关于长期股权投资会计准则变革实用性论证——基于上市公司首次财务报告追溯调整毕业论文.docx

关于长期股权投资会计准则变革实用性论证基于上市公司首次财务报告追溯调整About the long-term equity investment accounting standards change practical demonstration:Based on the listed company financial report retroactive adjustment for the first time摘 要长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份，是指某一个企业在发展的过程之中，通过加强运营的企业的合作来进行长期的投资来为企业带来更多的发展空间，这种联系的对角线，就是与其他企业之前形成的商业上的相互联系，如企业自身与上游供应商、企业本身与下游分销商之前建立的联系。对于投资单位来说在进行各项投资之前需要对被投资单位进行进一步的区分和了解，其中被投资单位需要拥有一定的所有权与使用权并参与整个过程之中，其中，投资双方都需要根据实际的管理效果来进行进一步的收益分配，保证双方的实际利益能够得到有效的权衡，在这样的情况下，被投资企业制定的经营方针和利润分配方案，势必会受到投资方的影响，更多地表现出有利于投资方的倾向。这是投资方实现经营多元化的一个重要手段，投资方可以通过长期股权投资分散行业的系统风险，大大降低自身的经营风险。在整个会计核算体系中,长期股权投资作为资产的一个重要组成部分,同时也是对外投资的重要部分,受到资本市场参与者以及企业本身的深度关注。我国于1992年颁布了股份制试点企业会计制度，其中已经对长期股权的投资状况进行了进一步的说明,随着国家经济的不断提升和发展，股权投资成为企业进行战略活动的重要渠道，为了不断满足市场发展的需要，使得长期股权投资会计准则不断与国际会计准则相趋同，使其会计处理方面的规定更加规范化、系统化，企业会计准则长期股权投资是我国财政部在2014年颁布的重要文件，并且宣布该修订后的准则在 2014 年 7 月 1 日在执行企业会计准则的企业施行。为了更快更好地使我国的会计系统向国际趋同，提高自身的综合国力，实现与时俱进，保障长期股权投资科学有效性，并根据实际情况来进行进一步的调整，在保证会计信息质量的同时，使长期股权投资的相关准则与其他相关会计准则保持一致，协调共生，使长期股权投资的会计核算程序得到了简化。新颁布的长期股权投资准则（2014），清晰系统地展示了长期股权投资的核算变化。本文则主要以长期股权投资为分析对象，站在历史发展的角度来进行综合的考量，并了解我国长期股权投资在整个发展过程之中的实际情况，在对变动后的长期股权投资对会计各层面产生的影响进行阐述，将我国长期股权投资与国际会计核算进行对比，分析两者之间的异同。主要采用对比的研究方法，以2006年颁布的会计准则为比较对象，对新准则（2014）下的长期股权投资的现状进行了详细的阐述，内容主要包括：长期股权投资的定义、研究范围、初始计量、后续计量以及长期股权投资的处置。重点通过不同上市公司财务报告追溯调整对长期股权投资的新修订的实用性进行论证，阐述此次修订的重要意义，并对此次修订中存在的问题提出了相关的建议，以期能够对长期股权投资的理论和实务的发展产生有益的影响。为了保证本文研究的科学合理性，本文以长期股权投资为核心进行进一步的分析，了解长期股权在整个发展过程之中的具体状态，分析长期股权投资的发展历程以及推广过程之中所使用的方法。本文在研究之前进行了充分的调查，在前人研究的基础之上进行进一步的分析.在对长期股权投资进行进一步的分析和研究时，主要对整个实际操作的过程进行了解和分析，了解投资过程中所遇到的阻碍，从而找出针对性的解决办法。在对该行业的新准则进行进一步的分析时，主要了解该准则实施的原则，分析股权投资对资本结构所产生的影响，从而更好的实现股权投资的会计目标。另外在合理避税以及调节利润上也需要进行及时的调控，保障资产的合理利用，在对整个长期股权投资的利润进行处置的过程之中，需要根据自身的实际情况来进行各项工作的筹备，并对会计操作进行合理的规划，根据实际的会计目标来进行各项工作的落实。其次，证监会已经银监会需要为企业提供各项服务，不仅仅需要监督整个会计行业的有效运转，还需要在准则的支持之下充分利用各种资源，你才实现资源优化配置和利用，尽量避免一系列的不当投资。企业还需要加强与证监会已经行之间的合作，通过自我反省来明确自身的发展所在，并了解在整个会计发展的过程之中外部环境对会计政策的影响，通过对各种影响要素的分析来了解自身的发展特色，针对自身的不足来进行积极的解决，真正的实现会计政策的与时俱进。关键词：长期股权投资 成本法 权益法 上市公司AbstractLong-term equity investments are to be made by investing in shares of investment units, long-term investment, business investment companies to acquire shares of another enterprise carried invested enterprises as shareholders. Long-term equity investment is to strengthen commercial ties between the formation and the other companies (such as the enterprises raw material suppliers or distributors of goods, etc.) and