二章 房产税、契税和车船使用税第十三章其他各税第十四章我国税收制度改革及展望-第一讲总论第一节税收的概念和特征第二节 税收制度的概念、特征和作用第三节税收分类第四节税收管理体制I 第节税收的概念和特征I、税收的概念税收是国家为了满足社会公共需要，以国家 为主体，按照法律预先规定的标准，强制无偿地 参与社会产品分配以取得财政收入的一种形式。二、税收的特征(-)强制性税收的强制性是指单位和个人都必须依法纳税，否 则就会受到法律的制裁。但具有强制性并不等于说税收 具有惩罚性。税收的强制性是税收同公债收入、规费收入、国有资 产收入等显著的区别。(二)无偿性税收的无偿性是指国家征税，既不需要偿还，也不 需对纳税人支付任何代价。税收的无偿性，使税收收入的使用不会像公债等收 入那样给国家带来“额外负担”。税收的特征（三）固定性税收的固定性是指国家征税，是以法律形式预先 规定的方法和标准，连续规范地定量课征。（税收法 定原则）三、税收存在的必要性（一）国家提供社会公共物品以满足社会公共需要，决定了税收必然存在（D私人需要与私人物品。私人需要是指人们（包括家庭和厂商）为满足自身 的生存和发展而对日常消费的一般性商品需要。为满足 私人需要所提供的物品称私人物品。私人物品具有两个主要特征：一是消费上的竞争性，二是排他性。私人物品的供给以及私人需要的满足可以通过市场 法则来实现。*(-)国家提供社会公共物品以满足社会公共需要(2)社会公共需要与社会公共物品社会公共需要是指家庭或厂商都在公共需要对社会安全、秩序、基本权利和经济发展的社会条件等方面的共同需要，即整体需要。满足社会公共需要物品称社会公共物品。公共物品也有两个主要特征：一是消费上的非竞争性，归全体社会成员共同消费，二是具有非排他性.公共物品生产是有成本费用的，通过市场法则私人不愿 意提供公共物品。只能运作非市场方式，由掌握社会公共权 力的国家(现实中的政府)来提供这些物品，并主要通过征 税来筹集所需的资金*二）国家执行社会经济政策也需要税收1.调节收入分配需要税收一方面，国家运用累进税制等缓解收入分配不公，另一方面，国家需用税收筹集资金进行转移支付，以 解决收入分配不公问题。2.促进经济稳定发展需要税收国家把税收作为“自动稳定器”和“人为稳定器”，减税以刺激投资、扩大就业，促进经济增长，增 税以缓解通货膨胀，实现经济稳定发展的目的。I 8、税收原则(-)税收公平原则1.税收公平的概念税收公平是指不同纳税人之间税收负担程度相比较，条件 相同的纳税人纳相同的税，条件不同的纳税人纳不同的税，使 税负合理。税收公平原则包含税收的横向公平和税收的纵向公 平。2.衡量税收公平的标准(1)受益原则，是指税收负担应该按纳税人从税收的使用 中所得的利益的大小来分摊。(2)负担能力原则，就是人们根据自己的纳税能力来负担 税收，能力大的多负担，能力小的少负担。*、税收效率原则1.税收效率原则的概念就是要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制 的有效运行，提高税务行政的管理效率。2.税收效率原则的内容(1)税收的经济效率原则指使税收对资源配置和经济机制运行的影响最优化。(2)税收本身的效率原则指最少税收成本获取最多的税收收入。税收效率原则与税收公平原则是一对矛盾o第二节税收制度的概念、特征和作用、税收制度的概念广义的税收制度是指一国的各种税收组织体系，是国家以法律程序规定的征税依据和规范，它由国家 的一整套税收法规组成。狭义的税收制度是指一国各种税收及其要素的构 成体系，包括税收分类和税制要素。理论界一般都认为税收制度应为广义的税收制度。F二、税制要素税制要素是税收制度的构成要素，又是税收制度的表现形式（一）、课税对象课税对象又称征税对象，是征税的客体，表明对什么征税，是征税的标的物。与课税对象有关的概念主要有：1.税目是课税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的 广度。设置税目的方法有列举法和概括法两种2.