综合项目工程财务会计核算.doc

工程财务会计核算
工程施工过程所发生直接成本费用通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目依照施工项目拟定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。
　　工程施工过程中所发生间接费用通过“间接费用”科目核算。如有各种项目，应在项目间进行分派。
1、材料费
　　领用自购材料，依照领料单或出库单等单据，计入合同成本中材料费
　　借：工程施工—合同成本——材料费
　　　贷：原材料
2、人工费
　　依照工资清单，所发生工资和计提福利费等费用计入合同成本中人工费
　　借：工程施工—合同成本——人工费
贷：应付职工薪酬
支付职工薪酬时
借：应付职工薪酬
贷：钞票
3、分包工程费用
（1）预付工程款
依照合同合同商定支付预付款时
　借：预付账款——预付分包款——xxx分包单位
　　　 贷：银行存款
（2）分包工程验收结算时
　　依照与分包公司确认结算告知单，一方面依照合同合同商定扣减预付账款，其差额确认应付工程款
　　借：工程施工——合同成本——分包工程费用
贷：应付账款——应付分包款——xxx分包单位
预付账款——预付分包款——xxx分包单位
（3）支付进度款：
　　支付已经办理结算款项时
　　借：应付账款——应付分包款（扣除代扣税款）
　　　贷：银行存款
4、机械作业和机械使用费
（1）使用自有施工机械和运送设备为承包工程进行机械作业所发生人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其她直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。
　　借：机械作业—承包工程
　　　贷：银行存款
　　　　　应付账款
　　　　　合计折旧
　　月份终了，分派至工程施工科目
　　借：工程施工——合同成本—机械使用费
　　　贷：机械作业——承包工程
（2）上述对本单位承包工程所发生各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中机械使用费科目。
　　借：工程施工—合同成本—机械使用费
　　　贷：银行存款
　　　　　应付账款
　　　　　应付职工薪酬
　　　　　合计折旧
（3）从外单位或本公司其她内部独立核算机械站租入施工机械，支付或承担机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。
　　借：工程施工—合同成本—机械使用费
　　　贷：银行存款
　　　　　应付账款　　（与外部单位往来用）
　　　　　其她应收款—公司内部往来（业务结算）（与独立核算单位业务用）
5、其她直接费
　　如设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用品使用费、暂时设施摊销、检查实验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其她直接费科目。
　　借：工程施工—合同成本—其她直接费
　　　贷：银行存款
　　　　　应付账款—应付工程款、应付购货款等
　　　　　暂时设施摊销
6、间接费用
（1）项目部管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用，应一方面计入“间接费用”科目
　　借：间接费用
　　　贷：银行存款
　　　　　合计折旧
　　　　　应付职工薪酬
（2）月末，施工间接费用应转入施工成本中间接费科目，如果是各种项目，应按照一定比例进行分派。
　　借：工程施工—合同成本—施工间接费
贷：间接费用
工程结算业务
1、工程结算业务流程
