第六章审计工作底稿.doc

第六章 审计工作底稿
本章考情分析
近3年题型题量分析表
年度
题型
2011年
2012年
2013年
单选题
4题4分
4题4分

多选题

1题2分

简答题

综合题

合计
4分
6分
0分
本章内容围绕审计工作底稿的“编制与归档"两大环节展开，命题专家也是围绕这两大环节来出题，考题体现为“中规中矩”的具体细节内容。
针对本章内容，请从以下四个重要知识点展开学习：
1.审计工作底稿的编制目的和要求;
2。审计工作底稿的存在形式;
3.审计工作底稿的要素；
4。审计工作底稿归档期内的变动与归档期后的变动。
本章教材变化
1。本章内容来源于2013年《审计》第十章。
2.删除第三节中“六、审计工作底稿的复核”的内容.
本章重难点精讲
本章内容
第一节 审计工作底稿概述
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
第三节 审计工作底稿的归档
第一节 审计工作底稿概述
一、审计工作底稿的含义
二、编制审计工作底稿的目的
三、编制审计工作底稿的要求
四、审计工作底稿的存在形式与控制目的
五、审计工作底稿的内容
一、审计工作底稿的含义
1.审计工作底稿的含义及理解
2.审计工作底稿模块(补充）
1。审计工作底稿的含义及理解
审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
（1)审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
（2)审计工作底稿形成于审计过程,同时也反映整个审计过程。
2。审计工作底稿五大模块
审计工作底稿模块
审计工作底稿模块
对应教材的章节
初步业务活动工作底稿（A）
2.1
风险评估程序工作底稿（B）
7+9+10+11+12
进一步审计程序工作底稿（C、D）
8+9+10+11+12
其他项目工作底稿(E）
13-17
业务完成阶段工作底稿（F)
18—19
二、编制审计工作底稿的目的
1.编制审计工作底稿的主要目的
2.编制审计工作底稿的其他目的
1。编制审计工作底稿的主要目的
（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；
(2)提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
2。编制审计工作底稿的其他目的
（1）有助于项目组计划和执行审计工作；
(2）有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定,履行指导、监督与复核审计工作的责任；
（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；
（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；
（5）便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；
（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
【例题•多选题】关于编制审计工作底稿的主要目的,以下说法中，恰当的有（ ）。
A。便于审计项目组说明其执行审计工作的情况
B.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础
C。提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作
D.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求,对会计师事务所实施执业质量检查
【答案】BC
【解析】编制审计工作底稿的主要目的包括两个方面，即(1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。选项A、D属于编制审计工作底稿的其他目的。
三、编制审计工作底稿的要求
1。编制审计工作底稿的总体要求
2。专业人士的定义
1。编制审计工作底稿的总体要求
注册会计师编制的审计工作底稿,应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：
（1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
(2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
2.专业人士的定义
有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：
（1）审计过程;
（2）审计准则和相关法律法规的规定;
(3）被审计单位所处的经营环境;
（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
【例题•多选题】应当使相关的“专业人士”清楚地了解审计工作底稿的以下（ ）内容。
A.未签发不实审计报告
B.实施审计程序的结果和获取的审计证据
C。审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断
D.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围
【答案】BCD
【解析】注册会计师编制审计工作底稿是围绕“审计程序、审计证据和审计结论"三个方面展开的，故选项B、C、D正确。
四、审计工作底稿的存在形式与控制目的
1.审计工作底稿的的存在形式
2。对审计工作底稿设计和实施控制的目的
3.对电子或其他介质审计工作底稿的转换和归档的要求
1。审计工作底稿的的存在形式
随着信息技术的广泛运用,审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式。
2。对审计工作底稿设计和实施控制的目的
无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制,以实现下列目的：
（1)使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；
（2）在审计业务的所有阶段,尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时,保护信息的完整性和安全性;
(3）防止未经授权改动审计工作底稿；
（4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
3.对电子或其他介质审计工作底稿的转换和归档的要求
（1）在审计实务中，为了便于复核,注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档；
(2）会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿.
五、审计工作底稿的内容
1。总体审计策略.
【链接】详见教材附录2－1.
2。具体审计计划，包括：
（1)风险评估程序审计工作底稿
【链接】教材7.2。
（2）控制测试审计工作底稿
【链接】教材8。3。
（3)实质性程序审计工作底稿
【链接】教材8.4。
（4）特殊事项审计程序审计工作底稿
【链接】教材第13—17章。
3。分析表,主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。
4。问题备忘录,指对某一事项或问题的概要的汇总记录.
5。重大事项概要。
6。询证函回函。
【链接】教材“积极式询证函”举例，详见参考格式9—1。
7。书面声明。
【链接】教材“书面声明”举例，详见参考格式18—1。
8.核对表。
9。有关重大事项的往来函件（包括电子邮件)。
10。被审计单位文件记录的摘要或复印件。
11.审计业务约定书。
12.管理建议书。
13.项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录。
14.与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。
本节内容
一、审计工作底稿的含义
二、编制审计工作底稿的目的
三、编制审计工作底稿的要求
四、审计工作底稿的存在形式与控制目的（重点)
五、审计工作底稿的内容
本章内容
第一节 审计工作底稿概述
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
第三节 审计工作底稿的归档
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素
二、审计工作底稿的要素及其说明
