第十章审计工作底稿.doc

第三编 审计基本原理
——财务报表审计

第十章 审计工作底稿
讲解内容

本章考情分析
年份
题型
2010年
2011年
2012年
单选题

4题4分
4题4分
多选题

1题1分
简答题

综合题

合计
0分
4分
5分
本章内容的学习需要重点理解并掌握以下五个问题：
1。审计工作底稿的编制目的和要求(教材P191-192/10。1）；
2。审计工作底稿的存在形式（教材P192/10。1)；
3.审计工作底稿的基本要素（教材P194/10.2）;
4。审计工作底稿归档期内的变动与归档期后的变动(教材P199、P201/10.3）；
5。项目组内部复核与项目质量控制复核(教材P201-202/10.3）。
考纲要求与教材变化
1.测试目标：掌握审计基本原理。
2。能力等级：“2”.
3。教材变化：本章内容基于2012年《审计》教材基本未变。
本章重难点精讲
第一节 审计工作底稿概述

一、审计工作底稿的含义（教材P191）

1.审计工作底稿的含义(教材P191）
审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。
2.审计工作底稿的理解（教材P191）
(1）审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料.
（2）审计工作底稿形成于审计过程,同时也反映整个审计过程。
【相关说明】审计工作底稿的内容体现在审计工作的全过程中。
根据审计工作的全过程，上市公司财务报表审计工作底稿划分为五大部分,如下表：
表10—1
审计工作底稿构成及各部分名称
对应教材的章节
第一部分 初步业务活动工作底稿
第6章
第二部分 风险评估工作底稿
第11章
第三部分 进一步审计程序工作底稿
第12—16章
第四部分 其他项目工作底稿
第17-21章
第五部分 业务完成阶段工作底稿
第22—23章
二、审计工作底稿的编制目的（教材P191）

（一）编制底稿的主要目的（教材P191）
1。提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础；
2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
【相关链接】教材P18倒数第3行：《司法解释》第四条第二款：事务所可以通过提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。
（二）编制底稿的其他目的(教材P191)
1.有助于项目组计划和执行审计工作；
2.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；
3。便于项目组说明其执行审计工作的情况;
4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;
5。便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；
6。便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求,对会计师事务所实施执业质量检查。
【例题1·多选题】关于审计工作底稿的主要编制目的，以下说法中，恰当的有（ )。（教材P191/10。1）
A。提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作
B.有助于负责督导的项目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任
C.提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础
D。保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
【答案】AC
【解析】审计工作底稿的主要编制目的十分明确,包括两个方面，即：（1）提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作.选项B、D不属于主要编制目的.
三、审计工作底稿的编制要求(教材P192）

（一）总体要求（教材P192）
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：
1。按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
2。实施审计程序的结果和获取的审计证据；
3。审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
（二)专业人士的定义（教材P192)
有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验,并且对下列方面有合理了解的人士：
1。审计过程;
2。审计准则和相关法律法规的规定；
3.被审计单位所处的经营环境；
4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
【例题2·多选题】与审计工作底稿编制要求相关的“专业人士”是指其清楚地了解审计工作底稿以下内容（ )的人士。 (教材P192/10.1）
A。按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围
B。实施审计程序的结果和获取的审计证据
C.不签发不实报告
D。审计中遇到的重大事项和得出的结论,以及在得出结论时作出的重大职业判断
【答案】 ABD
【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B和D正确。在选项C中，审计报告最终由签字注册会计师签发，有经验的专业人士不签发审计报告.
四、审计工作底稿的存在形式与控制（教材P192）