工程结算是依照建造合同商定向业主办理结算合计金额。xxx速公路路面工程施工，一合同段、二合同段、三合同段项目经理部每月底依照合同和《xxx分包工程量清单》细目、单价以及监理工程师指令以本月实际完毕工程量编制《xxx路面工程xxx合同段月结账单》（附表10）送财务部审核。
工程分包各分包单位月底应依照本月实际完毕工程量编制《xxx分包月结账单》报项目经理部审核，项目经理部审核后送财务部门审核。
财务部门对《xxx路面工程xxx合同段月结账单》和《xxx分包月结账单》审核后按合同段汇总编制《xxx路面工程xxx合同段月结账单》送项目经理部，项目经理部报甲方审定，甲方审定后报监理工程师审批。
2、证书和支付
1、开工预付款，业主按开工预付款比例：合同价格（不含暂定金额）8%分三次支付，第一次为开工预付款2%，第二次、第三次为开工预付款3%。开工预付款在工程进度达到20%之前不予扣回，在达到合同价格20%之后，分期等值从各月期中支付证书中扣回，所有金额在竣工前3个月时扣完。
2、材料、设备预付款，业主除沥青外按材料款75%支付材料、设备预付款，其条件是：
（1）材料、设备符合规范规定并经监理工程师承认；
（2）承包人已出具材料、设备费用凭证或支付单据；以及
（3）材料、设备已在现场交货，且存储良好，监理工程师以为材料、设备存储办法符合规定。
3、中期支付，监理工程师在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款未达到工程进度20%之前时，不扣开工预付款；监理工程师在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款达到工程进度20%时，扣开工预付款。
4、最后支付，监理工程师签发最后支付证书后42天内支付
5、中期支付、最后支付未按期支付，按招标文献规定业主应支付利息，未付款额利率按同期中华人民共和国人民银行发布短期贷款利率（不计复利）。财务部门应设立未付款利息备查簿，备查簿要载明应付款金额、应付款日期、应付款利率、应付款利息等。
6、保存金，保存金限额（合同价5%），期限24个月，业主在支付工程款时，在未达到保存金限额时扣留10%保存金。
7、保存金退还，在整个工程缺陷责任期满并发给缺陷责任终结证书后14天内，监理工程师签发保存金支付证书，将保存金退还给承包人。
8、保险费支付，依照保险公司保单经监理工程师签证后支付。如果由业主统一与保险公司办理上述两项保险，则由业主扣回。
9、竣工文献，在监理工程师验收合格后一次支付。
10、施工环保费，施工环保费用每1/4工期支付总额20%。交工证书签发之后，支付总额20%。
11、暂时设施费，暂时用地、暂时道路工程（含暂时构筑物）、供水、供电与排污设施按总额分期支付，建成并经监理工程师验收合格后，支付所报总额80%，余20%在承包人已经拆除、恢复原状，使监理工程师满意后予以支付。
3、账务解决
1、开工预付款支付
借：银行存款—工商银行XXX合同段
贷：预收账款—xxx速公路有限公司
2、各合同段采购材料已经到货，经监理工程师检查符合规定并出具材料、设备费用凭证或支付单据，业主支付材料、设备预付款时
借：银行存款—工商银行XXX合同段
贷：预收账款—xxx速公路有限公司—材料、设备预付款
3、各项目经理部每月底经甲方转报业主办理工程价款结算时（涉及分包工程），按应结算金额
借：应收账款—xxx速公路有限公司
贷：工程结算—xxx合同段
4、分包单位提出办理工程价款结算时
借：工程施工—合同成本—分包工程费用
贷：应付账款—应付分包款—xxx分包单位
应付账款—保存金—xxx分包单位
预付账款—预付分包款—xxx分包单位
5、监理工程师在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款未达到工程进度20%之前时，在未达到保存金限额（合同价5%）扣留10%保存金和业主代扣甲方管理费后
借：银行存款—工商银行XXX合同段