relationships for the purpose. Grasp equity investment unit of invested unit, unit investment ultimately be exercised ownership and be able to participate in the management or control of the operation and distribution of income invested enterprise. Long-term equity investment obtained by other enterprises equity investment companies to participate in the invested enterprise major business decisions, thus affecting the control or force the invested enterprise to take in favor of business interests and investment management policy of profit distribution plan. China promulgated the pilot joint-stock enterprise accounting system in 1992, among them the long-term equity investment to make the appropriate elaboration and interpretation. With the improvement of Chinas market economy development and financial mechanisms, equity investments has become an important channel for corporate strategic activities, in order to continuously meet the needs of market development, making long-term equity investment and accounting standards continued convergence with international accounting standards to accounting predetermined processing is more standardized and systematic, in January 2014 the Ministry of Finance enterprise accounting Standards - long-term investment, the amendment and the revised guidelines announced in July 1, 2014 in the implementation of accounting Standards corporate purposes. In order to make our country better and faster to the international convergence of accounting system, and gradually with the international accounting standards, new guidelines for long-term equity investment made this part of the reasonable adjustment, to ensure the quality of accounting information at the same time, efforts to improve the long-term equity investment guidelines and other relevant accounting standards coordination, so that long-term equity investment accounting procedures have been simplified.Our long-term equity investments in the current economic environment, a clear grasp of the system of long-term equity investments accounted for under the new guidelines is a necessary homework accounting practitioners. In this paper, the development of long-term equity investments in our history as a starting point in the analysis of the causes of long-term equity investment accounting system constantly changing the basis of the development of the main research methods contrast to accounting standards issued in 2006 for the comparison