（一）审计工作底稿的存在形式（教材P192)
随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式。
（二）对审计工作底稿设计和实施控制的目的(教材P192）
1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员;
2。在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；
3。防止未经授权改动审计工作底稿；
4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
（三）对电子和其他介质审计工作底稿转换和归档要求（教材P192）
1。在审计实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿,并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档；
2.会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿.
五、审计工作底稿的内容(教材P192）
1。总体审计策略
【相关链接】教材P116—119，附录6－1.
2。具体审计计划，包括:
（1）风险评估程序审计工作底稿（11。2）；
（2)控制测试审计工作底稿（12.3)；
(3）实质性程序审计工作底稿（12.4);
（4）特殊项目审计程序审计工作底稿(17—21)；
3.分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录.
4。问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。
5。重大事项概要。
6。询证函回函（13。1，教材P303）。
7.书面声明（教材P496，参考格式22-3）。
8。核对表（教材P476，表22—6）.
9.有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）。
10.被审计单位文件记录的摘要或复印件。
11.审计业务约定书。
12.管理建议书.
13。项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录。
14。与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。
六、审计工作底稿的内容通常不包括（教材P193）
审计工作底稿通常不包括:
1。已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；
2。反映不全面或初步思考的记录;
3。存在印刷错误或其他错误而作废的文本,以及重复的文件记录等。
由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此,注册会计师通常无须保留这些记录.
【例题3·单选题】下列各项中,可以不作为审计工作底稿的是( ）.（教材P193/10。1)
A.有关客户关系和审计业务的接受与保持的结论
B.审计业务约定书
C。项目组内部会议记录
D.财务报表草稿
【答案】D
【解析】选项D不恰当.因为审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
第一节 总结
² 1。审计工作底稿编制的主要目的（2）；
² 2。审计工作底稿编制要求(3)；
² 3。事务所针对审计工作底稿的控制活动(4);
² 4。可以不作为审计工作底稿的内容（3).

第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围

一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素（教材P193）
注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素：
1.被审计单位的规模和复杂程度；
2.拟实施审计程序的性质;
3.识别出的重大错报风险；
4.已获取审计证据的重要程度;
5.识别出的例外事项的性质和范围；
6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；
7.审计方法和使用的工具。
【相关说明1】以上7个方面的因素是审计准则的原文，请精准掌握，有针对性地应对多项选择题。
二、审计工作底稿的要素及举例说明（教材P194）

(一）审计工作底稿要素（教材P194）
1。审计工作底稿的标题;
2。审计过程记录；
3.审计结论；
4。审计标识及其说明;
5。索引号及编号；
6.编制者姓名及编制日期；
7。复核者姓名及复核日期;
8.其他应说明事项。
【相关说明2】请以教材P365表16—1“库存现金监盘表"为例,理解审计工作底稿的以上八个基本要素。
（二）控制测试审计抽样审计工作底稿举例
【知识点拓展】
1.以下索引号CGL－3的底稿是以控制测试审计抽样审计工作底稿为例,说明审计工作底稿的八个基本要素。
2.请结合教材第八章第三节控制测试审计抽样基本流程来理解.
3.熟悉审计工作实务中的典型审计工作底稿可以使大家“零距离亲近”审计考题，缩短从教材到考题的距离。
索引号,CGL－3的底稿
控制测试审计抽样
被审计单位：甲公司
项目:采购订单授权
编制：王大虎
日期:2013/01/10
索引号：CGL－3
财务报表截止日/期间:2012年度
复核：张小牛
日期：2013/01/28