应收账款—保存金—xxx速公路有限公司
　　　 贷：应收账款——xxx速公路有限公司
6、监理工程师在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款达到工程进度20%和材料、设备已用于或安装在永久工程之中时，材料、设备预付款应从期中支付证书中扣回，扣回期不超过3个月，在未达到保存金限额（合同价5%）扣留10%保存金和业主代扣甲方管理费后
借：银行存款—工商银行XXX合同段
预收账款—xxx速公路有限公司
预收账款—xxx速公路有限公司—材料、设备预付款
应收账款—保存金—xxx速公路有限公司
贷：应收账款——xxx速公路有限公司
7、监理工程师在收到中期支付证书28天内未付款，月底付款利息进行账务解决：
借：应收利息—xxx速公路有限公司
贷：财务费用
业主支付利息时
借：银行存款—工商银行XXX合同段
贷：应收利息—xxx速公路有限公司
8、最后支付，监理工程师签发最后支付证书后42天内支付
借：银行存款—工商银行XXX合同段
贷：应收账款——xxx速公路有限公司
监理工程师签发最后支付证书后42天内未支付，按6办法解决。
9、将保存金退还给承包人时
借：银行存款—工商银行XXX合同段
贷：应收账款—保存金—xxx速公路有限公司
10、支付分包单位工程款时
借：应付账款——应付分包款——xxx分包单位
贷：银行存款—工商银行XXX合同段
11、支付保存金时
借：应付账款—保存金—xxx分包单位
贷：银行存款—工商银行XXX合同段
12、合同竣工时，xxx合同段工程结算科目余额与有关工程施工合同“工程施工”科目对冲
借：工程结算——xxx合同段
贷：工程施工——合同成本——xxx合同段
工程施工——合同毛利——xxx合同段
13、交纳保险费后
借：工程施工—间接费用—财产保险费
贷：银行存款—工商银行XXX合同段
14、月末，将保险费分派计入关于合同成本时，
借：工程施工—合同成本
贷：工程施工—间接费用—财产保险费
15、向业主提供保险公司保单经监理工程师签证后
借：应收账款—xxx速公路有限公司
贷：工程结算—xxx合同段
16、业主支付保险费时
借：银行存款—工商银行XXX合同段
贷：应收账款—xxx速公路有限公司
17、竣工文献在监理工程师验收合格后
借：银行存款—工商银行XXX合同段
贷：工程结算—xxx合同段
18、施工环保费，作业经监理工程师检查验收后
借：应收账款—xxx速公路有限公司
贷：工程结算—xxx合同段
19、施工环保费支付时
借：银行存款—工商银行XXX合同段
贷：应收账款—xxx速公路有限公司
20、暂时设施费，暂时用地、暂时道路工程（含暂时构筑物）、供水、供电与排污设施报监理工程师验收时
借：应收账款—xxx速公路有限公司
贷：工程结算—xxx合同段
21、监理工程师验收合格支付80%时
借：银行存款—工商银行XXX合同段
贷：应收账款—xxx速公路有限公司
22、暂时设施拆除、恢复原状，使监理工程师满意后支付20%时
借：银行存款—工商银行XXX合同段
贷：应收账款—xxx速公路有限公司
合同收入、合同费用和税金
1、各合同段合同收入
合同收入应当涉及下列内容：
1、合同规定初始收入；
2、因合同变更、索赔、奖励等形成收入。
A：合同变更，是指业主为变化合同规定作业内容而提出调节。合同变更款同步满足下列条件，才干构成合同收入：
1、业主可以承认因变更而增长收入；
2、该收入可以可靠地计量。
B：索赔款，是指因业主或第三方因素导致、向业主或第三方收取、用以补偿不涉及在合同造价中成本款项。索赔款同步满足下列条件，才干构成合同收入：
1、依照谈判状况，预测对方可以批准该项索赔；
2、对方批准接受金额可以可靠地计量。
C：奖励款，是指工程达到或超过规定原则，业主批准支付额外款项。奖励款同步满足下列条件，才干构成合同收入：
1、依照合同当前完毕状况，足以判断工程进度和工程质量可以达到或超过规定原则；