一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素
注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时,应当考虑下列因素:
1。被审计单位的规模和复杂程度;
2。拟实施审计程序的性质；
3。识别出的重大错报风险；
4.已获取审计证据的重要程度；
5.识别出的例外事项的性质和范围；
6。当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；
7.审计方法和使用的工具。
【例题•多选题】在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有( ）。
A。已获取审计证据的重要程度
B。审计工作底稿的归档期限
C。编制审计工作底稿使用的文字
D。拟实施审计程序的性质
【答案】AD
【解析】选项A和D正确.注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度;（5)识别的例外事项的性质和范围；(6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。
二、审计工作底稿的要素及说明
1。审计工作底稿要素
2。审计工作底稿要素举例
3。审计工作底稿的标题
4.审计过程记录
5.审计结论
6.审计标识及其说明
7。索引号及编号
8.编制人员和复核人员姓名及执行日期
1。审计工作底稿要素
（1)审计工作底稿的标题；
(2）审计过程记录;
(3）审计结论；
（4）审计标识及其说明；
(5）索引号及编号；
（6）编制者姓名及编制日期；
（7)复核者姓名及复核日期;
（8）其他应说明事项.
二、审计工作底稿的要素及说明
2。审计工作底稿要素举例(控制测试的审计抽样）
控制测试审计抽样
被审计单位：甲公司
项目:采购订单授权
编制： 王大虎
日期:2014/01/10
索引号：CGL－3
财务报表截止日/期间：2013年度
复核:张小牛
日期：2014/01/28
（一)样本设计
1.确定测试目标
拟测试的控制：甲公司2013年所有采购订单按照公司要求需要经总经理李镐或其授权人汪风签字确认
测试目标：确认在本期间内该项控制的运行是有效的
相关交易和账户与认定：存货、应付账款、预付账款等账户的存在认定
初步评估的控制运行有效性：有效
初步评估的重大错报风险：低
2.定义总体与抽样单元
总体：2013年发生的所有采购业务
代表总体的实物：2013年签订的所有采购订单
抽样单元：每份采购订单
3。定义偏差
采购订单上没有总经理李镐或其授权人汪风的签字
4。确定样本规模
总体规模：500
样本规模：25
（二)选取样本并实施审计程序
2.选取样本
选样方法：系统选样
计算选样间距（总体规模/样本规模）：20
确定样本起点(在1到选样间距之间选择）:10
样本编号列表：10,30,50,70，90,110,130,150，170，190，210，230，250，270，290，…
3。实施审计程序
工作底稿索引号:CGL—3
样本中发现控制偏差数量:1
（三）评价样本结果
1.分析控制偏差的原因和性质
原因:总经理李镐无意中漏签
性质：偶然偏差，不构成控制重大缺陷和舞弊
2.得出总体结论
样本结果是否支持初步风险评估结果:否
控制是否运行有效：无效
修订后的重大错报风险评估水平:中
是否需要增加样本规模：否
工作底稿索引号：CGL－3-1
是否需要增加对相关账户的实质性程序：是
工作底稿索引号：CGL－4-1
3。审计工作底稿的标题（1/8)
审计工作底稿的标题包括被审计单位名称、审计项目名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）.
4。审计过程记录（2/8，重点）
（1)具体项目或事项的识别特征
（2）重大事项及相关重大职业判断
（3）记录针对重大事项如何处理不一致的情况
(1）具体项目或事项的识别特征
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。
例如：
①在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时,注册会计师可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征;
②对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体;
③对于需要系统化抽样的审计程序,注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；
④对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征；
⑤对于观察程序,注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。
【例题•单选题】在对营业收入进行细节测试时,注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（ ）.
A。销售发票的开具人
B.销售发票的金额
C.销售发票的付款人
D.销售发票的编号
【答案】D
【解析】选项D正确。对某一个具体项目或事项而言，审计工作底稿的识别特征通常具有唯一性,注册会计师对销售发票进行检查时“顺序编号”具有唯一性.
（2）重大事项及相关重大职业判断
注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：
①引起特别风险的事项；
②实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；
③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；
④导致出具非标准审计报告的事项。
【例题•多选题】在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（ ）。
A.重大关联方交易
B。导致注册会计师出具非标准审计报告的事项
C。导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
D.异常或超出正常经营过程的重大交易
【答案】ABCD
【解析】审计工作底稿记录的“重大事项"通常包括:(1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报,或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4)导致出具非标准审计报告的事项。
(3)记录针对重大事项如何处理不一致的情况
如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致,则应当记录形成最终结论时如何处理该不一致的情况,包括但不限于：
①注册会计师针对该信息执行的审计程序;
②项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况；
③项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况.
5。审计结论(3/8）
（1）注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础.
（2)在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论.
6。审计标识及其说明（4/8）
审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义,并保持前后一致。
7。索引号及编号(5/8）
通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系.
8。编制人员和复核人员姓名及执行日期(6/8 、7/8 )
（1）在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：
①测试的具体项目或事项的识别特征；
②审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；
③审计工作的复核人员及复核的日期和范围。
（2）在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期.
（3）通常,需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期.
本节内容
一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素
二、审计工作底稿的要素及其说明

