会计工作的法律责任.doc

目 录一、会计工作的法律责任的概述1（一）会计工作中的违法行为概述1（二）会计工作的法律责任的种类1（三）会计工作的法律责任的承担2二、我国会计工作法律责任执行过程中存在的主要问题3（一）现实工作单位负责人的承担问题3（二） 会计人员工作中存在的问题误区3（三）目前会计法律法规所存在的漏洞4 (四)执法者对于会计工作法律责任的判定问题5三、针对会计工作法律责任存在的问题所提出的建议6（一）完善会计法律法规6（二）增强外部管理的作用7（三）单位负责人与会计人员的管理问题8（四）健全内部管理制度8参考文献10致谢11I会计工作的法律责任会计工作的法律责任法律责任是指行为人违反法律规定而应当承担的法律上的不利后果。会计法律责任是法律责任的一个具体方面，是指与从事会计有关的人员因违反有关会计法律法规所应承担的法律上的不利后果，会计法律责任主要见于会计法和其他相关法律法规。一、会计工作的法律责任的概述（一）会计工作中的违法行为概述对于会计工作中的违法行为，主要分为以下几类：1违反会计制度的行为如(1)不依法设置会计账簿的；(2)私设会计账簿的；(3)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；(4)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；(5)随意变更会计处理方法的；(6)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；(7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；(8)未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；(9)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；(10)任用会计人员不符合本法规定的。2. 会计机构、会计人员伪造、变造、隐匿、故意销毁会计资料的行为3授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造、虚假编制、隐匿、故意销毁会计资料的行为4单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法律法规行为的会计人员的打击报复行为5财政部门及有关行政部门的工作人员在管理监督过程中出现的违法行为。（二）会计工作的法律责任的种类根据会计法的条文来看，会计工作的法律责任的种类可以从两个不同的角度来归类。第一：从承担责任人的角度来看，会计工作的法律责任可以分为个人责任和集体责任；第二：从产生会计法律的行为性质来看，会计工作的法律责任可分为行政责任和刑事责任两类。1.个人责任如会计法规定，对违反第四十三条规定，“伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告.尚不构成犯罪的，对其直接负责的主管人员和其他直接人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书”2.集体责任如会计法第四十四条规定，“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告.尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款”3.行政责任是指违反法律法规规定的单位和个人所应承受的由国家行政机关或国家授权单位对其依行政程序所给予的制裁。如会计法第四十五条规定，“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿.属于国家工作人员的还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降职、撤职、开除的行政处分”4.刑事责任实施了刑事法律规定禁止的会计行为所必须承担的刑事法律后果。如会计法第四十七条规定，“财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密，构成犯罪的，依法追究刑事责任”（三）会计工作的法律责任的承担会计造假是导致会计法律责任的直接原因，随着资本市场的快速发展，会计造假即提供虚假会计信息有愈演愈烈的趋势，对我国社会经济生活造成了危害，直接或间接地损害了人们的利益。为了维护市场的秩序，人们的正常利益，对于会计造假的责任人追究法律责任是理所当然的。根据会计法、证券法、注册会计师法等相关会计法律法规中可以看出违反会计法律法规应当承担的法律责任有：1.行政制裁行政制裁可以分为行政处分和行政处罚。目前我国会计法律责任主要以行政责任为重，并以财政部为主，由审计、税务、银行、保险、证券等多个不同部门参与共同对会计造假追究行政责任。会计法根据情节严重程度分别作罚款、撤职、开除、吊销会计资格证书、降职、撤职、开除等处罚。