object, Situation of long-term equity investment in the new guidelines (2014) under a detailed elaboration, mainly comprising: defining a long-term equity investment, the scope of the study, the initial measurement, subsequent measurement and disposal of long-term equity investment. After the impact of long-term equity investment after the change of accounting at all levels have on elaborate, will be Chinas long-term equity investment and international accounting comparative analysis of the similarities and differences between the two, explained the significance of this revision, and this Revision of the problems put forward relevant proposals, with a view to have a beneficial impact on the development of long-term equity investment theory and practice.On academic research, this article obtains from the kernel of the long-term equity investment, to promote all aspects of the relevant, is to review the predecessors research and extension, combined with to create again, especially in the new standard, since it was issued under the new guidelines of the long-term equity investment is still in a relatively vacuum case, is the complement of practical study, the long-term equity investment has a certain academic reference value. At the same time, the main difficulties of long-term equity investment accounting field to open, and in view of the existing accounting questions put forward its own views, to solve the long-term equity investment practice provides a way to solve the difficulties, in the new guidelines on the promotion of a certain role in promoting. In this paper, reasonable in the process of operation for the enterprise to improve the capital structure, adjusting profit, reasonable tax avoidance, etc provides a feasible method. Using the conversion and disposal of the long-term equity investment, in preparation for the enterprise listed special accounting cycle, such as reasonable accounting operations, in order to realize the current accounting objectives. At the same time, also for the equity investments has become an important channel for corporate strategic activities, other accounting supervisor in the enterprises under the new rules of the improper operation by using the long-term equity investment supervision and analysis provides a starting point and theoretical basis. Finally, this article from the cause of the long-term equity investment accounting standards change the kernel, in the list, on the