税收现代化六大目标标准体系.doc

税收现代化应该是六大致系统一，即“完备规范税法体系、成熟定型税制体系、优质便捷服务体系、科学严密征管体系、稳固强大信息体系、高效清廉组织体系”统一体。税收现代化六大目标体系。即：完备规范税法体系、成熟定型税制体系、优质便捷服务体系、科学严密征管体系、稳固强大信息体系、高效清廉组织体系，也即“里子上现代化”，查找当下“六大差距”，即，“面向科学发展，服务大局有差距；面向市场经济，职能转变有差距；面向法制中国，依法治税有差距；面向科技创新，信息管税有差距；面向事业需要，人才支撑有差距；面向国际时尚，合作竞争有差距”。以征管现代化推进税收现代化愈加好愈加快发展-10-08 10:30:00 | 起源：中国税务网-湖北省阳新县地税局太子镇征收处 | 作者：李名海 国家税务总局描绘税收现代化蓝图中，提出了建立完备规范税法体系、成熟定型税制体系、优质便捷服务体系、科学严密征管体系、稳固强大信息体系、高效清廉组织体系这六大目标，其中征管体系以税法体系为根本，以税制体系为依据，以服务体系为基础，以信息体系为支撑，以组织体系为保障，既是有效推行税收职能、保障税制效能关键手段，更是做好纳税服务工作，提升纳税遵从度和满意度关键载体，科学、严密、现代化征管体系建设在整个税收现代化建设中作用能够说是举足轻重，必需引发足够重视。 实现征管现代化我们要做好哪些功夫呢？ 一、促进纳税遵从由被动化向主动化转变 在以往征管实践中，征纳双方法律地位存在显著不对等现象，纳税遵从成了纳税人对税务管理人员被动服从。所以必需促进征纳双方地位平等，合理划分双方各自权利义务，一是明确纳税人在税收管理活动中责任和义务，建立健全纳税人主动、负责自我评价、自主申报机制，由纳税人对自我评价和自主申报结果负担法律责任；二是建立纳税人风险提醒、信息公布、结果追踪制度，对通常性风险由纳税人在自我评价过程中进行自查整改，有效规避税务管理风险性，充足表现纳税遵从主动性。 纳税人纳税意识在很大程度上制约着税收最终实现西北大学学位论文知识产权申明书 本人完全了解学校相关保护知识产权要求，基：硕士在校攻读学位期间论文工作知识产权单位属于西北大学。学校有权保留并向国家相关部门或机构送交论文复印件和电子版。本人许可论文被查阅和借阅。学校能够将本学位论文全部或部分内容编入相关数据库进行检索，能够采取影印、缩印或扫描等复制手段保留和汇编本学位论文。同时，本人确保，毕业后结合学位论文研究课题再撰写文章一律注明作者单位为西北大学。 保密论文待解密后 学位论文作者署名 指导老师署名：。堕堕茎 ）刁 叩年严月毋日 西北大学学位论文独创性申明 本人申明：所呈交学位论文是本人在导师指导下进行研究工作及取得研究结果参据我所知，除了文中尤其加以标注和致谢地方外，本论文不包含其它人已经发表或撰写过研究结果，也不包含为取得西北大学或其它教育机构学位或证书而使用过材料。和我一同工作同志对本研究所做任何贡献均已在论文中作了明确说明并表示谢意。 靴擞储戤铴 矽年防月 引言 税收，国之命脉，不可不思，不能不究。 改革开放至今中国税收事业蒸蒸曰上，蓬勃发展。年依据国家税务总局统计中国税收收入亿元（不含关税、契税和耕地占用税）比上年增收亿元，同比增加。税收收入高速增加和国家税收法律、法规不 断补充出台使中国税收体制日趋完善组成了中国税收事业发展友好主旋律，不过在这友好高速发展光环下部分深层次税收问题仍然存在并越发凸现出来，如中国税收体制仍然存在缺点，纳税人纳税意识相对较低，缺乏培养纳税人纳税意识政策和方法这类闯题就一宣匿扰着税务机关和教授学者，蔼且至今没有找封普遍适用、行之有效处理措施。有例力证，年末，国家税务总局公布了个人所得税鱼行申报纳税措施，要求年所得超出万元个人纳税人，除了由用人单位代扣代缴个人所得税外，必需在第二年月日前自主向税务机关办理纳税申报。伴随年新年钟声敲响，这一举因瞩目标项目也已开始实施，但实际情况却很不理想。据统计，北京年收入超出万元粗略计算约有万人，但直至今日，自行申报只有左右，而且这个数字在全国来说已经是数一数二了。由此可见，中国纳税入纳税意识程度和函家高速增加税收收入是很不平衡，尤其是高收入群体纳税意识淡薄。其次，很多有钱人不愿意靠露富蓐，一来取决于中医人“闷声发大财捧传统，二来“露富彦有可籍被人盯上，会引来祸患，所以，很多有钱人宁愿。哭穷一以求生活安宁。