[财务管理]帐户和复式记帐法的应用——工业企业主要经营过程的核算和成本计算(doc-18页).doc

帐户和复式记帐法的应用
——工业企业主要经营过程的核算和成本计算

一、供应过程的主要经济业务
在材料采购过程中，企业要与供应单位发生结算业务，通过采购过程后，货币资金转为储备资金。
材料采购业务
供应过程的主要经济业务
货款结算业务
二、材料采购成本的构成
材料的买价连同有关的费用，按一定种类的材料进行归类，即构成该种材料的采购成本。其具体内容包括：
1、买价。供应单位的发票价格。
2、运杂费。指运到企业仓库前所发生的运输、装卸、保险、包装、仓储等费用，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税金额。
3、运输途中的合理损耗
4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值） 大宗物资的
5、购入物资负担的税金（eg关税等）和其他费用 市内运杂费
小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税（进），记入所购物资的成本。
以上第一项应当直接计入各种物资的采购成本；第2~5项，凡能分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。
实际工作中，对市内零星运杂费，采购人员的差旅费，采购机构的经费以及企业供应部门和仓库的经费等，一般都不包括在存货的实际成本中，可将其归纳为两个成本项目：买价，采购费用。
企业的物资应以实际成本计价为原则，实际工作中亦可用计划成本，但最终应调整为实际成本。
三、帐户设置
purchase raw material
物资采购—品种，规格 原材料—品种，规格
期内购入材料物资 已验收入库材料 验收入库材料的 发出材料的
买价，采购费用 物资的实际成本 实际成本 实际成本
余：尚未完成 余：库存材料的
采购手续材料物资的 实际成本
实际成本

应付帐款—供应单位 （accounts payable）
已付购货款 应付购货款
余：多付的货款 余：尚未支付的货款

银行存款 物资采购 原材料

（1）购入 （2）入库
现金

应付帐款

应付票据

四、物资采购及入库业务的核算
eg1、向外地金兴工厂购入甲材料200T，单价108元，计21600元；乙材料100T，单价46元，计4600元。材料已验收入库，货款尚未支付。
Dr：物资采购——甲材料 21，600
——乙材料 4，600
Cr：应付帐款——金星工厂 26，200
2、以银行存款支付甲乙材料的运费600元，装卸费150元。（按重量比例分配）
运杂费与材料的重量有直接联系，可按重量比例分配（共同费用）
分配率=（6000+150）/（200+100）=2.5
甲=200×2.5=500元
乙=100×2.5=250元
Dr：物资采购——甲材料 500
——乙材料 250
Cr：银行存款 750
共同性分配标准有：
材料重量比例
材料买价比例
材料体积比例

3、从本市购入丙材料1000kg，单价3元，货款已以银行存款支付
Dr：物资采购——丙材料 3000
Cr：银行存款 3000
4、前欠金兴工厂货款26200，已以银行存款支付
Dr：应付帐款——金兴工厂 26200
Cr：银行存款 26200
5、三种材料均以完成采购过程，结转入库材料实际成本
Dr：原材料——甲材料 22100
——乙材料 4850
——丙材料 3000
Cr：物资采购——甲材料 22100
——乙材料 4850
——丙材料 3000