（一）样本设计
1。确定测试目标
拟测试的控制：甲公司2012年所有采购订单按照公司要求需要经总经理李明或其授权人汪峰签字确认
测试目标：确认在本期间内该项控制的运行是有效的
相关交易和账户与认定：存货、应付账款、预付账款等账户的存在认定
初步评估的控制运行有效性：有效
初步评估的重大错报风险：低
2.定义总体与抽样单元
总体：2012年发生的所有采购业务
代表总体的实物:2012年签订的所有采购订单
抽样单元:每份采购订单
3.定义偏差
采购订单上没有总经理李明或其授权人汪峰签字
4。确定样本规模
总体规模:500
样本规模:25
（二)选取样本并实施审计程序
1.选取样本
选样方法：系统选样
计算选样间距（总体规模÷样本规模):20
确定样本起点(在1到选样间距之间选择）:10
样本编号列表：
10，30,50，70，90,110,130，150，170，190，210，230，250，270，290,…
2。实施审计程序
工作底稿索引号：CGL－3
样本中发现控制偏差数量：1
（三）评价样本结果
1.分析控制偏差的原因和性质
原因：总经理李明无意中漏签
性质:偶然偏差，不构成控制重大缺陷和舞弊
2.得出总体结论
样本结果是否支持初步风险评估结果:否
控制是否运行有效：无效
修订后的重大错报风险评估水平：中
是否需要增加样本规模:否
工作底稿索引号：CGL－3—1
是否需要增加对相关账户的实质性程序：是
工作底稿索引号：CGL－4-1
（三）审计工作底稿的标题（教材P195)
审计工作底稿的标题包括被审计单位名称、审计项目名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。
(四）审计过程记录（教材P195）
1。具体项目或事项的识别特征
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。例如:
（1）在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征；
(2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体;
（3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；
（4）对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征；
（5）对于观察程序,注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征.
2.重大事项及相关重大职业判断
注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：
（1）引起特别风险的事项；
（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报,或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;
(3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;
（4）导致出具非标准审计报告的事项。
3.记录针对重大事项如何处理不一致的情况
如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致,则应当记录形成最终结论时如何处理该不一致的情况。包括但不限于:
（1)注册会计师针对该信息执行的审计程序；
（2)项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况;
（3)项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况。
（五)审计结论(教材P196）
1.注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。
2.在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论.
（六）审计标识及其说明（教材P197）
审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。
（七）索引号及编号（教材P197）
通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。
（八）编制人员和复核人员及执行日期（教材P198）
1.在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：
(1）测试的具体项目或事项的识别特征；
（2）审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；
（3）审计工作的复核人员及复核的日期和范围.
2。在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。
3.通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。
第二节 总结
1.确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑的七个因素（P193)；
2.关于识别特征(P195）；
3.关于重大事项(P195）。
第三节 审计工作底稿的的归档
一、审计工作底稿归档工作的性质
二、归档期间对审计工作底稿的变动
三、审计工作底稿归档期后的变动
四、审计档案
五、审计工作底稿的复核
一、审计工作底稿归档工作的性质（教材P199）
1.在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。
2。在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作,不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
【相关说明1】这里“事务性”怎么理解？如果注册会计师在审计报告日后60天内变动底稿是正常的行为，但是如果审计工作底稿归档期后再变动底稿则不属于正常行为,是有严格条件的，因此，审计工作底稿归档期后的变动不属于事务性的工作。
二、归档期间对审计工作底稿的变动（教材P199）
在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容：
1。删除或废弃被取代的审计工作底稿；
2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
3。对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;
4。记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据.
【相关说明2】审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这两种变动属于性质完全不同的内容，具有原则性的划分标准，属于重点难点考试内容，需要精准掌握。
三、审计工作底稿归档期后的变动(教材P201）
(一）归档期后对审计工作底稿变动的两种情形
(二）归档期后变动审计工作底稿时应当记录内容
(一）归档期后对审计工作底稿变动的两种情形(教材P201）
一般情况下,在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加,有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
1。注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;
2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
(二)归档期后变动审计工作底稿时应当记录内容（教材P201）
在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿,无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
1。修改或增加审计工作底稿的理由;
2。修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员。
【例题4·单选题】关于注册会计师对归档后的审计工作底稿作出变动，下列说法中，错误的是（ ）。(教材P201/10。3）
A。注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分，注册会计师可以对审计工作底稿作出补充
B.注册会计师可以就审计报告日后发现的例外情况实施追加审计程序,并增加新的审计工作底稿
C。注册会计师可以对审计档案作事务性的变动
D.注册会计师应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员以及复核的时间和人员
【答案】 C
【解析】选项C错误。审计工作底稿在归整期间的变动属于事务性的变动，如果审计工作底稿归档成为审计档案后的变动则不属于事务性的变动。审计工作底稿归档成为审计档案后不能随意变动，除非例外的两种情形:（1）注册会计师已实施了必要的审计程序,取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分.(2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
四、审计档案（教材P199）
（一）审计档案定义
(二）审计档案分类
（三)审计工作底稿归档期限
(四）审计工作底稿保存期限
（一）审计档案定义（教材P199）
对每项具体审计业务,注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。
（二）审计档案分类（教材P199)
会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。
表10—2