这又反应处理公民纳税意识和社会文化气氛和社会大环境闻矛盾。所以，探讨、设计怎样加强公民纳税意识不仅含有一定理论意义，而且对囡家税收体制建设含有很强现实意义。文件综述 税收本质应该是“取之于民，用之于民税收体制建立也是基于这一点，“取之于民”反应了图家税收是在国民收入分配中，公民局部利益和整体利益、眼前利益和长远利益正确结合，是满足全社会共同需要而进行必需扣除一个形式；税收。用之于民打反应了税收所代表这部分社会产品或国民收入归全体社会共同占有，为了全体纳税人利益服务。中国宪法给予公民很多项权利全部需要公民纳税来提供物质确保。权利和义务是不可分割。每一个个体要寻求本身生存和发展，全部需要和平环境和安定社会秩序，倘若山河破碎，社会动荡不安，何谈企业正常经营和人民安居乐业。还有具体到生产经营和生活条件改善，如交通运输、邮政通讯、能源供给、衣食加工、住宅建设、医疗保健、文化教育和娱乐设施等等社会公共需要，其中绝大部分在现阶段全部需要政府管理，这么就见面临“政府失效”风险，而国家政府是非生产部门，面对风险就要依靠强有力国家税收来支撑。由此看来，依法纳税也是每个公民享受正常生活保障必需开支，一样也是企业从事生产经营活动必需负担外部费用。也能够这么了解，纳税人取得每一份收入中全部包含着国家一部分税收收入，是国家推行政治经济职能需要。 在社会主义早期阶段，中国基础国策是激励和许可部分人先富起来，先富带动后富，最终走向共同富裕道路。税收体制调整分配功效在这个阶段就发挥了作用，抑制贫富差距过大情况，政府行使强制征税权力，介入国民收入分配过程，经过税收体制上巧妙设计，将资金从高收入人群手中征收上来，再以转移性支出，把资金转给收入水平较低人群，以缓解收入分配不公现象，利于社会稳定，中国税收体制中个人所得税正是发挥着这么主动作用。 从法律层面上讲，税收是国家凭借政治权力而取得收入，含有强制性。国家为每个公民生活、发展提供了条件每个人应为国家尽自己义务。依法纳税就是公民义务具体表现，对社会全体公民全部含有约束力，依法纳税是公民社会责任，每个公民全部应含有依法纳税意识，不应漠视国家利益，为追求个人利益逃避税收监管全部要受到法律制裁。论文框架及研究方法 第一，税收是一个法律行为，含有强制性，但纳税人纳税意识在很大程度上制约着税收最终实现纳税意识提升，依靠于友好税收关系。税收是纳税、征税、用税有机统一体，公民依法纳税意识自然离不开税务部门依法征税和其它政府部门依法用税，而这个系统协调运转前提是系统中任何一方全部应该在法律和制度范围内行动。以合理制度安排和设计是提升公民纳税意识 基础和关键。 第二，中国税收体制和税收征管模式在改革开放今天，在我篱经济飞速增加今天，不管从体制设计严谨性或是征管模式昀优异性上来说对公民纳税意识培养全部有着不容忽略作用，从体制建立上讲税收是国家宏观调控和进行收入再分配工具，进行调控和再分配就是为了表现现代税收体制公平性，只有产生了让纳税人产生公平感，对我们税收体制建设不存在疑问，才能深入谈纳税意识培养，本文研究税收体制问题和不足就是为了建立一个良好体制平台。其次，从征管体制来讲，不管现实条件下纳税入纳税意识达成何种程度，税务机关在日常征收管理工作中方法、理念、具体操作形式上全部要继续改革创新，具体讲就是深入加强个人所得税盼征管降低漏证漏管，对个税累进税率调整继续深入。嚣为，现实社会环境、税收环境全部无法使纳税人纳税意识达婪理想状态。必需要求税务机关必需在征收管理上加大力度，不能有一丝一毫放松不然对纳税意识培养将成为空谈。“胡萝、加大棒”是税收管理永远不会改变法则。 第三，在美国公民义务教育计划中有一个搿了解税”教育计划，对年纪在一岁中学生进行教育，其关键内容是解释政府利益，税收征收必需性，何时进行纳税申报怎样规范填写纳税申报表等等，能够看出发达国家对公民纳税意识是从娃娃抓起，从小就让公民了解到依法纳税是自己终生义务，就像美国著名律家马克畦湿说过拼我就我收入纳税，这是我生命中最关键事，让我感到无上光荣。一在发展中国家，菲律宾做法很值得我们借鉴，菲律宾尤其重视对纳税人长久教育。从年起，为确定公民纳税意识和依法纳税水平，搞清楚纳税人对政府税收所持有态度，税务立法和执法联合会进行定时调查，并依据调查结果制订改善对纳税人教育，纳税人信心和为纳税人服务长久计划等等。经过以上经验不难看出，对公民纳税意识培养是一项长久、灵活多变政府工程。