计税依据又称课税依据，是税收制度中规定的计算应纳税额的根据，在理论上也称为税基。表现形态一般有两种：一种是价值形态，,另一种是实物形态，*（二）、纳税人纳税人又称纳税义务人，是税法中规定的直接负有纳税义 务的单位和个人，是纳税的主体。纳税人可以是自然人，也可 以是法人。相关概念有：1.负税人是指最终负担税款的单位和个人。纳税人缴纳税款，但并 不一定就是负税人。2.代扣代缴义务人也称扣缴义务人，是指义务从所持有的纳税人收入中扣除 应纳税款并代为缴纳的企业 单位或个人。3.代征人是指受税务机关委托代征税款的单位和人员。*(三)、税率税率是应纳税额与课税对象之间的数量关系或比例，是计 算税额的尺度。是税收制度的核心要素1.按税率的表现形式分类(1).比例税率如增值税税率17%、(2).累进税率全额累进税率超额累进税率超率累进税率(3).定额税率消费税 营业税税率如所得税税率18%、27%、33%如工资薪金所得个人所得税税率如土地增值税税率*、税率2.按税率与税收负担的关系分类名义税率就是税法上规定的税率。实际税率就是纳税人缴纳的税额占其全部收入额的比重。*税制要素、纳税环节纳税环节是指对处于不断运动之中的课税对象，税法规定应 该缴纳税款的环节。一般来说，流转税既可以实行“单环节课征制”，也可以实 行“多环节课征制”，其他各种课税则通常都属于“单环节课征 制”。、纳税期限纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后，应缴纳税款的期限。与纳税期限有关的概念有纳税义务发生时间 纳税申报期等。（六）、纳税地点指纳税人在发生纳税义务后，缴纳税款的地点。,税制要素（七）、税收减免税收减免是对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾而减 免税收负担的制度。实施减免税的具体形式主要包括减税 免税 起征点和免 征额。（八）、税收加征是国家对某些纳税人和课税对象予以加重税收负担的制度。它在体现财政收入原则和量能负担原则的同时，往往还有“寓 禁于征”或限制某些过高收入的目的。主要包括地方附加和加 成征收两种形式。第三节税收分类税收分类是对税种的归类，是根据税制构成的基本 要素和基本特征，对性质或特征相同或相近的税种归为 一类，以区别于其他税种。实行复合税制是税种分类的前提。一、以课税对象的性质为标准分类我国现行税制按课税对象的性质分为流转税、所得 税、资源税、财产税、特定目的税和行为税六大类。一、以课税对象的性质为标准分类(一)流转税类1.概念流转税是以商品、劳务在生产或流通过程中的流转 额为课税对象的各种税收的统称。如增值税、消费税、营业税。2.流转税的特点(1)流转税以商品流转额和非商品流转额为课税对 象，因而与商品生产和商品交换有关密切的关系。(2)流转税收较稳定。(3)流转税易于转嫁。I 一、以课税对象的性质为标准分类(二)所得税类1.我国现行的所得税所得税是以所得额为课税对象的各种税种的统称C 如企业所得税、外商投资企业及外国企业所得税、个人 所得税2.所得税的特点(1)课税对象是纳税人的所得额。(2)所得税一般不易转嫁。(3)所得税的计算征收较复杂。(4)所得税对经济有稳定作用。I 一、以课税对象的性质为标准分类(三)资源税类1.我国现行的资源税资源税是以资源的开发和占用为课税对象的税收。2.资源税的特点(1)只对特定资源的占用开发征税。(2)主要以占用开发的资源所获得的级差收益为课 税对象。(3)一般实行定额税率从量征收。I以课税对象的性质为标准分类(四)财产税类现行的财产税是对纳税人拥有的财产或属其支配的财 产所征收的一类税收的统称。我国现行税制中财产税类只有房产税和契税两种。国 家计划在条件成熟时开征遗产税(或遗产与赠予税)。2.财产税的特点(1)财产税是对财产“存数”课征。(2)财产税的计税价格难以核实，征收较难。(3)财产税是直接税，一般不能转嫁。*以课税对象的性质为标准分类(五)特定目的税类1.