定义
举例
永久性档案
记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案
被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等
当期档案
记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案
总体审计策略和具体审计计划
（三)审计工作底稿归档期限(教材P200）
1。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内.
2.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
（四）审计工作底稿保存期限（教材P201）
1.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年.
2.如果注册会计师未能完成审计业务,会计师事务所应当自审计业务中止日起,对审计工作底稿至少保存十年.
五、审计工作底稿的复核（教材P201)
（一)审计项目组内部复核
（二)项目质量控制复核
（一）审计项目组内部复核(教材P201)

1.复核原则（精准掌握）
2。复核事项
3。复核人员职责
4.复核要求
1.复核原则（精准掌握）
审计项目组内经验较多的人员（包括项目合伙人）复核经验较少人员的工作，具体变现为：
（1）高级助理人员复核低级助理人员执行的工作；
（2)复核工作有时由项目经理完成;
（3）复核工作最终由项目合伙人完成.
2.复核事项
（1）审计工作是否已按照法律法规、相关职业道德要求和审计准则的规定执行;
（2)重大事项是否已提请进一步考虑；
（3)相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；
（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；
(5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；
（6）获取的审计证据是否充分、适当,足以支持审计结论；
（7）审计程序的目标是否已经实现。
3。复核人员职责
（1）应当知悉并解决重大的会计和审计问题；
(2）考虑会计和审计问题的重要程度;
（3）必要时修改总体审计策略和具体审计计划.
4。复核要求
(1）复核工作应当至少由具备同等专业胜任能力的人员完成；
（2）复核时应当考虑是否已按照具体的审计计划执行审计工作；
（3）审计工作和结论是否予以充分记录;
(4）所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论中予以反映；
（5）审计程序的目标是否实现；
（6）审计结论是否与审计工作的结果一致并支持审计意见.
（二)项目质量控制复核（教材P202)
1。项目质量控制复核的含义
2.项目合伙人在项目质量控制复核中的责任
3。项目质量控制复核评价的事项
1。项目质量控制复核的含义
项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员,在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。
项目质量控制复核适用于上市实体财务报表审计，以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他业务。
【知识点拓展】根据会计师事务所质量控制准则第5101号的有关条款原文：
（1）上市实体是指其股份、股票或债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体.
(2）项目质量控制复核人员是指项目组成员以外的，具有足够、适当的经验和权限，对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组。
（3)项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行,并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人.如果项目合伙人以外的其他注册会计师在报告上签字，本准则对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。
2。项目合伙人在项目质量控制复核中的责任
（1)确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员;
(2）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项；
（3）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。
3.项目质量控制复核评价的事项
（1）项目组作出的重大判断；
（2）在准备审计报告时得出的结论。
【例题5·多选题】审计项目组内部应当对审计工作底稿逐级进行复核。以下符合项目组内部复核要求的有( ）.(教材P202/10。3)
A.项目合伙人对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核
B.项目合伙人对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核
C。项目合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核
D。项目合伙人对项目质量控制复核人已经复核的事项进行最后把关
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。项目质量控制复核人独立于审计项目组，是审计项目外部复核,而项目合伙人的复核是内部复核，对于上市公司年报审计和特别风险领域审计业务来说，业务质量控制准则要求项目质量控制复核在项目合伙人复核之后。.
第三节 总结
1.在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容（P199）;
2。归档期后对审计工作底稿变动的两种情形（P201）；
3。项目组内部复核（P201)；
4。项目质量控制复核(P202）.
同步单元测试
1。关于会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以下说法中，不恰当的是（ ). (教材P192/10。1)