basis of the factors influencing changes in accounting policies, on the existing problems, puts forward the opinions and Suggestions, for our country constantly with the international accounting convergence road, formulation of a long-term equity investment accounting standard with Chinese characteristics provides a new train of thought.Key words: Long-term equity investment; The Cost method; The equity method; The listed company6目录1.导论31.1研究问题的背景及意义31.1.1研究问题的背景41.1.2研究问题的意义41.2 硏究思路和方法41.2.1研究思路41.2.2研究方法41.3 论文创新点和局限性41.3.1创新点41.3.2局限性42. 关于长期股权投资科技准则变革实用性论证的理论基础和文献综述82.1 理论基础82.1.1我国长期股权投资核算方法的使用范围的变化82.1.2权益法和成本方法8 2.2文献综述92.2.1长期股权投资相关定义的界定82.2.2长期股权投资准则变化国内外研究方向102.2.3 文献总结113. 我国长期股权投资准则变动原因分析及国际会计准则对比分析173.1我国长期股权投资准则变动原因分析173.1.1会计制度变动因素分析173.1.2我国企业长期股权投资确认和计量改革的历史进程173.2我国新颁布的企业会计准则第 2 号长期股权投资与国际会计准则对比分析224长期股权投资新准则变动实用情况分析264.1新准则下长期股权投资的内涵及研究内容变动性分析264.1.1长期股权投资的内涵研究264.1.2长期股权投资的研究内容变动性分析284.2.新准则下长期股权投资初始成本的确认变动实用性分析354.3新准则下长期股权投资的后续计量变动实用性分析434.3.1新准则下长期股权投资成本法与权益法的范围界定分析434.3.2成本法下核算长期股权投资454.3.3权益法核算长期股权投资464.4新准则下长期股权投资的核算方法之间转化的变动实用性分析434.5新准则下长期股权投资的减值和处置变动实用性分析464.5.1长期股权投资的减值474.5.2长期股权投资的处置475长期股权投资新准则变动实用性论证265.1长期股权投资新准则变动实用性论证基于上市公司财务报告追溯调435.1.1长期股权投资实用性论证之关联方出售资产以福田汽车为例475.1.2长期股权投资实用性论证之“三无”投资转换以实达集团为例475.1.3长期投资实用性论证之企业合并与出售子公司以一拖集团为例475.1.4长期股权投资实用性论证之可供出售金融资产转换为长期股权投资以雅戈尔集团为例475.2.完善我国企业会计准则第 2 号长期股权投资的建议475.3关于长期股权投资会计准则变革实用性论证的应用价值47参考文献50后记53致谢541导论1.1研究问题的背景及意义1.1.1 研究问题的背景长期股权投资主要是指在投资之前通过与被投资单位之间的合作来进行股权的划分，以此来维护双方的长远利益，另外企业还需要根据股份的实际情况来进行决策，保障决策人个人的实际利益，在这样的情况下，被投资企业制定的经营方针和利润分配方案，势必会受到投资方的影响，更多地表现出有利于投资方的倾向。这是投资方实现经营多元化的一个重要手段，投资方可以通过长期股权投资分散行业的系统风险，大大降低自身的经营风险。在整个会计核算体系中,长期股权投资作为资产的一个重要组成部分,同时也是对外投资的重要部分,受到资本市场参与者以及企业本身的深度关注。我国充分肯定了长期股权投资在神话投资体制改革和推动建立现代企业制度方面的重要意义，从1992年开始，就针对长期股权投资，做出了相应的阐述与解释，经过几十年的发展变化，随着市场经济的不断发展，我国经济发展与国际经济紧密相连，如何充分发挥长期股权投资引导社会资源合理流通，优化社会资源配置的积极作用，成为长期股权投资课题的新方向。新颁布的长期股权投资准则 规则，施行某项政策的原则，方法（2014），清晰系统地展示了长期股权投资的核算变化。在整个长期股权投资的过程之中，因为涉及的内容较多，因此所选择的投资手段也会因为外部环境的变化而变得非常复杂，在进行各项投资处理的过程之中必须要了解会计目的，尽量的简化整个办理手续，保障整个信息的合理性和通畅性，并为投资人以及被投资对象提供各类服务，保证信息的可用性和可理解性，尽量避免一系列不必要的损失，从而规范整个会计的操作准则。为了适应不断变化的经济发展形势，更好的与国际会计准则接驳，使其会计处理方面的规定更加规范化、系统化，企业会计准则长期股权投资是我国财政部在2014年颁布的重要行文件，该文件中明确强调，对于企业来说在进行长期股权投资的过程之中，必须要严格按照国家所出台的各项规章制度来进行进一步的落实与完善。本文以我国长期股权投资的历史发展为起点，在解析了我国长期股权投资会计制度不断变动发展的原因的基础之上，在对变动后的长期股权投资对会计各层面产生的影响进行阐述，将我国长期股权投资与国际会计核算进行对比，分析两者之间的异同。主要采用对比的研究方法，以2006年颁布的会计准则为比较对象，对新准则（2014）下的长期股权投资的现状进行了详细的阐述，内容主要包括：长期股权投资的定义、研究范围、初始计量、后续计量以及长期股权投资的处置。