2.刑事制裁是指审判机关对违反刑法应追究刑事责任的犯罪分子实施刑罚。如刑法中规定会计工作的犯罪行为所应承担的主刑包括有期徒刑和拘役。3.民事制裁人民法院依法对违反民事法律应负民事责任的行为人所处的民事制裁。而民事责任是指民事主体因违反合同或者不履行其他法律义务，侵害国家、集体的财产，侵害他人财产、人身权利，而依法承担的民事法律后果。制裁方式有赔偿损失、消除影响、恢复名誉等处罚。对于会计工作中产生的民事责任承担，目前会计法还没有明确的规定，只在证券法、注册会计师法及最高人民法院作出的三个司法解释对会计违法行为承担民事责任作了规定。二、我国会计工作法律责任执行过程中存在的主要问题（一）现实工作单位负责人的承担问题企业是市场经济的主体，需要向有关利益各方提供会计信息。但是目前一些单位的会计工作秩序混乱，向外界提供虚假的会计信息从而给国家和社会造成了不少的损失。会计人员作为执行会计工作的主体，他们对会计工作是负有最直接的责任。但从众多公开曝光的提供虚假财务会计报告的案例来看，单位负责人授意、指使、强令却是产生违法会计行为的最关键因素。因为做假账对会计人员没有直接的利益好处，出了问题会计人员是要负直接的法律责任的，从而就没有做假账的直接动机。相对的企业的经营业绩与单位负责人的利益紧紧相关，虽然单位负责人并没有亲自动手改账，但却在主观上要求会计人员造假。所以，单位负责人不能以不懂会计业务等理由推脱法律赋予的责任，并且不追究单位负责人的首要责任，也有悖于法律的归责原则。（二） 会计人员工作中存在的问题误区1没有履行好会计的基本职能会计的基本职能是会计核算和会计监督这两方面。会计核算职能是指反映经济活动情况，为经济管理提供会计信息。会计监督职能也称控制职能，一般是指利用会计信息对单位进行有效的指导、控制和调节，包括事前、事中、事后的监督。会计的核算职能是会计监督职能的基础，会计监督职能则又贯穿于会计核算的全过程。会计人员理应执行好这两项基本职能，但在现实中，会计人员都只真正履行到会计核算这一职能，而忽视了自己本身作为单位内部会计监督主体的作用。由于会计人员是处于各单位领导者的管理下，以致于会计人员都认为只要在自己业务范围内不出问题，就是一个尽职尽责的会计人员，还有出于自身利益的考虑，会计人员会放弃其法定责任，从而使得单位内部会计监督成为一纸空文。 2会计人员法律观念薄弱对于会计从业人员的资格取得和继续教育都要求具备一定的财务专业知识和财经法律法规这两个方面。不过人们往往只为通过考试资格而暂时强硬记得考试内容，在学习的过程中也只是简单地去了解财经法律法规知识，并且大多数会计人员只注重自己的专业知识，对法律本身不是十分的理解和熟悉。显然，在这种会计人员法律观念薄弱的情况下，是很容易做出违反会计法律法规的行为。 （三）目前会计法律法规所存在的漏洞会计法经过修改后，法律文本的科学性、规范性、针对性和可操作性都有了相当大的改进和提升。但目前，我国正处于经济形态变革时期，涌现出了各种不同的新情况，会计造假案件在日益增多，现实的情况暴露出了会计法所存在的一些缺陷。1.相关法律规范缺乏协调现代立法学的基本要求是在建立完善的法律体系的时候要使同一法律体系内相关法律规范协调互补。而会计法与刑法、民法等相关法律在协调互补性上存在着缺陷。会计法与刑法的一些衔接性不足主要表现为：在会计法的法律责任条文规定中，仔细地列出了六个方面是可以追究刑事责任的，但刑法中对“公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告”、“公司、企业进行清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚伪记载或者在未清偿债务前分配公司、企业财产”、“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告”这些行为才会给予刑事处罚。但是这些罪名无法囊括各种复杂的会计犯罪，与会计法所列明的也存在差异，这两种法律在追究刑事责任的范围的不一致会对于打击会计犯罪的力度就会有所影响。与民法也存在着不协调。在会计法当中就法律责任而言，明确规定了行政责任和刑事责任，并没有对民事责任作出相关的规定。在发达国家，会计造假者最害怕的是民事赔偿而不是行政处罚或者刑事处罚。因为一旦被要求进行民事赔偿，就可能付出很大的金钱代价。民法精神就是对违法行为所造成的侵害后果承担赔偿责任，这也是国际的惯例。2.会计监督方面的问题会计法第三十三条规定，“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”拥有众多的监督主体，目的是为了更好监督会计工作单位确保会计信息的真实性，使会计监督成为全方位的监督，但同时就是因为存在着不止一两个的监督主体就容易出现了“越位”和“缺位”，即各个部门有权利但是却没责任，可以大家同时抢着管单位，也可以出现问题时不管单位。这样的分工不明确，职责重复，造成了监管的分散混乱，监管效率低下，会计法的这一规定也就成为了一纸空文了。