所以，提议建立一个无偿电话咨询系统，为需要帮助纳税人或公民提供纳税方面指导、信息和提议，如现在实施税务专线系统，不过服务内容急待扩充。从长远来看，能够在中学教育中加入税收方面更为专业、独立蠹容，让纳税意识深入未来潜在纳税人，并能够让学生来影响她们家长纳税意识做到一举多得。 第四，从海南省海口市地税局从年月日起在全国率先实施有奖 发票奖励制度开始已近十年时间了，这项针对税务机关加强税收征管，预防和减 少税款流失关键举措对税收征管工作产生了巨大益处。和此同时，应关注 是税务机关这项政策实施后对提升每个公民纳税意识也大有裨益，消费者从 以前不闻不问到现在自觉、主动、主动索要发票以至于能够说是一个习惯 形成，全部不难看出激励机制在其中关键性影响。在现实社会环境和公民素质 前提下，激励机制对纳税意识养成有着最直接推进作用，应充足发挥物质 激励对人客观作用，潜移默化提升公民纳税意识。 现行制度体系及存在问题中国现阶段税收法律，税收体制和纳税意识关系 税收是国家经过立法而形成一个法律行为，含有强制性。不过，税收毕竟要经过纳税人支付活动才能最终实现，而纳税入对税收认识和纳税意识在很大程度上制约着这种实现过程。现实中，征税机关和纳税人之间存在着信息不对称问题：在征税上，征税机关处于信息劣势，她们无法正确掌握纳税人经营情况，而纳税人则处于信息优势。因为经济主体总是尽最大可能保护和增加自己利益，所以，纳税人会因为拥有信息优势而采取机会主义态度，即可能利用自己信息充足地位投机取巧，逃避纳税。伴随全部制形式和经营方法多样化，伴随企业组织形式日趋复杂和纳税申报方法多样化，征税机关更难以全方面掌握纳税人涉税信息，增加了对税源管理和控制难度。所以，离开公民自觉纳税，税收征纳极难有效进行。税收是个系统，是一个由纳税、征税、用税组成有机统一体，三者相互依存、相互影响，对于这个系统问题必需以系统理论来进行分析和思索，必需建立合理、完善机制确保系统正常运转。培育公民依法自觉纳税意识必需从法制建设和制度设计入手，规范全部涉税人行为，从而建立一个友好税收关系，这是提升公民纳税意识基础和关键。 统计表明，中国每十二个月税收流失额全部在亿元以上。在中国，纳税人采取多种方法偷逃税款不会像其它违法行为一样受到大家强烈训斥，于是，纳税人便想方设法隐瞒自己收入，少纳税，甚至不纳税，这是缺乏依法纳税制度环境 所致。假如我们有完善法律制度，而且能够做到有法必依、执法必严、违法必 究，那么，纳税人就会迫于法制威严而自觉依法纳税。 行为科学认为，人类行为一个基础前提是为了自己利益而行动，当有了某种需求，就会采取对应行动，而行动能够有多种多样方法，或说可能有不 同路径实现其愿望，而她不会考虑自己行动是否会损害她人利益。在不一样路径选择过程中，利益驱动是根源。从经济学角度来说，哪种方法对她最有利，也即花较少成本取得较大收益，她就会选择哪一个，每个人全部会有自己 “收益胗和“成本一比较。就税收而言，明知偷逃税是一个违法行为，假如被发觉会受四处罚，但纳税人往往会伴随多种外界约束强弱改变，在偷税受益和受罚风险之间进行比较和选择。大量偷逃税成为一些企业和个人选择致富手段之一，就是因为她们预期收益大于成本。假如法律和制度对偷税给予严厉制裁，纳税人会因在经济、政治和社会声誉方面考虑，自动放弃偷税选择。不过假如纳税人在长久实践中发觉，偷税行为赢利极大，同时处罚风险极小，则可能会铤而走险。 长久以来，部分人肆无忌惮地偷逃税款，关键原因之一是法律对偷税者量刑过轻，而且弹性较大，被发觉概率太低，给纳税入偷逃税以可乘之机，况且即使被发觉，她们又会动用多种关系，最终逃脱应得法律制裁。所以，我们必需思索应该怎样建立有效制度来约束个人行为，抑制纳税过程中多种机会主义，不停增强大家诚信纳税意识。为此，必需建立纳税行为激励机制，培育公民自觉纳税意识。但就中国现在情况来说，纳税激励制度缺乏力度，不足以引导公民依法自觉纳税，尤其是处罚过轻，尤其是缺乏针对个人有效处罚方法，以后必需提升处罚制度有效性，这种有效处罚对于存在侥幸心理、试图违规者震慑作用在于：每次试图进行违规时所做成本一收益分析让其自动做出舍弃违规选择。我们激励制度首先要提升偷逃税行为违约成本，使其不仅得不偿失，而且需要付出高昂代价，使失信者失去违规激励：其次，在税收体制中要表现出对守信者有足够守信激励。