应收款项管理研究—基于内蒙古某某集团股份有限公司案例研究.doc

内蒙古财经大学双学位毕业论文应收款项管理研究基于内蒙古某某集团股份有限公司案例研究 作 者 学 院 会计学院（经济学院） 专 业 会 计 学（经济学） 年 级 2010级 学 号 1010101010 指导教师 导师职称 教 授 内 容 提 要应收账款是企业在生产经营过程中因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。应收账款管理是企业运营资本管理的重要组成部分，及时收回应收账款，不仅可以增强企业的短期偿债能力和营运能力，也能反映出企业在应收账款管理方面的效率。市场经济条件下，赊销是企业之间实现商品交易的重要途径，是市场上一种重要的促销手段。但随着信用销售的增加，应收账款也随之增加。若不对应收账款实施有效的控制和管理，势必会导致应收账款居高不下、坏账损失增加、管理成本增加、经营利润下降、资金周转不畅、财务风险剧增的状况，进而影响企业稳定健康发展。应收账款管理的目标是足额、按时收回账款，最小化持有应收账款的成本，最大化应收账款的收益。因此，如何加强应收账款管理，是当前企业管理者面对的重要课题。本文主要分析了内蒙古某某集团股份有限公司应收账款管理现状、可能存在的问题及产生的原因，并提出解决的对策。关键词：应收账款 信用 应收账款管理 Abstract Accounts receivable is the enterprise in the production process for foreign sales of products, materials, labor and supply should receive money collected labor units to purchase or. Accounts receivable management is an important part of enterprise capital management, the timely recovery of accounts receivable, not only can enhance the enterprise short-term debt paying ability and operation ability, can reflect the enterprise accounts receivable management should be efficiency. Under the condition of market economy, credit is an important way to realize the commercial transactions between enterprises, is an important means of promotion on the market. But with the increase in credit sales, accounts receivable increased. If the accounts receivable control and management effectively, this will lead to high accounts receivable, increased bad debt losses, increased management costs, operating profit decline, poor cash flow, financial risk increases, affect the stable and healthy development of enterprises. The account receivable management goal is full, the timely recovery of accounts receivable, accounts receivable to minimize the holding cost, maximizing the profit of accounts receivable. Therefore, how to strengthen the management of accounts receivable, is important topic which the current enterprise managers face. This