除了监督职责分不清外，对政府会计监管的事项在可能出现的违法情况下，如监督效力低下，监督不力等应该承担什么责任就没有涉及，像这种无风险的监管，对会计监督的效果肯定会大打折扣。3.会计法规中的定义不准确这问题主要是表现在会计法律责任主体方面。在会计法中单位负责人的定义是：指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。对于我国公司制企业，尤其是上市公司，公司的法定代表人是不直接负责经营管理工作的董事长。两者就产生歧义了，让在报表上签章的董事长承担责任，而真正负责日常经营管理并负责编制财务会计报告的总经理却不用承担责任，就不符合实际情况了。单位负责人难以界定，就意味着法律责任难以落实。 (四)执法者对于会计工作法律责任的判定问题 在追究会计法律责任的时候，关键是判断会计信息是否虚假，而目前对于虚假会计信息的认定理论上却有分歧，即到底是从法律角度还是从会计专业角度来分析。由于司法部门人员是非审计专业人员，他们缺少专业知识。因此在没有专业人员的参预之下，往往显得不客观并且由于会计法律法规是专业性比较强的法律，司法机关的会计法律素养是会影响到会计法规的公信力和权威性。三、针对会计工作法律责任存在的问题所提出的建议(一) 完善会计法律法规1.在立法方面完善其一：现实的案件已经一再表明，无法对一些简单的名词概念作出权威性的解释，是会直接影响了会计法的实施效果。如会计资料“真实”、“完整”等一些看似普通词汇的概念，对它们进行明确的定义，这样有利于司法界作出和会计界一样的理解。对于一些引起争议的词汇如单位负责人的定义应该再改善，使之符合现实具体的情况。这样在立法上明确，有利于提高日后的执法效果。其二：目前会计法只注重行政责任和刑事责任，对民事责任缺乏界定。这是与现实情况不符的，民事责任恰恰是与广大会计信息使用者利益相关的问题。重视民事责任有利于保护投资者的利益，鼓励广大投资者参与监督。其三：加大处罚力度，提高风险成本。根据会计法的有关规定，对违反会计行为的企业最多是处罚10万元，10万元对于收入几百万，几千万的违法收益来说是很相对很低的处罚。受罚成本的低下是企业甘愿冒着违反法律做会计假账的重要因素，因此建议在完善会计法律法规时应加大处罚力度，从而起到应有的震慑作用。2.加强与相关法律规范的协调性与互补性正如前文所提，加强与刑法、民法等基本法律的协调意义重大，影响着执法的效果。对于某一会计行为是否应当承担刑事责任和民事赔偿责任应该首先参考刑法和民法。尤其是要增强与民法的互补性。在会计工作涉及较多的民事责任赔偿问题在民法通则中也没有相关规定，这使得我国会计法律责任规定方面出现了实质性和结构性的缺失。当然还有加强与基本法律以外相关法律的衔接与协调，主要是指会计法与商法和经济法的衔接与协调，如税法、破产法、证券法、公司法的协调。（二）增强外部管理的作用 1.提高政府和社会的监管力量 保证法律得到正确实施的重要步骤是法律的监督。会计法规的监督是指一切国家机关、社会组织、公民对会计活动的合法性依法进行的监察和督促。而目前虽然我国已经建立以财政部为核心主体，审计、税务、证券监管、税务监管等部门在内的一个多头监管组织体系，但实施监督效果不高的局面却依然存在，为此可以考虑从以下方面来改善监督的质量：(1)是用法律条文规定各执法机关的责任，明确分工，避免“越位”和“缺位”，加重对政府部门的工作人员滥用职权、玩忽职守等违法行为应承担的法律处罚力量，(2)完善和增强社会监管的力度，如提高注册会计师、投资者、社会公众人员对会计监管的力度，为提高投资者、社会公众人员的监管意识而进行宣传教育，(3)建立完备的会计违法活动的举报机制，为举报人提供合法的保障2.建立会计诚信体系建立规范有序的社会信用体系是市场经济有效运行的重要基础条件同时也是市场经济发展走向成熟的必然产物。但在会计行业，由于利益的驱动、失信成本低、监督不足等种种因素促使了会计行业存在着诚信缺失的问题。建立会计诚信体系，不仅可以预防会计法律责任的发生，还可以防范和遏制会计违法行为的产生。建立会计诚信体系可以应通过以下的途径来实现：(1)建立完善信用档案体系：朱镕基同志在九届人大五次会议的政府工作报告中明确提出，要加快建设政府，“企业、中介机构和个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至被绳之以法”。同样，在会计行业中建立完善会计信用档案系统是势在必行的，一方面可以帮助政府进行有效的管理，另一方面可以为企业提供更多的信息。(2)加强社会诚信教育：一直以来我们都是企图通过提高会计人员的专业水平来提高会计信息质量，但事情上却效果不高。因此我们需要利用各种不同的渠道开展诚信教育活动，让人们认识到诚信的重要作用以及失信所造成的社会危害。特别是对会计信息相关人员，如会计人员、会计师、财务经理、注册会计师等人员开展会计诚信教育。(3)尽快制定和补充会计诚信有关的管理法规和制度，从法律方面来建立会计诚信体系将有利于明确会计诚信行为的责任，也有利于提升会计诚信的权威性。