现在各地相继进行信用体系建设，将纳税人纳税情况统计在案，并划分不相同级，从制度上确保对自觉纳税者激励和失信者严厉处罚，用事实告诉大家，诚信纳税是对自己最有利选择，让大家在“利己”中自律。 另外，不得不提首先就是我们对于税收法律、税收体制宣传。以往我 们税收宣传片面夸大了税收强制性和无偿性，造成公民对纳税产生了部分片 面甚至是错误认识，影响了纳税主动性和主动性。税收即使是国家凭借政 治权力占有一部分产品，含有强制性和无偿性特征，不过，这种强制性和无偿 性是相正确，国家为了满足社会安全和公共需要，必需有一定收入，国家征税以后，看似不需要对纳税人付出酬劳，不需要偿还，不过国家以财政支出形式一样是无偿地把税收收入用于了整个国民经济发展，是“取之于民，用之于民挣。从根本上来说，正因为每个人享受了国家所提供多种公共物品，才有了纳税需要，只是对于具体纳税人来说，她所缴纳税收和所享受公共物品不一定是完全等价。片面强调税收强制性和无偿性，使纳税人认为缴纳税收是国家命令，是迫不得已而为之，是只有付出没有回报，这势必减弱纳税人纳税自觉性。所以，应建立定时、科学宣传制度，让公民了解税收知识和相关法律，对市场经济条件下税收有一个全方面了解和认识，从而转变观念，强化纳税意识，提升对诚信纳税认识，形成人人懂税法，个个自觉纳税良好社会气氛。 现在税收法律，税收体制中存在问题及传统文化原因影响 国家税收是一项及其复杂管理活动，其目标是培养纳税人自愿依法纳税习惯，尽可能提升依法纳税水平。在现在社会主义初级阶段现实条件下，中国税收法律、税收体制存在着很多影响纳税人依法纳税意识原因，笔者认为关键有以下多个方面： 税收结构本身复杂性，和由此引致税务管理复杂化。通常认为，简化税收结构能够减轻税收征管负担，提升照章纳税水平。但税收结构简化并不等于税制简单，后者要求扩大税基、简并税率、降低税制中税式支出条款。实际上，现代税收结构复杂性在很大程度上是由现代经济复杂性决定，它要求更高管理水平。在向工业化国家学习过程中，发展中国家发觉，要借鉴发达国家税制改革方面经验，模拟其现代化税收结构并不困难，但要达成其税收管理水平就难了。所以，在发展中国家工业化过程中，伴随税收增加，大家逃税和避税动机增强，税务管理就更困难了。在中国工业化过程中也不可避免地存在这一问题。首先，税收作为政府进行宏观调控一个工具，必需要求政 府制订优惠性税收政策和处罚性税收政策，这么就会存在主观性税收行为，使税收管理复杂化；其次，工业化过程中，肯定伴随经济结构演变，以服务业为主第三产业比重将逐步提升，而对服务业税务管理难度通常很大，这要求税务部门付出更大努力。 税收体系法制化程度。较高法制化要求较高税收立法、执法和司法程度结合起来。就立法而言，中国税收法律体系有待完善。中国现行宪法中即使要求公民有纳税义务，但对税收法律标准等重大问题并无明确要求；没有一部系统而完整税收基础法；各类税收法规大多是以行政法规形式出现，没有经过规范立法程序，缺乏法律应有明确性和权威性。在税务执法过程中，地方和部门在本位主义驱动下，利用行政权力干预税收执法，使违法行为得不到应有处罚。在税收司法上，中国现在还缺乏独立税务司法机构，这大大地限制税务机关强制实施能力。年颁布征管法即使有税收保全和税收强制条款，但实际中难以有效实施。如对于纳税人报销纳税款或有意拖延纳税，税务机关能够通知纳税人开户银行从其帐户上直接划拔，扣缴税款。实际工作中金融部门出于本身利益考虑，往往拒绝配合实施采取针对个人帐户冻结、划款方法更是风毛麟角了，对此税法缺乏明确法律约束条文和制裁方法，从而弱化了税收执法严厉性。 税收征管模式落后无法调动纳税人主动性。税收征管是税务管理关键，是搞好税收征管关键。通常而言，税收征管模式要处理以下两方面问题：一是税收管征活动中税务部门和纳税人之间分工和协作；明确界定征、纳双方权利和义务；二是税务部门内部分工和协作。中国曾经采取过“征管查一体化模式一和“征管查分离模式一有一个共同弊端，那就是“保姆式一税收征管：税务部门包揽税收征管中全部事务（其中包含有些应由纳税人负担事务），纳税人处于一个被动应付情况。极难想象，一个缺乏被管理者参与和配合管理活动会是高效。“征管查一体化模式一另一个问题是税务部门内部缺乏必需分工，权力过于集中，没有监督制约机制，专管职员作负担过重，难以做好征管工作。“征管查分离模式”即使强调了税务部门内部分工和制约，但因为征管人员权威和素质均未发生改变，加上内部分工不明确、不合理，又出现了工作上职责不分和人员配置紧缺等新问题。