2、奖励金额可以可靠地计量。
2、合同收入与合同费用确认
2.1公司会计准则确认合同收入与合同费用
在资产负债表日，各合同段造价建造合同成果可以可靠预计，应当依照竣工比例法确认合同收入和合同费用。
各合同段造价建造合同成果可以可靠预计，是指同步满足下列条件：
1、合同总收入可以可靠地计量；
2、与合同有关经济利益很也许流入公司；
3、实际发生合同成本可以清晰地区别和可靠地计量；
4、合同竣工进度和为完毕合同尚需发生成本可以可靠地拟定。
2.2营业税确认营业额
按营业税暂行条例规定，从事建筑、安装、修缮、装饰和其她工程作业获得营业收入额，涉及建安公司向建设单位收取工程价款（即工程造价）、暂时设施费、劳保基金和施工机械迁移等工程价款之外各种费用。
总承包人将工程分包或者转包给她人，以工程所有承包额减去付给分包人或者转包人价款后余额为营业额。
营业税纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据当天。
3、会计政策
各合同段拟定合同竣工进度采用合计实际发生合同成本占合同预测总成本比例。
合计实际发生合同成本占合同预测总成本比例拟定合同竣工进度，合计实际发生合同成本不涉及下列内容：
1、施工中尚未安装或使用材料成本等与合同将来活动有关合同成本。
2、在分包工程工作量完毕之前预付给分包单位款项。
合同收入拟定原则，以监理公司审定工作量作为记录工作量和工程结算收入确认原则。
合同收入拟定期间，会计收入确认和工程款收取不同步，税金计提与会计确认收入存在着时间性差别，在应交税费总账科目下设立“递延营业税费用”明细科目以调节会计确认收入与营业税计提存在时间性差别。
4、合同收入与合同费用计算
在资产负债表日，应当按照合同总收入(合同规定初始收入加上因合同变更、索赔、奖励等形成收入)乘以竣工进度扣除此前会计期间合计已确认收入后金额，确以为当期合同收入；同步，按照合同预测总成本乘以竣工进度扣除此前会计期间合计已确认费用后金额，确以为当期合同费用。
当期合同收入=（（初始收入+合同变更、索赔、奖励收入）×乘以竣工进度）－此前会计期间合计已确认收入
当期合同费用=合同预测总成本×竣工进度－此前会计期间合计已确认费用
5、计提营业税金及代扣营业税
计提营业税金=当期自营工程合同收入×3%
应代扣营业税=当期分包工程合同收入×3%
6、账务解决
1、每月依照确认当期合同收入，结转成本。
　　借：主营业务成本
　　　　工程施工——合同毛利——XXX合同段
　　　贷：主营业务收入
2、年末依照项目部核算项目进行收入和成本调节（调减用负数）
　　借：主营业务成本
　　　　工程施工——合同毛利——XXX合同段
　　　贷：主营业务收入
3、工程竣工后，应依照决算文献，扣除此前年度确认收入和成本，来确认当期收入和成本
　　借：主营业务成本
　　　　工程施工——合同毛利
　　　贷：主营业务收入
4、当本期营业收入与应纳营业税不存在时间差别计算时应交纳营业税金及附加
借：主营业务税金及附加
应付账款（代扣分包单位营业税及附加）
　　　贷：应交税费——应交营业税、应交城建税等
　　　　　其她应交款——应交教诲费附加等
5、当本期营业收入与应纳营业税存在时间差别计算时
借：应交税费—递延营业税费用
贷：应交税费——应交营业税
6、当营业收入与应纳营业税消除时间差别转回时
借：主营业务税金及附加
贷：应交税费—递延营业税费用
7、缴纳营业税时
借：应交税费——应交营业税　
　　 贷：银行存款—工商银行XXX合同段　
8、工程结算
　　工程竣工结算后，应将工程结算科目与工程施工科目抵冲，抵冲后，工程施工科目与工程结算科目余额均为零。
　　借：工程结算——XXX合同段
　　　贷：工程施工——合同成本——XXX合同段
　　　　　工程施工——合同毛利——XXX合同段
暂时设施核算