我国现行的特定目的税特定目的税是国家为达到某种特定的政策目的所课 征的各种税的统称。我国的特定目的税主要有城市维护建设税、固定资 产投资方向调节税、土地增值税和耕地占用税等。2.特定目的税的特点(1)特定目的税含有特定的政策性目的。(2)特定目的税具有因时制宜的特点。一、以课税对象的性质为标准分类（六）行为税类行为税是国家对某些特定行为课征的各种税收的统 称。我国是运用行为税较多的国家。我国现行行为税有车船使用税、印花税、屠宰税和 筵席税。国家对某些特定行为课税，在增加财政收入的同时，更多地限制这些行为的过度发生，即有“寓禁于征”的 目的*二、以税收权F艮为标准分类税收权限包括税收立法权、税收收入归属权和税收征收 管理权等。按税收权限，税收可分为中央税、地方税、中 央与地方共享税。1.税收立法权、收入归属权和征收管理权都属于中央的税 种称中央税；如消费税。2.税收收入归属权、征收管理权等归地方的税种称地方税;如土地增值税、车船使用税3.税收立法权归中央，收入归属权等属于中央和地方共有 的税种称中央和地方共享税。如增值税。三、以税收负担转嫁的难易程度为标准分类1.直接税是指那些不能转嫁或难以转嫁的税种，其特点是纳 税人同时是负税人，一般不发生税负转嫁。国家与负税 人之间的税收分配关系是直接的。2.间接税是指比较易于转嫁的税种。其特点是国家直接向纳税人征税，由纳税人将税负转嫁给负税人，最终由负税 人承担税款。由于国家与负税人之间介入了纳税人，国 家与负税人之间的税收分配关系变成间接关系。8、以税收与价格的关系为标准分类以税收与价格的关系为标准，税收可分为价内税 和价外税。纳税人纳税意识的强弱决定其取舍。L价内税是指税款是商品价格的组成部分。如消费税。2.价外税是指税款不是商品价格的组成部分，而是价外征 收，即税款是价外附加。我国现行税制中，增值税是 价外税。不同发展阶段国彖税收结构的选择发达国家税制以追求公平为主要目标取向，其税 制结构以所得税（直接税）为主体税种。如美国1999 年联邦税收中，个人所得税占48.1%、公司所得税占 11.8%、社会保障税占33.5%、消费税占3.8%、其他税 种占2.8%发展中国家税制以追求效率为主要目标取向，其 税制结构以流转税（间接税）为主体税种。如我国 2004年全部税收收入中,增值税占48.95%、消费税占 6.03%、营业税占13.39%、企业所得税占12.22%、外资 企业所得税占3.63%、个人所得税占6.75%第四节税收管理体制、税收管理体制的概念税收管理体制是在中央和地方之间划分税收管理权 限的一项根本制度。为了正确处理税收管理体制中的中央集权与地方分 权的关系，充分发挥中央和地方两个积极性，使税收管 理有更高的效率和更高水平，在税收管理体制的建设中 必须贯彻执行“统一领导，分级管理”的原则。二、税收管理体制的基本内左税收管理体制的核心内容是各项税收权限在中央与 地方之间的合理划分。税收权限主要有：五.（一）税收立法权第1 税法制定权 审议权 表决权 批准权及公布权。权;（二）税法解释权它包括税收立法解释权和执法解释权。赵 （三）税种开征停征权（四）税法调整权（五）税收减免权和加征权1（六）税收收入归属权*三、我国现行的税收管理体制1994年税制改革前为集征、管、查于一身的税务专 管员上门收税模式。从1994年起，我国初步实行了分税制，1994年工商 税制改革确立“以纳税申报和优化服务为基础，以计算 机网络为依托，集中征收、重点稽查”的现行税收征管 体制、实行分税制1.分税制的概念分税制是在中央和地方各级政府之间划分税收立法 权限，征收管理权限和税收收入归属权限的一种制度，是税收管理体制的一种形式。2.分税制下税种的划分中央税:维护国家权益.实施宏观调控。含国内消费税、车辆购置税、关税、海关代征进口 环节增值税及消费税。地方税:面广、量小、征管难度大。含城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房 产税、城市房地产税、车船使用（牌照）税、契税、屠宰 税、筵席税、农业税、牧业税及其它地方附加等。