重点通过不同上市公司财务报告追溯调整对长期股权投资的新修订的实用性进行论证，阐述此次修订的重要意义，并对此次修订中存在的问题提出了相关的建议，以期能够对长期股权投资的理论和实务的发展产生有益的影响。1.1.2研究问题的意义财务报表是企业各利益相关者获取决策有用信息的最重要手段，毫不夸张的说，财务报表是企业利益相关者获取利益，实现经济目的的必要基础。只有真实的、可理解的财务报表所反映出的会计信息，才能使投资者作出正确的决策，合理地促进社会资源的最优化配置。而编制财务报表的依据，正是会计准则。也就是说，真正符合当期发展实际的会计准则，才有利于社会主义市场经济的健康发展。长期股权投资是投资方实现经营多元化的一个重要手段，投资方可以通过长期股权投资分散行业的系统风险，大大降低自身的经营风险。针对长期股权投资的决策正确与否，直接关系着企业的资金运用渠道是否能正常运作。高质量的会计信息，在决策时往往起到至关重要的作用。在这样一个大环境下，对长期股权投资的相关会计准则提出了更高的要求，针对当下越来越多的企业合并问题和企业盈余管理问题，要求会计准则要更加贴合实际情况并更好地与国际会计准则接轨。在新的会计准则颁布之后，长期股权投资在会计处理和会计核算上，与之前有哪些区别，怎样更好地掌握变化后的长期股权投资的处理方式，不仅仅是会计从业人员掌握的重心，其改变对企业各方面产生的深远影响，也应当受到企业管理层的重视。投资涉及到诸多的影响因素，因此本文在对该内容进行分析时，除了针对国家的实际情况进行进一步的分析之外，还站在国际化的角度进行国内和国外的综合对比，以此来找出我国在投资股权方面的不足，并找出针对性的解决办法，以此来促进我国长期股权投资的进一步发展。1.2 硏究思路和方法1.2.1研究思路本文首先对长期股权投资的确认与计量变迁及其原因，以及与国际会计准则的对比进行了梳理分析，在此基础上，系统地对我国新准则（2014）下长期股权投资确认和计量的现状进行了阐述。重点通过不同上市公司财务报告追溯调整对长期股权投资的新修订的实用性进行论证，阐述此次修订的重要意义，并对此次修订中存在的问题提出了相关的建议，以期能够对长期股权投资的理论和实务的发展产生有益的影响。最后，针对长期股权投资在确认和计量上依旧存在的一些问题，提出了自己的建议与意见。本文站在更宏观的角度进行进一步的分析，主要分为以下几个板块：第一部分，这一部分主要是本文的前言，主要内容是对本文的研究对象以及进行进一步的分析，最后则需要提出本文研究的具体方法以及实际的思路。第二部分关于长期股权投资会计准则变革实用性论证的理论基础和文献综述。第三部分是长期股权投资会计准则的变革的制度背景和行业分析。主要内容包括会计制度变动的动因分析，其中以长期股权投资为分析的对象，分析长期股权投资的整个发展历程，并针对该投资模式在整个发展过程中的不足之处进行进一步的分析，从而了解这种投资方式对整个社会的作用和意义。在对我国长期股权投资确认和计量有了深入的了解之后，针对我国的现状进行进一步的分析，了解国际会计准则的实际情况，通过国际国内的对比分析来了解我国现有的投资股权在实践过程不足之处，并分析长期股权投资对国家经济的重大影响，了解该投资模式在整个运营过程之中的实用性以及变动性，以此来确定这种投资模式的实际作用，保障研究的科学合理性，其中长期股权投资的计量以及实际的内容需要根据整个企业在实践过程之中的表现来进行进一步的了解，保障整个分析的科学合理性，在这一部分内容中以2014年颁布的会计准则为基点，采用对比的研究手法，对长期股权投资的成本法、权益法进行了分析，全面清晰地展示了新准则下，我国长期股权投资的变化及现状。第四部分期权投资新准则变动实用性论证。以实达集团、福田汽车、第一拖拉机公司、雅戈尔集团以及其他不同类型上市公司的整体发展情况为分析依据，了解这些公司在整个运营过程之中的财务状况，并以此为前提，分析长期股权投资对企业自身的影响，其中主要以会计准则为分析对象，了解准则的变化，对整个企业发展的影响作用，在此基础之上，我国企业在进行股权投资的过程之中必须要在之前进行大量的准备工作，保证整个投资模式的科学合理性，并对整个实践过程之中所出现的问题进行针对性的解决，保证整个计算的科学合理性，针对长期股权投资目前现状下出现的各个问题提出的建议与意见。1.2.2研究方法在对长期股权投资进行分析的过程之中，采取层层分析的方式进行进一步的了解，站在国际化的角度进行国际国内的对比分析，并采取针对性的解决办法，保障整个问题的科学有效解决，其次，我们在研究的过程之中，还对研究的内容进行了总结与分析。在此基础之上，对我国以2014年颁发的新准则为依据进行调整后的长期股权投资的现状进行了详细阐述，对现行准则长期股权投资的确认和计量有一个整体把握。重点通过不同上市公司财务报告追溯调整对长期股权投资的新修订的实用性进行论证，对新准则下，长期股权投资调整所产生的重要影响和深远意义进行分析总括。最后对在实际中发现的问题进行进一步的分析阐述，并最终找出针对性的解决办法。1.3论文创新点和局限性1.3.1创新点本文在研究的过程之中，站在历史的角度进行纵向的分析，横向的比较企业在长期股权投资过程之中的具体表现，以此来保证整个研究的科学合理性。（一）站在宏观发展的角度，对长期股权投资的作用以及实际的变动情况进行具体的分析，了解外部环境对整个长期股权投资的作用和影响，并对内容进行进一步的分析。（二）本文从整体着眼，重点放缩，本文从整体着眼，对国家颁布的重要文件进行进一步的分析，了解长期股权投资在整个实践过程之中的具体状态。（三）本文在研究方法上大量采用了对比的研究手法。从纵向来看，以2014年颁布的长期股权投资会计准则为出发点，将其与2006年颁布的会计准则进行纵向的对比，更加深入、清晰地展现了现有准则下长期股权投资的现状，可理解性更强。