各合同段暂时设施，是为了保证施工和管理正常进行而建造各种暂时性生产、生活设施。但在工程竣工后来，这些暂时设施就失去了它本来作用，必要拆除或作其她解决。
1、暂时设施分类
　　xxx速公路搭建暂时设施，重要有施工人员暂时宿舍、拌和站、堆料场、材料机具棚、储水池，以及项目管理部在现场暂时办公室等；施工过程中应用暂时给水、排水、供电、管道、暂时道路；现场施工和警卫安全用小型暂时设施；保管器材用小型暂时设施，如简易料棚、工具储藏室等；行政管理用小型暂时设施。
2、暂时设施业务流程
暂时设施建设通过如下程序完毕：
1、规划选址
各合同段项目经理部依照各段高速路建设特点，施工道路沿线实际状况，选取暂时设施建设地点；
2、暂时设施建设内容、规模和暂时建设用地面积拟定
各合同段项目经理部本着既能满足施工需要又能节约投资精神提出暂时用地和设施建设方案，报业主审批；
3、暂时用地和设施建设方案业主批准后，业主协助各合同段项目经理部开始办理用地手续和其她有关手续；
4、各种手续完备后，开始进行暂时设施购建活动；
5、暂时设施建成后，报监理工程师验收签字并结算暂时设施费。按招标文献规定暂时设施费分两次支付，暂时设施经监理工程师验收签字后支付所报总额80%，余20%在承包人已经拆除、恢复原状，使监理工程师满意后予以支付。
3、会计政策
　　1、在固定资产科目下设立“暂时设施”明细科目，各种购建暂时设施按实际成本计价。
　　2、在合计折旧科目下设立“暂时设施折旧” 明细科目。暂时设施折旧年限，依照各合同段建设工期预测30个月拟定。当月增长暂时设施，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少暂时设施，当月继续计提折旧，从下月起停止计提折旧。暂时设施综合预测净残值率为5%。
　　3、在固定资产清理科目下设立“暂时设施清理”明细科目用于核算施工公司因出售、拆除、报废和毁损等因素转入清理暂时设施价值，及其在清理过程中所发生清理费用和清理收入等。
4、账务解决
1、各合同段项目经理部用银行存款购入暂时设施，应按购入实际支出
借：固定资产—暂时设施
贷：银行存款—工商银行XXX合同段
2、对于各合同段自营需要通过建筑安装才干完毕暂时设施，在搭建过程中发生各项费用，先通过“在建工程”科目核算，发生费用时
借：在建工程—建筑工程—暂时设施
在建工程—安装工程—暂时设施
在建工程—在安装设备—暂时设施
贷：工程物资、原材料、应付职工薪酬
3、暂时设施建设期间发生管理费、征地费、可行性研究费、公证费、监理费及应承担税费等
借：在建工程—待摊支出—暂时设施
贷：银行存款
4、暂时设施建设竣工，达到预定可使用状态时，应计算分派待摊支出
借：在建工程—建筑工程—暂时设施
贷：在建工程—待摊支出—暂时设施
5、结转在建工程成本，按建造期间发生实际成本
借：固定资产—暂时设施
贷：在建工程—暂时设施
6、暂时设施建成后，报监理工程师验收签字结算暂时设施费
借：应收账款—xxx速公路有限公司
贷：工程结算——XXX合同段
7、业主支付暂时设施费时
借：银行存款—工商银行XXX合同段
贷：应收账款—xxx速公路有限公司
8、暂时设施折旧会计解决
　　　借：工程施工—间接费用（暂时设施原值/（1-5%）/30）
　　　 贷：合计折旧—暂时设施折旧
9、出售、拆除、报废暂时设施应转入清理。转入清理暂时设施，按暂时设施账面净值
借：固定资产清理—暂时设施清理
合计折旧—暂时设施折旧
贷：固定资产—暂时设施
10、出售、拆除过程中发生变价收入和残料价值
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理—暂时设施清理
11、发生清理费用
借：固定资产清理—暂时设施清理
贷：银行存款—工商银行XXX合同段
12、清理结束后，若发生净损失
借：营业外支出
贷：固定资产清理—暂时设施清理
13、若发生净收益
借：营业外收入
贷：固定资产清理—暂时设施清理