同时，税收征管技术手段急 需提升。税务管理是一项复杂管理活动，税务信息搜集、储存、分类处理和提取使用，对提升管理效率尤其关键。税务部门要提升照章纳税水平，必需能够正确、立即地了解：哪些人磐经申报纳税；哪些人没有率报纳税；哪些人没有依法纳税；哪些人是税收审计和检验关键对象等。这些信息是进行成功决议基础，这些信息获取需要依靠优异技术手段。伴随现代经济发展和税收结构复杂化，税务管理对优异技术手段依靠加强了，征管技术手段对提升税务管理水平促进作用也更为显著了。 税款使用透明度低，纳税人信心缺失。国家以税收形式所组织财政收入最终要以财政支出形式用予整个社会发展，从根本上说，税收悬纳税人因享受了国家所提供社会安全和公共产品褥同意重家无偿收取财产，税收使用过程（使用权）觚根本上来说是公民授权或委托。委托入以纳税形式付费，晷家到受社会委托行使职能，各级政府部门作为代理人，理应为委依据税收管理现代化总体要求，深入实现税收管理集约化，有效降低税收管理成本，提升税收管理绩效。 1.建立纳税人自我管理模式。以确立纳税人自我申报、评定制度作为主攻方向，明晰纳税人权利和责任，以税收评定作为税源管理关键形式，有效发挥税务稽查在税源管理中震慑作用。 2.实施分类管理。以深化风险管理为导向，以现代信息化技术为依靠，破除属地税务机关、管户管理员和纳税人之间固定管理被管理关系。根据分类管理要求，以风险管理为导向对纳税人实施结构化分类管理。关键推进大企业专业化管理，确立符合大企业管理要求管理方法。对中小纳税人根据行业、经营类型等实施集中化管理。 3.建立监督制约体制。总局、省局、市局要建立健全监控体系，在征收、管理、稽查等步骤之间建立起相互制衡机制，征收部门要进行分析评定对管理进行制约，管理部门要对征管指标进行考评，稽查部门要选案、检验、审理、实施“四分离”，以查促管。 4.完善征管质量考评体制。征管工作好坏、征管质量高和低，必需经过建立考评机制来评价，这就要求确立一套科学、量化征管质量指标考评体系。3.依法行使权利和义务是公民现代纳税意识完整内涵。 税收法律在要求公民纳税义务同时也要求了公民纳税权利。传统公民纳税意识是不完整：首先纳税人没有意识到纳税义务和权益关系，甚至把二者对立起来；其次纳税人不了解本身权利(益)，从被动纳税到偷税。公民现代纳税意识应该是完整：首先，纳税义务是取得公共服务产品必需条件，公共服务产品数量和质量和纳税人缴纳税收有直接关系，从而树立纳税乃应尽义务意识；其次，纳税人纳税事项和活动全部应依法进行，作为权利主体纳税人有权拒绝一切非法征税行为，必需时可运使用方法律手段维护自己权益。纳税人意识点击认领 认领词条：稀缺唯一、客观公正、彰显权威，全方面提升品牌形象，赶快点击认领吧！客服咨询热线010-8245 7833/7855/7966开放分类： 法律 纳税人意识不一样于纳税意识。纳税意识是纳税人推行纳税义务观念和态度反应，关键表现为大家对税收认知和重视态度；而纳税人意识是在市场经济和民主法治条件下，纳税人基于对本身主体地位、本身存在价值和本身权利义务正确定识而产生一个对税法理性认知、认同和自觉奉行精神。 2 纳税人意识存在社会. 3 纳税人意识组成 4 确立纳税人意识对推进. 5 中国公民纳税人意识. 6 中国纳税人意识现实状况. 7 纳税人意识培养 纳税人意识 - 什么是纳税人意识 纳税人意识不一样于纳税意识。纳税意识是纳税人推行纳税义务观念和态度反应，关键表现为大家对税收认知和重视态度；而纳税人意识是在市场经济和民主法治条件下，纳税人基于对本身主体地位、本身存在价值和本身权利义务正确定识而产生一个对税法理性认知、认同和自觉奉行精神。纳税人意识确实立，是中国社会主义市场经济和民主政治需要，是社会文明进步关键标志。研究并培养纳税人意识，对依法治税深入开展无疑有着十分关键而主动作用。 纳税人意识 - 纳税人意识存在社会基础 （一） 市场经济高度发展是纳税人意识存在经济基础 在中国漫长封建制时代，自然经济占据主导地位，劳动者“日出而作、日落而息”，过是一个自给自足生活，加之历代封建王朝又推行重农抑商政策，所以，在那样时代，培养不出商品社会特有独立意识、权利意识和契约自由意识，有只是一个狭隘小农意识。在这种经济制度下，既没有纳税人意识存在基础，也没有存在必需。