材料采购成本计算表
年月 单位：元
成本项目
甲材料

乙材料

丙材料

总成本
单位
100T
单位
1000kg
单位
1、买价
2、采购费用
21600
108
4600
46
3000
3
500
2.5
250
2.5

材料采购成本
22100
110.5
4800
48.5
3000
3

第二节 生产过程帐户设置及其运用
一、生产过程的主要业务内容
劳动资料 加工 劳动对象 形成 劳动产品
主要业务：生产费用的发生，归集和分配。（在产品的生产过程中发生的一切费用）
核算的主要内容：产品成本的形成以及和个方面的结论关系。
资金形态变化：固定资金，储备资金，货币资金→ 生产资金→ 成品资金
二、产品生产成品的构成（制造成本）
物化劳动、活劳动耗费
制造产品
生产过程中发生的生产费用主要有：
有关劳动资料的耗费 如：固定资产折旧
有关劳动对象的耗费 如：各种原材料、辅助材料
有关活劳动的耗费 如：生产工人工资、福利费
其他纯货币性支出 如：水电费、办公费等
按其经济用途分类，产品成本包含以下成本项目：
1． 直接材料。
指产品生产上直接耗用的材料，包括构成产品实体的各种原材料，以及虽不构成产品实体但有助于产品形成的各种辅助材料。
2． 直接人工。
指直接参加产吕而发生的各项间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、非企业行政管理部门的办公费等。
生产工人工资
间接费用分配标准 生产工人工时
机器工时
直接原材料成本

三、账户设置 —基本生产成本
1. 制造费用—费用项目 2.生产成本—辅助生产成本（品种规格）
期内发生 期末分配转入生产成本 直接材料 已完工验收入库
的各种制造 贷方应由各种产品制造 直接人工 产品的制造成本
费用 成本负担的制造费用 期末分配转来
制造费用
余：在产品的
实际生产成本
3．库存产品—品种、规格
完工入库产成 出库产成品
品的实际成本 的实际成本
余：库存产成
品的实际成本

4．待摊费用和预提费用
企业在某一会计期间内发生的生产费用，由于种种原因，并不一定都应由该期生产的产品来负担，有些是一次支付而应由本期和以后几期的产品成本负担，如预付租金等；也有些应由本期产品成本、费用负担而以后才支付的，为了划清应由本期负担的费用和不应由本期负担的费用的界限，对费用支付期和归属期不一致，而应在各个会计期间进行摊配的生产费用，应设置和运用这两个跨期摊配账户。
如：3月份以存款支付第二季度租金12000元
待摊费用—费用种类（资产类） 银行存款 待摊费用 制造费用
本期发生的 应由本期成本、 12000 3月份 12000 4000 4月份 4000
待摊费用 费用负担的待 4000 5月份 4000
摊费用 4000 6月份 4000
余：已支出
尚待摊销的 先支付
费用 后记入成本、费用
（摊销期≤1年）
如：已知第一季度银行借款利息90，000元
预提费用—费用种类（负债类） 银行存款 预提费用 财务费用
已经支付的 预先按一定标准 90000 3月90000 30000 1月 30000
预提费用 提取、应由本期 30000 2月 30000
负担的各种费用 30000 3月 30000
余：实际支出 余：已预提但尚
数＞预提数的 未支付的费用
差额，即尚未 先计入成本、费用
摊销的费用 后支付

5．应付工资 6.应付福利费
本月实际支付 本月分配的应付（本月 实际支付的 按职工工资总额的
的工资额 职工工资额 出勤数） 福利费 14%提取的职工福利费
余：多付 余：应付未付工 余：超支数 余：节余数
工资 工资
（实付为上
月出勤数）
7．固定资产：指同时具有以下特征的有形资产：
（1） 为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
（2） 使用年限超过一年
（3）单位价值较高
固定资产 8.累计折旧
增加固定资产 减少固定资产 折旧的减少 固定资产因损耗
的原始价值 的原始价值 或注销数 而减少的价值
余：现有固定 — 余：现有固定资产
资产的原始价值 已提取的累计折旧额
固定资产净值
四、生产过程基本经济业务的核算
例1．本月生产A产品耗用甲材料80万元，B产品耗用乙材料20万元
借：生产成本—A产品 800，000
—B产品 200，000
贷：原材料—甲材料 800，000
—乙材料 200，000
2．结算本月应付职工工资390，000元，其中，生产A产品生产工人工资20万元，B产品10万元，车间管理人员5万，行政管理人员4万元
借：生产成本—A产品 200，000
—B产品 100，000
制造费用 50，000
管理费用 40，000
贷：应付工资 390，000
3．提现40万元，备发工资
借：现金 400，000
贷：银行存款 400，000
4．以现金发放职工工资
借：应付工资 400，000
贷：现金 400，000

