成都中级会计职称培训老师刘越旦课件第05章-企业会.pptx

成都中级会计职称培训老师刘越旦课件第05章 企业会第一节固定资产的范围第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异企业会计准则企业所得税法第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。【延伸案例】车辆属于流动资产吗？第五条 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第五十七条固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。从固定资产的定义看，其中“出租”的固定资产，是指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产。而在税法中，仍将会计准则中的投资性房地产作为固定资产处理。第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异第二节固定资产的初始计量（一）外购固定资产第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异企业会计准则企业所得税法固定资产以购买价款和支付的相关税费等入账。如果购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产以购买价款和支付的相关税费为计税基础。差异在于，一方面借款费用资本化的金额不同；另一方面，固定资产的计税基础不按现值计价，会导致固定资产的会计成本小于计税基础，对于会计确认为当期损益的部分应调增应纳税所得额。以后在提取固定资产折旧或者处置时，相应调减应纳税所得额。第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异(二)自建固定资产第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异企业会计准则企业所得税法第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理决算的，应当按估计价值转入入账，并计提折旧。待办理了决算后，再按实际成本调整暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。实施条例第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：(二)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；差异在于，税法要求实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，以后年度补提的折旧，不允许在补提年度扣除，应相应调整原所属年度的应纳税所得额。第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异(三)融资租入固定资产第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异企业会计准则企业所得税法根据租赁会计准则，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。【举例说明】【延伸案例】中信国安葡萄酒业股份有限公司“售后租回变利润”案例实施条例第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：(三)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；以融资租赁方式取得的固定资产账面价值与计税基础存在差异，势必影响将来固定资产会计计提折旧与税法允许在计算应纳税所得额时允许扣除折旧的差异。此外，会计核算产生的“未确认融资费用”在将来摊销计入“财务费用”时，也涉及到纳税调整。第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异第三节固定资产的后续计量（一）固定资产后续支出第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异企业会计准则企业所得税法固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等，后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。更新改造支出：在建工程修理费支出：管理费用固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。如果企业固定资产后续支出作为资本化处理，会计与税法没有差异；如果固定资产后续支出会计费用化直接计入当期损益，符合上述两个条件要作为大修理处理，发生支出在尚可使用年限内平均在计算应纳税所得额时扣除。第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异（二）固定资产折旧1.固定资产折旧起点第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异企业会计准则企业所得税法企业应当从固定资产达到预定可使用状态月份的次月起计算折旧企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。2.固定资产折旧范围第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异企业会计准则企业所得税法企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。会计准则与税法折旧计提范围存在差异，其中差别最明显的是，企业除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，会计准则要求必须提取折旧，而税法规定不允许扣除。第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异3.固定资产折旧年限第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异企业会计准则企业所得税法企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：第一、预计生产能力或实物产量；第二、预计有形损耗和无形损耗；第三、法律或者类似规定对资产使用的限制。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，对固定资产计算折旧的最低年限做了准确规定。会计准则是从企业固定资产的实际使用情况来预计固定资产的预计使用年限，并据此提取折旧，没有具体规定各类固定资产的参考年限；而税法规定了各类固定资产的最低年限，因而企业计提折旧年限常常与税法规定的最低年限存在差异。第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异4.固定资产折旧方法第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异企业会计准则企业所得税法第十七条 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。会计上企业应根据固定资产的实际情况选择适当的折旧方法，但是税法上加速折旧法是受限制的，必须符合一定的条件。第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异5.固定资产预计净残值第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异企业会计准则企业所得税法企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。会计上企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复核，净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值，然后按照调整后的净残值在固定资产剩余使用年限内重新计算折旧金额。而税法只认可固定资产当时企业取得时确定的合理净残值的标准，因此一旦企业固定资产在使用过程中对预计净残值进行了调整，并据此计提折旧，则与税法允许扣除的折旧存在差异。第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异（三）固定资产预计弃置费用第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异企业会计准则企业所得税法第十三条 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。企业应当根据或有事项准则的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。税法对于预计弃置费用是不认同的，企业应按照实际发生的支出作为固定资产的计税基础税法对于预计弃置费用是不认同的，企业应按照实际发生的支出作为固定资产的计税基础，因此会计折旧与税前允许扣除折旧会存在差异，同时企业将来发生弃置费用时允许在税前扣除，而会计核算已经不影响将来的损益，因此将来实际发生弃置费用支出时需纳税调减。第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异（四）固定资产减值准备第五章：第五章：企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产与税法差异与税法差异企业会计准则企业所得税法企业应当按期对固定资产逐项检查，如果由于市价持续下跌或技术陈旧损坏长期闲置等原因导致其可回收金额低于帐面价值的，应当将可收回金额低于其帐面价值的差额，作为固定资产减值准备提取固定资产减值准备。企业提取的固定资产减值准备金应计入“固定资产减值损失”账户，在计算当期利润时扣除。提取准备金后固定资产折旧额、无形资产摊销额要重新计算，并且不允许转回。第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。谢谢观赏！2020/11/524谢谢