在计划经济时代，即使社会主义制度建立极大地推进了经济发展、社会进步和现代化进程，但单一全部制结构和高度集中计划经济模式，使企业产、供、销全部依靠于政府指令性计划，没有生产经营自主权和决议权。企业和政府之间依附关系，消除了企业参与市场竞争机会和愿望，企业主体地位和主体意识被淡化甚至消失。在这种体制下，国家和企业分配关系以利润上缴形式固定下来，个体利益统一于国家和集体利益之中，企业和个人没有独立利益追求，也就没有纳税观念，更没有纳税人意识。改革开放以后，社会主义市场经济确实立和发展，造成了市场主体多元化、市场行为多样化和主体利益多元化，市场在资源配置中地位和作用越来越突出和关键，包含税收在内一切经济活动全部必需尊重市场规律、促进市场竞争。20世纪80年代以来两次税制改革，尤其是1994年税制改革，深入统一了税法，简化了税制，公平了税负，规范了国家和企业分配关系。纳税人作为独立市场主体，其权利和利益不仅受到纳税人本身关注，而且也得到包含政府在内社会各方面重视，纳税人权利在法律上得到了明确认可，纳税人义务在法律上得到了明确界定。这一切，为纳税人意识建立提供了前提和保障。 （二） 民主政治进程推进是纳税人意识存在政治基础 加之长久愚民政策和封建教化，造就了劳动者草民意识和臣民观念，泯灭了个体价值和尊严，使民主失去了孕育基础和条件。基于“普天之下，莫非王土”，“率土之滨，莫非王臣”这一观念，在税收中形成了“皇粮国税，天经地义”思想，突出反应了赋税领域中义务观念强化和权利意识淡薄。在这种思想意识支配下，劳动者无能也无力追求其主体权利和地位，纳税人意识也根本无从产生。社会主义制度确实立，尤其是人民自由民主权利被写进宪法，推进了中国社会民主进程发展。不过，政治上中央集权、经济上单一全部制结构，使得计划经济体制下社会主义大多是一个多见国家、少见个人；多见权力、少见权利社会体制，造成了“民众独立意识、主体意识、权利意识和民主意识弱化甚至消失”。 尤其是在人性被严重扭曲动乱时期，人尊严全部遭受到极度践踏，又何来人自由和权利，纳税人意识更无从谈起。改革开放以后，在经济体制改革逐步深入同时，民主政治体制改革也在稳步推进。社会主义市场经济建立和发展，对特殊利益和整体利益、个人权利和国家权力、私人领域和公共领域、个体价值和整体价值关注，组成了社会发展变革关键张力。在财税领域，伴随税制改革深入，尤其是依法治税提出，纳税人主体地位、纳税人权利意识、纳税人权利保护等问题越来越引发大家重视，扩大纳税人权利范围、健全纳税人权利保护体系已成为社会共识。能够说，对纳税人问题关注超出了以往任何一个时候。其背后，恰好折射出民主政治对人存在意义、对人存在价值、对人自由平等权利关注。这正是建立纳税人意识所不可或缺制度原因。 纳税人意识 - 纳税人意识组成 市场经济和民主政治催生了纳税人意识，但纳税人意识并不是市场经济或民主政治要求简单耦合，它组成有其独特而深刻之处，它应该是纳税人追求社会正义价值表现，是纳税人本身理性自律精神闪光。 （一） 对税法理性认识是纳税人意识基础 纳税人也不能避免。纳税理性不高正是依法治税中必需要处理一个问题。不过，纳税理性不是自然生成，它除了有赖于社会理性精神张扬外，更有赖于纳税人对税收、税收制度和税收法律理性认知。而纳税人这种理性认知关键取决于纳税人对现行税法价值判定和价值追求。不过，在市场经济条件下，纳税人作为市场竞争参与者，其个体利益和价值追求和税法中所表现社会整体利益和价值追求既可能保持一致，也可能发生对立。所以，纳税人意识中理性精神要求纳税人在追求本身利益和价值同时，能够从社会整体利益和价值出发，正确分析和评判现行税法优劣及走向，含有调整和控制本身欲望和行为精神力量。 （二）对税法认同和信仰是纳税人意识关键 没有对税法认同和信仰，就不会有纳税人对税法遵守和维护，也就不会有依法治税实现。纳税人纳税意识不高，偷逃税款问题严重，除了整个社会法制环境原因外，在很大程度上就是因为纳税人对市场经济和税收法治所提倡平等、自由、正义等主体价值缺乏普遍、科学认识，对税法规范内在价值缺乏足够认同，从而引致其对税法异己感和外在感。造成这种情况原因，首先在于中国传统法律文化存在法律泛道德化倾向，存在重公权力轻私权利、重刑法轻民法、重实体法轻程序法习惯和做法，造成了民主、平等、权利、正义等现代法治精神缺失；其次也在于税收立法过分追求数量，忽略质量，尤其是没有充足反应纳税人愿望、要求和期待，没有充足表现对纳税人关心；税收执法随意性和执法不公、执法腐败，损害了税法权威、践踏了税法尊严，造成了纳税人对税法冷漠和不信任。