A.底稿应当能够清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员
B.应当能够保护底稿信息的完整性和安全性
C.未经授权不能改动底稿
D。非审计项目组成员不能接触底稿
【答案】D
【解析】选项D不恰当。除了审计项目组成员外，其他经授权的人员为适当履行职责能够接触审计工作底稿。比如，在审计上市公司财务报表时，根据项目质量控制复核的要求，事务所应当指派审计项目组外部的有经验的专业人士对底稿进行项目质量控制复核。
2.关于以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，以下说法中，不恰当的是（ ）. （教材P192/10.1）
A。以电子或其他介质形式存在的底稿，如果通过打印转换成纸质形式的底稿后，没有必要再单独保存
B.以电子或其他介质形式存在的底稿转换成纸质形式的底稿后，除了要求与其纸质形式的底稿一并归档外,还应当单独保存这些以电子或其他介质形式存在的底稿
C。以电子或其他介质形式存在的底稿应当能够通过打印等方式转换成纸质形式的底稿
D.以电子或其他介质形式存在的底稿应当与其纸质形式的审计工作底稿一并归档
【答案】 A
【解析】选项A不恰当。关于以电子或其他介质形式存在的底稿控制要求主要有三个方面：（1)应当能够通过打印等方式转换成纸质形式的底稿;(2）应当与其纸质形式的底稿一并归档；（3）除了与其纸质形式的底稿一并归档外，还应当单独保存这些以电子或其他介质形式存在的底稿。
3。以下关于记录的识别特征的做法中，正确的是（ ). （教材P195/10.2)
A.对被审计单位内部生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征
B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试,将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征
D。对询问程序，将询问时间作为主要识别特征
【答案】B
【解析】选项B正确。审计工作底稿中记录的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有唯一性特征。选项A不正确，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征；选项C不正确，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；选项D不正确,应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。
4.注册会计师在审计工作底稿中在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时,应当记录以下内容（ ）。 （教材P198/10.2）
A。测试的具体项目或事项的识别特征
B。审计工作的执行人员及完成审计工作的日期
C。审计工作的监控人员及监控的日期和范围
D。审计工作的复核人员及复核的日期和范围
【答案】 ABD
【解析】在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时,注册会计师应当记录以下是哪个方面的内容:（1）测试的具体项目或事项的识别特征;（2）审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；(3)审计工作的复核人员及复核的日期和范围。
5。注册会计师对被审计单位甲公司2012年度财务报表进行审计，于2013年3月15日出具审计报告，相关审计工作底稿于2013年5月2日归档.关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是( )。 （教材P201/10。3)
A.自2012年1月1日起至少10年
B.自2012年12月31日起至少10年
C。自2013年3月15日起至少10年
D.自2013年1月1日起至少10年
【答案】 C
【解析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。本小题审计报告日是2013年3月15日，故选项C恰当.
6.在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（ ）. （教材P201/10。3)
A。有关例外情况的记录
B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响
C。对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员
D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿
【答案】 D
【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿,无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项:（1)修改或増加审计工作底稿的理由； (2)修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
7.以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的有（ ）. (教材P202/10.3)
A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间
B。项目组内复核最终由项目合伙人负责
C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程
D。项目组内复核时要求不同人员交叉复核,并且做到客观、公正
【答案】 ACD
【解析】选项A不恰当，每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间；选项C不恰当，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程；选项D不恰当，项目组内复核是有层级分工的，一般来说，高级助理人员复核低级助理人员执行的工作，复核工作有时由项目经理完成,复核工作最终由项目合伙人完成。

—（本章完）—