*2.分税制下税种的划分中央、地方共享税：与经济发展直接相关的税种。国内增值税：中央政府75%-地方政府25%印花税：证券交易印花税中央政府94%-地方政府其余营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集 中缴纳部分归中央政府，其他归地方政府。企业所得税（外商投资企业、铁路部、各银行总行及 海洋石油企业100%归中央,其他企业50%-50%）。个人所得税：除储蓄存款利息外，其他同企业所得税。资源税：海洋石油企业缴纳部分归中央，其他归地方*（二八建立纳税申报制指纳税人发生纳税义务后，依法在规定时间内向 税务机关报送纳税申报表、财务会计报表及其它有关 资料的一项征管制度。是纳税人的法定义务，也是税务机关办理征税业务、开具完税凭证的主要根据。（三）、推行税务代理制从1998年起，国家税务总局、人事部推出注册税务师 执业资格考试，注册税务师执业资格相当于中级职称。考试科目：税法I、税法II、财务与会计、税收相关 法规、税务代理实务五科。业务范围：含代理税务登记、代理纳税申报、代理税务 行政复议及诉讼和税务顾问、纳税筹划等。*（四）、建立严格的税务稽查制度在税务机关内部设立稽查局（分局），负责拟定税务 稽查工作计划，选定稽查对象，下达稽查任务；监督稽 查制度、稽查操作规程的执行情况；负责稽查案件立案 审批，向司法机关移送有关案件；负责上级和兄弟省市 电子信息协查或来函协查；负责稽查执法文书管理，负 责“纳税担保”事项、“税收保全”、“强制执行”措 施的审核管理；负责组织增值税发票、普通发票的使用 检查；负责组织出口退税情况的检查；受理税务违法案 件的举报奖励的报批和实施。配合有关部门对税务干部 在工作中的渎职、失职情况进行稽核理论动志在94年税制改革中，全国唯有上海市没有分设国税、地税机构，但运转正常有效，引发理论界对税务机构分设、两套人马带来高昂征税成本、给纳税人增加不合理负担及 不利于统一税法的质疑。另外，税务机关集征、管、查权力于一身也遭到理论 界的争议，专家呼吁参照海关稽私警模式将稽查局及公安 税侦机若从税务机关独立出来单独成立税务稽查局，或并 入财政监察局，以加强对税务机关内部违纪违法问题的监 管。*（五）实行征管计算机化一金税工程”一个网络、四个系统“。“一个网络”就是建立全国从 国家税务总局到省、地市、县四级统一的计算机主干网;销货方 增值税专用发票 存根联、记账联防伪认证系统1,防伪开票系统-i购货方 增值税专用发票 发票联、抵扣联防伪认证系统销货方 主管国税机关交叉稽核系统 协查管理系统购货方 主管国税机关十六届三中全会确定税制改革的基本原则 简税制、宽税基、低税率、产征管”“简税制”。一方面要求对现行税种从数目上进行简并，另一 方面也要求对现行税制从内容上进行规范，特别需要对一些以规 范性文件形式颁布的税收政策规定予以清理。“宽税基”。一方面要求拓展征税范围，把应该纳入而没有纳入 税收调控的对象纳入进来；另一方面要求清理税收优惠，规范和 压缩减免税项目。在拓展税基的过程中，也需要有进有退，要结 合国家宏观经济政策的要求，对需要适当缩小征税范围，增加必 要扣除Q“低税率”。一方面，要解决名义税率偏高的问题，缩小名义税 率与实际税率的差距；另一方面，降低税率也需有针对性，对某 些税率明显偏低，税负明显偏轻的税种，也需要适当调高税率。“严征管”。既要求通过强化税收征管来保证税制改革顺利实施 到位，也要求税制改革方案设计必须与我国经济管理水平和税收 征管水平相协调，要具有较强的可操作性。新一轮结构性税制改革的主要方向1、增值税改革：由生产型改为消费型，扩大征收范围2、企业所得税改革：合并内外资企业所得税3、个人所得税改革：个人所得税由分类征收改为混合征 收方式、提高工资薪金所得起征点等4、农村税费体制改革：取消农业特产税，逐步建立城乡 一体化的税制。5、燃油税、遗产与赠与税、社会保障税、环境保护税等6、税收征管体制改革