5．按工资总额的14%提取职工福利费
借：生产成本—A产品 28，000
—B产品 14，000
制造费用 7，000
管理费用 5，600
贷：应付福利费 54，600
6．计提本月固定资产折旧70，000元，其中，生产用固定资产折旧45，000元，行政管理部门用固定资产折旧25，000元
借：制造费用 45，000
管理费用 25，000
贷：固定资产折旧 70，000
7．摊销应由本月负担的厂部报刊杂志费1000元
借：管理费用 1，000
贷：待摊费用 1，000
8．按计划预提本月应负担的借款利息15，000元
借：财务费用 15，000
贷：预提费用 15，000
9．用现金支付行政部门办公用品费用500元
借：管理费用 500
贷：现金 500

10．汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。
制造费用 A产品应负担=102,000×(200,000/200,000+100,000)
②50,000 ⑩102,000 =68,000
⑤ 7,000 B产品应负担=102,000×1/3=34,000
⑥45,000 借:生产成本—A产品 68,000
102,000 102,000 —B产品 34,000
贷:制造费用 102,000
11.本月投产的A产品2000件,B产品1000件全部完工入库，按实际成本结转。
A成本=①800,000+②200,000+⑤28,000+⑩68,000=1,096,000(元)
B成本=①200,000+②100,000+⑤14,000+⑩34,000=348,000(元)
借:库存产品—A产品 1,096,000
—B产品 348,000
贷：生产成本—A产品 1,096,000
—B产品 348,000
产品成本计算表
编制单位 年 月份 单位：元
成本项目
A产品（2000件）
B产品（1000件）
总成本
单位成本
总成本
单位成本
直接材料
直接人工
制造费用
800,000
228,000
68,000
400
114
34
200,000
114,000
34,000
200
114
34
产品生产成本
1,096,000
548
348,000
348
第三节 销售过程与财务成果账户的设置及其运用
一、 核算的内容
获得产品销售收入；库存减少；发生一定的追加耗费；应交纳有关税金。
1． 核算产品销售收入，结算销货款。
2． 支付销售费用。
3． 计算销售成本、税金和利润。
4． 核算财务成果的形成及利润的分配。
二、 设置的有关账户
1． 主营业务收入。核算企业在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
2． 主营业务成本。核算企业在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。
3． 主营业务税金及附加。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税和教育费附加。
4． 其他业务收入。核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销售、代购代销、包装物出租等收入。
5． 其他业务支出。核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税金及附加等。
6． 营业费用。核算企业销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保管费、展览费和广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
7． 管理费用。核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）工会经费、待业保险费、劳保费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿税、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货的盘亏或盘盈、计提坏账准备和跌价准备等。
8． 财务费用。为筹集生产经营所需资金等而发生的支出，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
9． 营业外收入。核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
10． 营业外支出。核算的各项目，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
11． 投资收益。核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。
12． 所得税。核算企业按规定从本期投资中减去的所得税。
13． 本年利润。核算企业实现的净利润（或发生的净损失）。
14． 利润分配。
⑵主营业务成本—种类⑿本年利润 ⑴主营业务收入—种类
结转已销产品 期末转入 销货退回等应减少 本期实现的
实际制造费用 的主营业务收入 主营业务收入
期末转入
⑶主营业务税金及附加
按规定计算出应由 期末转入
主营业务负担的税金
及附加
（材料销售、包装物 ⑷其他业务收入—种类
⑸其他业务支出—种类 出租、代购代销） 确认的其他业务收入
企业发生的其他 期末转入
业务支出 期末转入
⑼投资收益—种类
⑹营业费用—费用项目 发生的投资损失 取得的投资收益
产品销售过程中 期末转入净收益
所发生的费用 期末转入 期末转入净损失
⑽营业外收入—项目
⑺管理费用—费用项目 期末转入 发生的各项营业外收入
期末转入
⑻财务费用—费用项目
期末转入
⑾营业外支出—费用项目
期末转入
⒀所得税 利润分配
期末转入 利润分配数 可供分配利润
余：未分配利润
余：亏损总额年末转入本年亏损总额
盈余公积、应付利润 余：利润总额
年末转入本年利润总额
三、 基本经济业务的核算
例1．销售A产品1000台，单价800元，计80万元，货款已存入银行。
借：银行存款 800，000
贷：主营业务收入 800，000
2．销售B产品800台，单价460元，计368，000元，货款尚未收到。
借：应收账款 368，000
贷：主营业务收入 368，000
3．用银行存款支付广告费50，000元
借：营业费用 50，000
贷：银行存款 50，000
4．按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加58，400元
借：主营业务税金及附加 58，400
贷：应交税金 58，400
5．用银行存款支付产品销售运杂费2，000元
借：营业费用 2，000
贷：银行存款 2，000
6．结转已销售产品的生产成本，A：548，000元，B：278，400元
借：主营业务成本 826，400
贷：库存产品—A产品 548，000
—B产品 278，400