只有当税法充足反应纳税人利益，表现纳税人权利，而且使纳税人在社会生活中四处体验到税法关心时，才能使纳税人在理性上信任税法，从而确立税法在纳税人心目中权威和地位。 （三）对税法主动奉行精神是纳税人意识客观表现 纳税人对税法遵从是基于对税法理性认知和信仰。权利主张和义务推行是纳税人意识中不可或缺两个关键方面，是税法价值得以实现关键基础。只有纳税人真切感受到其权利受到了政府和社会尊重和保护，才能有效地把税法规范内化为其自觉价值尺度和行为准则，其尊重税法权威、维护税法尊严主动性才能够得到提升，才能够真正形成纳税人对税法主动奉行精神。 纳税人意识中三个层面是有机联络、密不可分。首先，它们共同前提全部在于纳税人权利主体资格确实立和主体意识觉醒。假如税收立法一直不承认纳税人权利主体资格，而仅仅将纳税人作为义务主体对待，就不可能有纳税人主体意识觉醒和纳税人意识形成。其次，它们集中表现了税法对纳税人价值关心，是税法联络社会生活纽带。假如税法只重视保障财政收入实现和对纳税人应尽义务，忽略纳税人对本身利益和价值追求，忽略纳税人权利需要，最终将损害税法权威，影响纳税人对税法奉行。 纳税人意识 - 确立纳税人意识对推进依法治税作用 （一）纳税人意识确实立，能够使依法治税愈加符合现代法治精神 目前，依法治税中存在一个轻易为大家忽略问题，即把依法治税和税收法治片面地等同起来。其实，依法治税提出，即使实现了治税观念从人治向法治转变，但关键仍然在于“治理”，不能等同于“法治”本身。要避免上述问题，首先需要我们以愈加理性和缜密眼光去认识依法治税，其次也有待于纳税人意识真正确立。纳税人意识确实立，有利于对国家税收权力限制和纳税人权利保护。首先，纳税人民主权利行使，使税收立法、税收执法、税收司法能够愈加好地表现纳税人意志和利益，能够有效地预防税收管理中集权和专制；其次，纳税人私人财产神圣不可侵犯，使税收法定标准得以真正确立；再次，纳税人对公平正义追求，能够使征税人和纳税人权利义务得到合理配置，预防征税人权力无限扩大对纳税人权利侵蚀，矫正税收征管过程中征纳双方法律人格、法律地位扭曲，使双方得以平等地行使权利，推行义务；最终，纳税人对正当程序合理诉求，能够为税收权力运行设定合理轨迹，预防税收权力行使过程中权力变异。 （二）纳税人意识确实立，能够有效地促进税收法治秩序实现 目前，以政府推进为主导依法治税，着力建构只是税收法治外生秩序，即使说这种外生秩序在实现税收法治特定阶段是必需，不过，假如没有以纳税人自主、自律为基础建构内生秩序配合，要真正实现税收法治秩序仍然是相当困难。纳税人意识中自主自律精神，则能够抑制纳税人逃避国家税收欲望和行为，降低税收违法行为发生。 纳税人意识 - 中国公民纳税人意识现实状况 1.权利意识残缺。纳税人在依法推行纳税义务同时享受哪些权利，从微观方面看，依据现行税收征收管理法第8条等条款要求，纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规要求和和纳税程序相关情况；有权要求税务机关对其商业秘密和个人隐私保密；有依法申请减税、免税、退税权利；对税务机关所做出决定，有陈说权、申辩权和申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利；对税务机关、税务人员违法违纪行为有权控告或检举。从宏观方面看，纳税人在税收宪法性法律关系中享受权利，关键包含民主立法权和民主监督权。民主立法权指广大纳税人有权以法律要求形式参与税法制订；民主监督权指纳税人有权关注税收用途并主动地对立法、执法、司法活动提出意见和提议。另外，纳税人在国家经济、政治、社会生活中还享受其它多方面权利。总而言之，纳税人应该是国家主人翁。正是她们缴纳税款支撑了包含立法、行政、司法机构和警察、军队在内整套国家机器运转，并使国家能有财力为社会提供教育、环卫、基础设施等公共产品或服务。 不过，中国很多纳税人似乎没有意识到或不能真正地去行使自己权利。她们对部分素质低下公务人员颐指气使表现得逆来顺受甚至奴性十足；对部分腐败开支、决议性浪费和国有资产流失等祸国殃民现象敢怒而不敢言；对低水平公共产品和低质量公共服务，如每十二个月上百万孩子失学辍学、假冒伪劣产品充斥市场、豆腐渣工程危害人民等令人痛心现象麻木不仁。