（三）单位负责人与会计人员的管理问题单位负责人和会计人员对会计信息的真实性负直接或间接的责任，对他们进行有效正确的管理不仅可以提高会计信息的质量，并且可以在一定程度上预防会计违法行为的发生。1明确强调单位负责人是单位的会计法律责任人。只有真正明确这一点，才能有利于解决假账、会计信息失真的问题。2.加强对会计人员的继续教育和职业道德规范教育，对单位负责人和会计人员进行专门培训来提高他们的会计法律法规知识。增强法律意识能在一定程度上减低会计工作中的造假风气。 3.建立会计人员管理中心制度。由政府指引，以财税部为中心，组建会计人员管理中心，为会计人员提供全方面的指导、监督和服务。 （四）健全内部管理制度内部控制是现代经济管理制度的重要组成部分。内部控制可分为内部会计控制与内部管理控制。内部会计控制是指有关保护企业资产和保证会计记录可靠性的组织谋划和业务处理程序。会计法第27条规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”并对单位内部会计监督提出了要求：（1）会计事项相关人员的职责权限应当明确；（2）重大经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确 ；(3)进行财产清查的各项程序应当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计。尽管法律条文明确了对单位内部控制的要求，但从现状来看效果不强。造假舞弊、盗窃、挪用公款、贪污等问题日益严重，这其中重要的一个原因是由于公司尚未建立内部控制制度或内部控制制度存在缺陷。因此，建立一套有效的内部控制制度应包含以下要义：一是尽快在各企业单位中建立完善计算机会计信息系统，即使用会计电算化，降低手工做账导致内部控制失效的可能性，而为了提高信息系统的可靠性，在2006年7月财政部根据国家有关法律法规和企业内部控制规范基本规范颁布了企业内部控制规范计算机信息系统征求意见稿。意见稿里主要包括了岗位分工和授权审批控制、信息系统开发变更与维护控制、信息系统访问安全控制、硬件管理控制、会计信息化及其控制等方面；二是在会计法中进一步突出增加内部控制的内容，在法律规定中对有一定规模的企业的内部控制制度建设提出原则性要求，以督促企业加强内部控制制度的建设；三是建立健全的企业内部审计机构，加强对会计的监督力度保证会计资料的真实、完整。伴随着社会主义市场经济体制的逐步建立与完善,经济全球化程度的日益加深的情况下，我国会计法规体系也在逐步完善当中。但距离上一次1999年修改会计法到如今已经10年多了，在这么多年里，经济活动发生了巨大的变化，而会计活动也出现了很多会计造假行为，会计人员违法违规行为有增无减，显示出了目前我国会计法规中的会计法律责任的漏洞。尽快完善会计法律法规，从制度上规范会计行为已成为当务之急了。除此之外，还可以通过对会计人员的管理、建立诚信体系、完备内部控制、加强会计监管等方面来解决会计工作中产生的法律责任问题。种种的举动，不仅仅是为了减低违法行为，更根本的是为了确保会计信息的真实性。会计信息的失真是具有很大的社会危害性，失真的会计信息会影响企业内部经营管理、损害投资者和债权人的利益、弱化政府宏观调控的效力，严重影响经济活动的正常发展。因此，重视会计工作的法律责任问题对于会计行业的健康发展，对社会经济的正常发展的意义是不容忽视的。- 9 -目录第一章项目基本情况3一、项目情况说明3二、可行性研究的依据5第二章项目建设的必要性与可行性8一、项目建设背景8二、项目建设的必要性9三、项目建设的可行性14第三章市场供求分析及预测17一、项目区生猪养殖和养殖粪污的利用现状17二、禽畜粪污产量、沼气及沼肥产量调查与分析18三、项目产品市场前景分析20第四章项目承担单位的基本情况21一、养殖场概况21二、资产状况21三、经营状况21第五章项目地点选择分析23一、选址原则23二、项目选点23三、项目区建设条件24第六章工艺技术方案分析27一、污水处理模式的选择27二、处理工艺的选择29三、项目工艺流程31四、主要技术参数35五、主要设备选型39第七章项目建设目标40一、项目建设目标40二、项目建设规模40第八章项目建设内容42一、建安工程42二、仪器设备46第九章投资估算和资金筹措48一、投资估算的范围48二、投资估算的依据48三、投资估算49四、资金使用计划54五、资金筹措54第十章建设期限和实施进度安排55一、项目建设期限55二、项目实施进度安排55第十一章土地、规划和环保57一、土地与规划57二、环境保护57三、安全防护60第十二章项目组织管理与运行63一、项目建设组织管理63二、项目建成后运行管理66三、项目运行费用67第十三章效益分析与风险评价69一、经济效益分析69二、项目风险评价72三、生态效益75四、社会效益76五、附表77第十四章招标方案78一、编制依据78二、招标范围78三、招标方式78四、招标组织形式79有关证明材料及附件8111