7．让售乙种材料10T，单价120元，款已存入银行；乙材料每吨实际成本110元
借：银行存款 1，200 同时 借：其他业务支出 1，100
贷：其他业务收入 1，200 贷：原材料—乙材料 1，100
8．预提应由本月负担的银行借款利息1，000元
借：财务费用 1，000
贷：预提费用 1，000
9．企业发生非常损失，被盗现金700元，经批准为营业外支出处理
借：营业外支出—非常损失 700
贷：现金 700
10．收到M公司分配的投资收益10，000元，存入银行
借：银行存款 10，000
贷：投资收益 10，000
11．月末，将损益类账户余额结转到“本年利润”账户，计算确定当期利润总额
借：主营业务收入 1，168，000
其他业务收入 1，200
投资收益 10，000
贷：本年利润 1，179，200
借：本年利润 939，600
贷：主营业务成本 826，400
主营业务税金及附加 58，400
营业费用 52，000
财务费用 1，000
其他业务支出 1，100
营业外支出 700
利润总额=1，179，200-939，600=239，000
12．按计税所得额的33%计算应交所得税，并结转“所得税”
应交所得税=239，600×33%=79，068
借：所得税 79，068
贷：应交税金—所得税 79，068
借：本年利润 79，068
贷：所得税 79，068
13．按利润分配方案，按净利润的10%提取盈余公积，净利润的10%应付投资者利润。
净利润=239，600-79，068=160，532
借：利润分配—提取盈余公积 16，053.2
—应付利润 16，053.2
贷：盈余公积 16，053.2
应付利润 16，053.2
本期净利润=160,532
已分配利润=16，053.2×2=32,106.4
未分配利润=160,532-32,106.4=128,425.6

利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出(其他业务发生的成本+负担的流转税)
净利润=利润总额-所得税

第四节对外投资和接受投资的核算
一、 对外投资的核算
1．定义：P125
是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
2．分类
短期投资
按投资项目的不同可分为
长期投资
3．账户
“股票投资”140101
“长期股权投资”1401
长期投资 “其他股权投资”140102
“债券投资”140201
“长期债权投资”1402
“其他债权投资”140202
“短期投资”1101 “股票”110101 “基金”110103
“债券”110102 “其他”110104
二、接受投资（筹资） 企业所有者 “实收资本”
企业资金来源渠道主要是
企业的债权人 负债
1．分类
（1）按投资主体不同可分为 （2）按投入资本的不同形式
国家投入资本 货币投资
法人投入资本 实物投资
个人投入资本 证券投资
外商投入资本 无形资产投资
2．设置的账户
实收资本（或股本）（按普通股、优先股明细账）
① 合同期满或破产清算 ①所有者投入
时收回的投资额 ②资本公积转增资本
②企业减资发还股款 ③盈余公积转增资本
余：企业实有的资本
（或股本）数额
3．账务处理
（1） 接受投资
借：现金、银行存款等
贷：实收资本
（2） 资本公积（或盈余公积）转增资本
借：资本公积（或盈余公积）
贷：实收资本
（3） 发还股款
借：实收资本
贷：银行存款

作业：P131习题五