paper mainly analyzes the Inner Mongolia Jinyu group Limited by Share Ltd should be accounts receivable management status, problems and causes, and put forward the countermeasures.Key words: Accounts receivable Credit Management of account receivable目 录一、应收账款管理的相关理论1（一）应收账款的含义及产生原因1（二）应收账款管理的目标和流程1（三）应收账款管理的评价方法及相关评价指标2二、内蒙古某某集团应收账款管理现状及可能存在的问题分析2（一）某某集团概况2（二）某某集团应收账款管理现状分析3三、内蒙古某某集团应收账款管理问题的原因分析5（一）外部环境的影响5（二）企业内部影响因素5四、内蒙古某某集团应收账款管理对策6（一）建立明确的客户信用评估制度6（二）转变经营观念，重视资金管理6（三）进行应收账款追踪分析和管理服务6五、结论7参考文献7后 记8应收款项管理研究基于内蒙古某某集团股份有限公司案例研究一、应收账款管理的相关理论（一）应收账款的含义及产生原因1.应收账款的含义应收账款是伴随着赊销而产生的，是收款企业向付款企业提供的一种商业信用。会计准则对应收账款的定义是：企业在生产经营过程中因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。一般地，应收账款属于应在1年（可跨年度）内收回的短期债权。在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款通常是在完成销售或已经完成提供的劳务后形成，其确认时间为销售成立时间。2. 应收账款产生的原因第一，激烈的市场竞争。随着经济全球化的进一步深入，激烈的市场竞争迫使企业采用赊销的手段提高市场占有率，增加销售收入，以保证其在同行业中的竞争优势。在同等销售条件下，越是宽松的条件越是容易获得订单。企业采取赊销方式销售商品，相当于向客户提供一笔以赊销期间为期的无息贷款，容易受到客户的亲赖，有利于扩大销售规模，提高市场占有率。因此，市场竞争导致赊销，赊销必然产生应收账款。第二，销售与收款的时间差距。企业发出商品时，向购货单位开具销售发票，并确认当期收入，却往往没有同步收回货款，导致物流与资金流脱节。商品发出的时间与收到货款的时间常常不一致，导致应收账款的产生，而销售企业只能承担由此引起的资金垫支。第三，企业减少存货增加经营收入的手段。企业持有存货，相应的要增加支出，如管理费、仓储费和保险费等，并且存在存货跌价的风险。所以，企业更希望把存货变成应收账款，从而增加经营收入。（二）应收账款管理的目标和流程1. 应收账款管理的目标广义的来讲，应收账款管理的目标是通过制定科学合理的应收账款信用政策，在控制应收账款的成本和保证风险最小的前提下，最大限度地扩大企业的销售规模，降低和规避信用风险，实现利润的最大化。狭义的来讲，应收账款管理的目标是足额、按时收回账款，最小化持有应收账款的成本，最大化应收账款的利益，以降低和规避信用风险，维持良好的客户关系，保护客户声望，让客户重新启动还款计划，并鼓励客户及时还清款项以节约费用。2. 应收账款管理的流程在企业资产管理过程中，应收账款作为一项重要的资产 ，始终贯穿资产管理全过程，并且可以依照管理控制程序进行管理。企业依照资产管理控制程序，以信用风险为导向，建立包括事前、事中和事后三个阶段的应收账款管理流程，如图1所示。第一，事前管理。设置并完善相关机构，明确各个部门职责，进行投资收益率分析，编制资金预算，调查客户信用情况，评估客户资信，建立客户资信档案。依照客户资信确定信用期限和信用额度。设定应收账款担保，面对客户违约时，切实保护企业利益。第二，事中管理。加强对应收账款的监控，不得轻易更改信用额度，坚决杜绝临时追加信用额度的情况，尽快回收资金。设定专人负责催收固定账期应收账款，加强对到期应收账款清零管理。图1 应收账款全程管理第三，事后管理。建立坏账准备金制度，预先计提坏账损失，对客户未及时归还的应收账款及时追回并落实相关责任人，完善应收账款监督检查机制，及时发现并改善应收账款管理中的漏洞和不足，完善内部控制制度。（三）应收账款管理的评价方法及相关评价指标1. 相关财务指标分析（1） 应收账款占主营业务收入的比重。通过这一指标可以衡量企业的销售质量，还可以进一步评价企业的盈利质量。