从横向来看，在长期股权投资的计量与核算中，始终将对比研究手法贯穿其中，针对长期股权投资的初始计量和后续计量 单位统一、量值准确可靠的活动，成本法与权益法进行了比较概括，大大提高了文章的实用性和普及性。1.3.2局限性（一） 本文在对长期股权投资现状的阐述中，主要针对长期股权投资较为浅显的会计处理，尽管本文以实证研究为主，但是具体分析的案例较少，难以保证研究的科学合理性同时也无法深入到实际，因此往往只能够进行理论上的研究与对比，无法发挥实质性的作用和意义。（二）随着国家对会计行业的重视，会计准则也得以不断的完善，因此本文在对该领域进行研究时，除了需要考虑整个领域的具体发展状况之外，还要站在更宏观的角度，对整个政治经济文化环境进行进一步的分析，保证本文研究的全面科学性。（三）本文的研究难以避免会存在一定的局限性，不管是理论基础还是实践经验都难以保障整个研究的全面，因此需要在后期的研究之中进行进一步的弥补。2.关于长期股权投资科技准则变革实用性论证的理论基础和文献综述2.1文献综述2.1.1长期股权投资相关定义的界定（一）长期股权投资定义的界定李燕（1999）认为，投资，在资本主义的经济中，通常是指投资者以获取利润为目的的投入资本与国内或国外企业的行为。企业会计准则第2号长期股权投资作为国家出台的重要中央文件，在该文件之中明确强调，作为投资方自身在进行长期股权投资时，必须要对投资单位进行全方位的了解，实施一定的控制权，保障自身的合法权益，在整个市场竞争的过程之中。根本目的是为了获得或者说增加所有者的财富和利益，而实现这一目的的手段，是通过分配来实现的，即将其他的资产分配让渡给另一个单位以获得另一项资产，其本质是一种分配再置换。纵观1998年颁发的企业会计准则投资、2006年颁发的企业会计准则第2号长期股权投资再到2014年修订的企业会计准则第2号长期股权投资，我们不难看出长期股权投资研究范围的变化，从最开始将长期债卷投资包括在长期投资范围内，到2006年对“三无”投资已经进行了深入的分析和研究，并站在市场发展的角度来分析市场的活跃度，科学合理性代替了之前“无控制、无共同控制且无重大影响”的相关解释。到2014年，新准则又在长期股权投资的第四种类型即“三无”进行了进一步的分析和调整，并对长期股权投资的实际使用范围进行确定，保证整个股权投资的科学合理性。（二）长期股权投资成本法定义的界定刘玉琴（2014）在长期股权投资成本法与权益法会计处理的比较中，通过对长期股权投资在整个发展过程之中的实际状况进行了解，通过案例的分析来保证整个会计核算处理的真实性和可靠性，了解在整个账面变动之后，对会计核算的实际影响，成本法就是在收到利润或股利时确认投资收益。易俊梅（2014）在论长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理及意义中指出成本法其实就是在长期股权投资的计价基础上选择以投资成本作为计价基础的一种核算方法。崔明娟（2014）在对成本法和权益法的对比研究中发现，在对长期股权投资进行进一步的利益分析时,必须要以成本为前提，了解整个收益的具体情况，因而对长期股权投资成本法的核算特点进行了阐述，认为成本法的重点就在于成本，如果整个成本产生了一定的变动，那么就需要对实际的价值进行进一步的调整，在一定程度上忽略权益变化。（三）长期股权投资权益法定义的界定陈玉媛（2008）通过对比美国会计准则APB第18号意见书明确提出，在进行长期股权投资的过程之中，必须要保护自己的合法权益，在权益法在投资的存续期间，长期股权投资的账面价值不是一成不变的，而是要不断根据投资方享有的被投资方的所有者权益份额的变动，进行调整，更加强调经济实质。高红玫（2016）在长期股权投资权益法的相关问题探讨一文中将企业能否实际控制被投资企业视作划分成本法和权益法的依据。她利用雅戈尔公司的实际案例，重点分析了在持股比例不足以产生重大影响的情况下，如果存在投资方掌握的技术是被投资方所赖以生存的技术、投资方指派的管理人员负责的是财务活动的情况以及在被投资企业内部董事会等相同级别的机构中，存在投资方的代表等情况，也应该视作满足使用权益法的情况，应当采取权益法进行长期股权投资的核算。梁爽（2014）更在新准则下权益性投资的分类思路一文中指出，新准则对于控制这一概念的界定，应该从权利要素、能力要素和主导要素这三个层面予以划分，认为此三要素对控制的应具备的基本权利、关键权利和核心权利进行了相应的确定。新准则在此标准上综合考虑了所有的实际情况，对控制的判断更加准确有效。在权益法和成本法的界定问题上，一般都以持股比例来划分，但在实际情况中，由于“代理人”关系、权益投资模式的多样性发展等原因，持股比例的划分界限越来越模糊，从会计严谨性来说，应当严格审视投资者实际情况，综合考虑代理人、派驻代表、潜在表决权等诸多影响因素，清晰界定权益法适用范围。2.1.2长期股权投资准则变化国内外研究方向（一）长期股权投资会计准则变化的动因美国经济学家 S. J. Grossman 在1986年发表的题为The Costs and Benefits of Ownership: A Theory of Vertical and Lateral Integration的论文中指出，任何一项会计准则的制定，都是由企业的信息需求决定的，这种信息需求分为外部和内部两个方面，其中内部需求是指，会计本身就是一个将原始数据进行再加工的过程，为了能够更好的反应原始数据想表达的内容，我们就必须建立一套相应完善的体系，来保证会计的相关确认、计量等工作的可靠性，这样的一个系统，就是会计准则。而外在需求，则反映的是市场活动的其他参与者，对于会计信息的可靠性的要求，这也会促使会计准则不断完善变化，以更好地监督会计活动，使之更好地反映企业的实际经营情况。国内的研究中，张培臣通过对以前股份制公司产生前后的会计环境进行分析认为，股份制公司