本章内容

第三节 审计工作底稿的归档

一、审计工作底稿归档工作的性质
1.在出具审计报告前,注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。
2.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作,不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
二、归档期间对审计工作底稿的变动
在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容包括：
1。删除或废弃被取代的审计工作底稿；
2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
4。记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
【提示】审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这两种变动属于性质完全不同的内容,具有原则性的区别,属于重点、难点考试内容.
三、审计工作底稿归档期后的变动

1。归档期后变动审计工作底稿的两种情形和内容
一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
(1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论,但审计工作底稿的记录不够充分；
(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
【例题•单选题】A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，签发审计报告的日期为2014年3月5日。甲公司对外公布已审计财务报表的日期为2014年3月8日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ )。
A。2014年5月10日,A注册会计师知悉甲公司2013年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
B.2014年5月20日，甲公司被曝光某一产品因质量问题被要求召回，并被要求暂停生产三个月
C.2014年5月15日，法院对甲公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，甲公司赔偿原告2000万元。2013年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，甲公司在2013年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债
D.2014年5月25日，甲公司收回一笔2013年已经注销的应收账款，金额为1000万元
【答案】A
【解析】在选项A中，注册会计师在财务报表公布日后发现与已审计财务报表信息有关且在审计报告日已经存在的甲公司舞弊行为，该舞弊行为事项如果在2014年3月5日前获知会影响审计报告，因此注册会计师应当实施追加审计程序，获取审计证据，因此需要变动审计工作底稿。
在选项B中，甲公司在财务报表对外公布日后被曝光某一产品因质量问题被要求召回,并被要求暂停生产三个月，不属于期后事项,注册会计师无需对该事项实施追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿.
在选项C中，甲公司涉讼事件发生在2013年12月31日前,但2013年12月31日甲公司已对该“或有事项”进行了充分披露，由于该案件在财务报表对外公布日后结案，注册会计师无需追加审计程序,因此无需变动审计工作底稿。
在选项D中，甲公司在财务报表公布日后收回上年度已注销的应收账款不属于所审计年度的期后事项，注册会计师无需实施追加审计程序，无需变动审计工作底稿.
2.归档期后变动审计工作底稿时应当记录的内容
在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
（1）修改或增加审计工作底稿的理由;
（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员.
四、审计档案

1.审计档案定义
对每项具体审计业务,注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。
【知识点拓展】根据CSA1131第六条：审计档案，是指一个或多个文件夹或其他存储介质，以实物或电子形式存储构成某项具体业务的审计工作底稿的记录。
2.审计档案分类
会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。具体内容见下表：

定义
举例
永久性档案
记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案
被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等
当期
档案
记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案
总体审计策略和具体审计计划
3。审计工作底稿归档期限
（1）审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内.
（2）如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内.
4。审计工作底稿保存期限
（1）会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存十年。
（2）如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。
【例题•多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（ ）。
A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
B。如果未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内
C.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年
D。在完成最终审计档案的归整工作后,不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
【答案】BC
【解析】在选项A中，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论;在选项D中，审计档案归整工作完成后,如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改或增加.
本节内容
一、审计工作底稿归档工作的性质
二、归档期间对审计工作底稿的变动
三、审计工作底稿归档期后的变动
四、审计档案
本章内容
第一节 审计工作底稿概述
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
第三节 审计工作底稿的归档
第一编 审计基本原理
本编考试重点内容
最近三年,本编内容的考试热点主要包括：
（1）决定具体审计目标的认定(1.3）；
（2）重要性（2。3);
(3）函证（3.3）；
（4）分析程序(3.4)；
（5）审计抽样在控制测试中的应用（4.3）;
（6)审计抽样在细节测试中的运用（4.4)；
（7）审计工作底稿的修改与归档（6。3）。
本编内容结构详图

本编内容结构简图

本章完