（2） 应收账款增幅与主营业务收入增幅的比较。若企业应收账款的增长幅度过大，并且高于主营业务收入的增幅，这不仅会使企业的应收账款回收难度增大，而且会使企业缺乏可持续发展的现金流。（3） 应收账款周转率分析。应收账款周转率是衡量应收账款最常用的指标，表示企业某一会计期间收回赊销款项能力。应收账款周转率等于年销售收入与应收账款平均余额的比值。应收账款周转率反映企业应收账款收回速度的快慢及应收账款管理效率的高低。一定时期内，企业应收账款周转率越高，周转次数越多，表明企业资产流动性越强，应收账款收回的速度越快，应收账款管理的效率越高。（4） 应收账款周转天数分析。应收账款周转天数是指企业一定时期内的应收账款平均回收天数，也可称之为平均变现期，表示从企业获得某项应收账款的权利到收回账款并转换为现金所需要的时间。应收账款周转天数越少，表示应收账款流通速度越快，资金被占用的时间越短，资金流动性越好，使用效率越高，资金管理工作做的越好。2. 账龄分析。应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。判断企业是否亏损的标准不能仅看其账面利润，因为有些企业有的只是表面的账面利润，实际上隐藏着大量账龄超过一年的应收账款，因而这些企业有可能是亏损的企业。国际上，常把一年以上的应收账款视为不良资产管理。3. 客户情况分析。对企业应收账款主要客户情况进行分析，若应收账款主要集中在少数客户手中，则有可能存在信用风险。二、内蒙古某某集团应收账款管理现状及可能存在的问题分析（一）某某集团概况内蒙古某某集团股份有限公司是以生物制药和房地产开发为主导产业的多元产业集团。主要成员企业有：某某保灵生物制药有限公司、某某生物制药有限公司、内蒙古某某置地有限公司、内蒙古某某羊绒制品公司等。公司经营范围为：生物制药制造、毛纱加工、精纺毛织品制造、高新技术开发应用；经销金属材料、化工材料、木材、水泥；房地产开发；自有房屋租赁、房屋中介等。公司于1993年3月以定向募集方式成立，1998年上市，截止2007年9月30日，公司总市值意超过40亿元，总资产13.47亿，主营业务收入3.29亿元，总股本28081.493万股。某某集团以“做生物制药全国知名品牌、房地产开发全区第一品牌”为战略目标，通过产业结构调整，资产重组等方式，充分利用上市公司的融资优势，不断加大对生物制药和房地产开发的投资力度，使资源向优势产业集中，实现优势产业做强做大的目标。某某集团是内蒙古自治区先进企业，呼和浩特市AAA级信用企业。（二）某某集团应收账款管理现状分析1. 相关财务指标分析根据内蒙古某某集团股份有限公司财务报表资料，该公司20102012年有关财会指标如下表：表1 内蒙古某某股份有限公司相关财务指标 单位：万元项目201020112012主营业务收入670335761455648净利润115191494413043期末应收账款余额7563518112504期末流动资产117299132167140661期末总资产158878172532188284应收账款周转率（次）7.949.046.29应收账款周转天数（天）45.3439.2857.21 资料来源：内蒙古某某集团股份有限公司2010、2011、2012年年报 某某集团20102012年应收账款与主营业务收入数据对比如下图2： 单位：万元图2 财务数据对比图从表1和图2中的数据可以看出，2012年12月31日某某集团应收账款余额为12504万元，占流动资产的8.89%，占资产总额的6.64%。当年实现主营业务收入为67033万元，与2011年相比，在主营业务收入减少3.41%的情况下，应收账款大幅度增加141.35%。具体分析如下：（1) 应收账款占主营业务收入的比重分析2010年至2012年，某某集团应收账款先减后增，特别在2012年，应收账款余额大幅度增加，达到12504万元，超出2011年7323万元，增幅141.35%。2010年应收账款占主营业务收入的比重为11.28%，2011年应收账款占主营业务收入的比重为8.99%，较2010年降低2.29个百分点。2012年应收账款占主营业务收入的比重为22.47%，较2011年增加13.48个百分点，增加幅度较大。同时，应收账款占流动资产的比例由2010年的46.45%增长至8.89%，增幅37.82%；应收账款占总资产的比例由2010年的4.76%增长至6.64%，增幅39.52%。以上指标说明某某集团2012年通过信用销售的方式扩大产品销售，使得应收账款规模扩大。同时，可能缺乏明确的信用政策和信用风险控制手段，信用销售控制不力。