这种纳税人意识缺失不仅对中国社会主义民主政治建设和经济发展不利，而且直接影响纳税人依法纳税自觉性和正确纳税意识形成，因为她们会认为只有付出而无回报。 从西方发达国家来看，纳税人纳税之所以相当主动主动，关键原因之一是她们经过纳税能够行使多种权利。纳税人明白自己纳税是为了让政府向公众无偿提供环境保护、体育场所、初等教育和道路交通等多项公共福利服务。纳税人感到自己所缴纳税款养活了上至总统下至一般警察这么国家公务员，所以，她们能理直气壮地以纳税人身分质询指责政府，要求政府为纳税人提供多种服务，节省有效地使用纳税人钱。在美国有时能看到这么情景，当警察在处理违章司机稍有失礼或表现粗暴时，司机就会说一声：“别忘了我是纳税人，我能够告你。”这种强烈权利意识有利于提升大家纳税主动性和主动性。 2.纳税义务意识淡薄。西方国家有一句民谚：人一生只有两件事是不可回避，一个是死亡，另一个就是纳税。而中国却流传着这么一句话：“要致富，吃税务。”二者纳税义务意识形成鲜明对照。中国不少暴富者有偷税经历甚至靠“偷税起家”。在企业里，偷税漏税已成惯常之事，似乎不偷税漏税而是按实纳税全部是傻瓜，于是企业假账不停，“能偷则偷，能逃则逃”。对于公民来说，在经历了几十年纳税空白后，至今还有些人不知“纳税”为何物，更别提主动申报纳税了。很多公民除了工资单上单位代扣代缴个人所得税外，对其它税收知之甚少。不知道其实自己在买一条香烟或一瓶洗发水同时已缴了消费税，更不知自己用尽积蓄买了商品房后还有一大笔契税要缴 正是因为对这笔税款很多购房者事先并不知道，所以引发了这些纳税人和税务机关很多冲突和她们对税务机关很多不满。大家不含有发达国家公民普遍含有作为纳税人自豪感和“逃税者是不尽国民义务败类”这么观念。总而言之，大家对纳税漠然态度是相当普遍，这种漠然态度既表现在当通常收入者需要纳税时态度被动，不是心甘情愿，也表现在对社会中不停出现逃税丑闻没有形成人人训斥强大舆论气氛。这种淡薄纳税义务意识无疑增加了税收部门征税成本和难度，也降低了国家应得税收收入。 纳税人意识 - 中国纳税人意识现实状况成因 1.历史原因。自从有了国家，税收就不可避免地产生。在中国漫长封建社会里，皇权至高无上，“普天之下莫非王土，率土之滨莫非王臣”。所以，臣民们上缴皇粮国税是理所当然义务，不存在什么权利可谈。而不知权利只知义务，只能产生子民意识、臣民意识。在这种历史文化积淀中，不可能产生表现现代公民特征自觉纳税意识。同时，国家上层奢侈成性，对下层横征暴敛、巧取豪夺，百姓苦不堪言，对税收形成了天然逆反心理。 2.税收理论和宣传方面原因。在税收理论方面，中国一直强调税收含有“无偿性”，这在某种意义上虽能讲通，但它同时会误导大家，使大家认为纳税是一个只有付出而无任何回报行为，这在市场等价交换意识已日益深入人心今天，只能引发大家对纳税抵触心理。在纳税宣传方面，即使每十二个月全部要举行“税收宣传月” 活动，但不够普及深入和细致，如只是空泛地宣传社会主义税收“取之于民，用之于民”，但怎样取，怎样用，到底和纳税人有何切身利害关系，这些问题没有形象生动宣传到位。一般人所接收纳税宣传教育仅限于中学政治书本上几页纸和税务大厅中悬挂“依法纳税光荣”，似乎纳税仅仅是“光荣”是否道德问题，而不是法律问题。于是很多偷漏税案件被查出后，当事人总是以“我不懂税法”来为自己辩解和争取同情心并减轻责任。 3.一些国家机关公务人员形象成为培养纳税人意识障碍。西方公民纳税人意识很强，知道自己是纳税人，政府花钱是自己钱，应该为自己办事；政府也是以“为纳税人服务”而自我标榜。这对纳税人形成明确权利、义务意识起到了良性互动作用。而中国部分机关部门“门难进、脸难看、话难听、事难办”，她们认为自己所受俸禄是“国家”，根本不把纳税人放在眼里，把自己该做事当成“皇恩浩荡”，从未把纳税人当成自己衣食父母。在这种主仆倒置关系中，纳税人又怎能产生作为主人翁权利义务意识呢？更有甚者，当大家了解到中国每十二个月有数千亿公款被吃喝玩乐和浪费浪费后，由此产生联想便是“我纳税你享乐”。在这种心态下，谈何培养自觉纳税意识呢？ 4.税务机关执法中存在问题也是限制纳税人意识形成关键原因。征税主体征税意识应该建立在征纳双方权利和义务对等思想基础上。但实践中很多税务人员总是含有强烈“权力意识”和“自我优越感”，她们把自己征税当成理所当然而不容纳税人置疑，不向纳税人宣传解释