（2） 应收账款增幅与主营业务收入增幅的比较分析2011年较2010年，某某集团主营业务收入减少9419万元，减幅14.05%，应收账款余额减少2382万元，减幅31.35%。2012年较2011年，主营业务收入减少1966万元，减幅3.41%，应收账款余额增加7323万元，增幅141.35%。应收账款余额与销售收入比重逐年增大，且应收账款增加的幅度大大超过主营业务收入增加的幅度。这些指标说明某某集团的销售质量和盈利质量都不是很理想，长期如此，会使企业的应收账款回收难度增加，从而可能导致某某集团缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。（3） 应收账款周转率与周转天数分析2010、2011和2012年某某集团的应收账款周转率分别为7.94、9.04和6.29，资金周转天数分别为45.34、39.82和57.21天。由此可见，三年中，某某集团2011年资金回笼速度较快，资金利用率较高。相对而言，2012年资金周转率降低，周转天数增加，应收账款管理有待改善。2.应收账款账龄情况分析表2 某某集团应收账款账龄结构 公告日期 账龄(年)应收帐款余额占总应收帐款比例(%) 提取的坏帐准备 单位 2012-12-311年以内112,428,788.6599.991,124,287.89元1至2年14,563.000.01728.15元2至3年元3年以上元合计112,443,351.65100.001,125,016.04元 2011-12-311年以内34,609,228.96100.00346,092.29元1至2年元2至3年元3年以上元合计34,609,228.96100.00346,092.29元 2010-12-311年以内55,907,417.8181.06559,074.18元1至2年11,260,237.6716.33563,011.88元2至3年898,960.911.3089,896.09元3年以上900,438.371.31270,131.51元合计68,967,054.76100.001,482,113.66元数据来源：内蒙古某某集团股份有限公司2010、2011、2012年年报从表2数据中可以看出，某某集团2010年至2012年，应收账款账龄主要集中在1年以内。特别是2011年，其应收账款账龄均为1年以内。2012年末，账龄在1年以上的应收账款仅占0.01%。一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收难度越大，造成坏账风险的可能性越高。从某某集团应收账款账龄情况看，其账龄较短，发生坏账的可能性较小。3.应收账款的客户单位情况分析表3 某某集团应收账款金额前五名单位情况 单位：元 单位名称 与本公司关系 金额 年限 占应收账款总额的比例（） 第一名 非关联方 10,572,554.73 1年以内 6.76 第二名 非关联方 10,543,653.95 1年以内 6.74 第三名 非关联方 8,500,500.00 1年以内 5.44 第四名 非关联方 8,155,433.00 1年以内 5.22 第五名 非关联方 8,003,000.00 1年以内 5.12 合计 / 45,775,141.68 / 29.28 数据来源：内蒙古某某集团股份有限公司2010、2011、2012年年报截止2012年12月31日，某某集团前五名客户欠款金额合计为45775141.68元，占应收账款总额的29.28%。第一名客户和第二名客户的应收账款占应收账款总额的比重分别约为6.76%和6.64%，金额相对偏大，进而某某集团的信用风险主要集中在极少数的大客户手中，存在较大风险。三、内蒙古某某集团应收账款管理问题的原因分析某某集团由于信用销售控制不力，2012年应收账款规模明显扩大，存在应收账款余额与主营业务收入比重逐年增大、应收账款增加幅度远远超过主营业务收入增加的幅度、资金周转率降低和周转天数增加的情况。并且由于某某集团应收账款主要集中在少数客户手中，存在严重信用风险。导致现状的主要有如下原因。（一）外部环境的影响某某集团应收账款管理的外部影响因素主要有市场环境、金融环境、宏观经济政策和法律环境等。市场环境是某某集团应收账款产生的直接原因。市场环境又包括市场竞争环境和信用环境。目前，市场普遍存在应收账款秩序紊乱、不良交换行为及企业信用缺失现象，部分企业甚至把拖欠货款作为筹集资金的一种手段。此外，由于近年来国家加强了银行发放贷款的监管力度，对企业贷款设置较高的门槛和条件，使得贷款难度增加。同时，由于目前社会信用法律体系还未完善，相应法律法规制度还未健全，企业面对故意拖欠货款行为时无法可依，只能自己承担损失。（二）企业内部影响因素1. 缺乏明确的客户信用评估制度目前，某某集团还未设立专门的信用管理部门，客户资料收集、资信调查主要由市场部负责，依靠销售人员对客户情况进行了解，主观判断客户的信用情况。而市场部的主要职责的销售商品，可能存在为了完成销售任务，片面追求经济效益，在不了解客户真实实力及诚信情况下盲目销售。销售人员对企业实力的判断缺乏明确的标准，仅仅主观地从企业规模及业界口碑进行判断，忽略对客户单位细节上的观察和分析，而企业实力仅凭借其注册资本的多少是不能够证明的。此外，信用销售是企业产生坏账的主要原因，信用管理制度的缺失势必会对企业产生重要影响。在市场竞争愈演愈烈的情况下，企业急于扩大市场占有率，增加企业竞争力，却忽略了对应收账款的管理，提供给客户较低的信用标准，对客户的信用调查和评估不全面，最终难免形成坏账。2. 管理目标存在偏差，忽视资金管理三年来，某某集团的经营利润相对增加，应收账款也随之增加。企业是以盈利为目的的经济组织，企业经营管理的目标以销售额和利润额为导向，追求的是股东财富最大化，把盈利能力的高低、利润总额的多少作为衡量经营管理水平和经济效益好坏的重要指标，而这直接导致了企业“重利润，轻管理”的现状。某某集团内部把市场营销部门及销售人员的销售收入与销售业绩作为重要考核指标，公司管理者只顾扩大产品销售规模、提高市场占有率、增加销售收入和利润总额，却忽视了对现金流的管理和内部控制制度的建设，忽视了信用风险评估和对应收账款的有效控制。这种“重数量，不重质量”的经营策略，势必会引起企业未来现金流与物流的脱节。3. 未建立合理有效的收账程序和讨债方法某某集团目前并没有针对对应收账款建立合理有效的收账程序，而是由营销部门及销售人员负责追款。对于信用缺失的企业，仅凭销售人员的言辞并不能使之及时归还欠款。由于缺少具体的负责人，对于账龄较长的应收账款可能因为债权证据保存不完善而缺乏追讨证据，造成企业损失。此外，由于企业法律保护意识薄弱，对追讨程序很少记录。为了企业拥有一定的客户资源，而不愿意通过法律手段维护自己的合法权益。在这样的背景下，某某集团对存在信用风险的应收账款若不及时管理控制，难免未来将面临应收账款变成坏账的境况。四、内蒙古某某集团应收账款管理对策（一）建立明确的客户信用评估制度针对某某集团缺乏客户信用评估制度的现状，某某集团应增设信用管理部，专门负责对客户的信用及诚信情况进行评估，并设立明确的客户信用评估制度，严格执行其标准，从而改善其信用水平较低的现状。首先，信用管理部应由其总经理直接领导，与企业销售部、财务部等并列等级，以便信用管理制度的制定与管理。通过信用管理部合理的分析和决策指导销售部的日常工作，实现销售额的良性增长。再通过信用管理部辅助财务部进行应收账款的管理，提高应收账款的质量。在销售部与财务部之间架起沟通的桥梁，实现销售部与财务部的有效沟通，最终达成企业应收账款数量减少质量增加利润额不断上升的目标。其次，客户信用评估制度是有效控制应收账款规模及质量的制度保障，是能够使销售工作取得突破性进展的现代信用方式。某某集团可以通过建立客户信用评估制度，设定合理标准，按照该制度的要求标准对不同客户进行信用分级，设定合理的授信额度和期限，建立客户数据库，收集客户信息并对其进行信用评估。最后，设立相应程序，如信用申请、信用决策授信、审批等程序，设定销售业务流程，对欠款客户的后续提货进行监控。同时应加强对应收账款的监控管理，减少某某集团应收账款的坏账损失。（二）转变经营观念，重视资金管理某某集团在现有的“重利润，轻管理”经营观念下，势必会因管理不到位导致未来坏账增加。而要提高应收账款管理水平，首先需要某某集团的管理者转变传统的经营思想和管理理念，改变其“重利润，轻管理”的观念，充分认识到应收账款管理的重要性，建立“重现金，轻利润”、“重管理，轻销售”的正确观念。只有在这样的观念下，管理者才能在机构设置、人力资源调配、资金安排、政策制定、绩效考核等方面合理安排，并在此基础上加强相应应收账款的管理，确保应收账款的及时足额收回，提高资金使用率。（三）进行应收账款追踪分析和管理服务某某集团对应收账款由于缺乏合理有效的收账程序和收账方法，很可能导致后期应收账款变成坏账，难以追讨。因此，某某集团应该从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行调查、跟踪、监督，从而确保客户正常及时足额支付货款，最大限度的降低逾期账款的发生率。各部门通过相互配合，分清各自在追踪服务中的职责，在具体工作共相互合作、相互促进、相互监督，提高应收账款回收率，达到促进企业销售的目的。在企业收款之前，对应收账款的运行过程进行追踪分析，及时了解客户现金持有量与调剂程度能否满足现金兑现需要。确定重点检查对象，例如那些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户，以防患于未然。或者，在必要时可以通过要求客户提供担保来保证应收账款的及时足额回收。五、结论企业应收账款管理应不仅以提高企业应收账款的周转速度为目的，而且要促进企业销售收入的增长，增强企业的信用风险观念与防范能力，并最终提升企业的竞争能力。本文介绍了内蒙古某某集团股份有限公司应收账款管理现状，分析了某某集团在运营过程中应收账款管理方面可能存在的问题，进而通过分析产生问题的原因，找出适合某某集团的对策，借此来逐步提高企业应收账款的管理水平，促进企业持续发展。目前，某某集团的销售质量和盈利质量都不是很理想，而某某集团应收账款管理方面存在问题的主要是由于企业的内部管理与控制不够全面，缺乏明确的信用评估制度，企业管理者存在偏差的经营理念，且与整个社会的信用管理体系薄弱、信用缺失状况严重密不可分。而要解决上述问题，某某集团应完善组织结构，设立与销售部、财务部并列的信用管理部，建立明确的客户信用评估制度，明确对应收账款管理的责任，增加信用管理职能，使应收账款管理变得科学化与系统化，从而促进某某集团健康持续发展。参考文献：1.刘文博，企业应收账款管理研究J.财会探析2.周晓燕，浅谈对企业应收账款的管理J.财经界(学术版)，2012，（12）3.叶炳周，应收账款管理和控制方法研究以中国石化S分公司为例，硕士学位论文，北方交通大学，20114.沈智燕，GR公司赊销和应收账款管理的案例研究，硕士学位论文，上海交通大学，20115.王瑞玲.论企业应收账款管理问题及对策J.财经界，2010，(05)6.张玉华，南方交通产业公司应收账款管理改进研究，硕士学位论文，兰州大学，20107.吴庆飞，A公司应收账款管理之研究，硕士学位论文，大连理工大学，20108.张利民.应收账款管理中存在的问题及对策J.中国商界(上半月），2010，（03）9.蒋书良，ZW公司应收账款管理研究，硕士学位论文，电子科技大学，200910.王一白，GZXX公司应收账款管理的之案例研究，硕士学位论文，重庆大学，200811.孙玉博，A公司应收账款管理之研究，硕士学位论文，复旦大学，2008目 录1 总论11.1项目摘要11.2 编制依据与研究范围31.3 建设规模41.4 主要建设内容41.5 投资估算及资金筹措41.6 工程效益52 投资环境及建设条件分析62.1 投资环境分析62.2 建设条件分析103 项目建设的必要性与可行性分析153.1 项目建设的必要性153.2 项目建设的可行性164 开发区规划与交通量预测174.1 项目区总体规划174.2 项目影响范围的交通量预测185工程建设方案215.1 设计标准及设计规范215.2 道路设计方案225.3 给排水工程设计285.4 道路照明345.5 电力综合管沟355.6 道路绿化工程355.7 交通安全及管理设施356 节能分析376.1 设计依据376.2 项目概况376.3 项目对所在地能源供应状况的影响376.4 项目用能方案、用能设备386.5 项目能源消耗量、能源消费结构、效率水平和能源管理水平386.6 节能措施分析评价386.7 节能措施建议396.8 结论397 环境保护407.1 大气环境质量407.2 交通噪声417.3 振动环境质量427.4 日照环境质量428 组织机构与人力资源配置438.1 施工组织机构438.2 项目部的职责438.3人力资源配置449 项目实施进度459.1建设工期459.2 工程实施进度安排4510 征地拆迁4610.1 项目建设用地面积4610.2 建设用地现状4610.3 征地赔偿4610.4 道路两侧需拆除建筑物与安置办法4611 投资估算与资金筹措4611.1投资估算4611.2投资筹措4611.3工程利润分析4912 招标投标管理5012.1招标依据5012.2招标范围5012.3 招标组织形式5012.4招标方式5012.5招标遵循的原则5113 社会影响分析5313.1优化投资环境，提升开发区服务功能5313.2 项目对社会的影响分析5413.3 项目与所在地互适性分析5413.4 社会评价结论5414 结论与建议5514.1 结论5514.2 建议5510